Interpretacja indywidualna z dnia 15 grudnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.685.2023.5.MS
Temat interpretacji
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe (pytanie nr III).
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. Uzupełnił go Pan pismem z 24 listopada 2023 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą …, wpisana do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla …, kapitał zakładowy w wysokości … zł („Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych (przeważający kod działalności).
Kapitał zakładowy Spółki wynosi … zł, z czego udziały o wartości … zł zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny (aport). Wspólnikami Spółki są KM, RM oraz MDM („Wspólnicy”).
Historycznie, aktualni Wspólnicy Spółki dnia 13 lipca 2012 r. zawarli z dotychczasowymi wspólnikami Spółki umowy sprzedaży (nabycia) udziałów, w wyniku których nabyli 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki, wynoszącym wówczas … zł, które zostały objęte przed dotychczasowych wspólników oraz pokryte wkładem pieniężnym. Udziały zostały nabyte po wartości nominalnej. Na skutek sprzedaży (nabycia) udziałów, Wspólnikami zostali:
1)KM, PESEL: (dalej jako: „KM”) posiadający … udziały o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej … zł;
2)RM, PESEL: (dalej jako: „RM”) posiadający … udziałów o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej … zł;
3)MDM, PESEL: Wnioskodawca, dalej jako: „MDM”) posiadający … udziałów o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej … zł.
Następnie, na mocy Uchwały nr (.), Wspólnicy dokonali podwyższenia kapitału zakładowego z kwoty … zł do kwoty … zł, tj. o kwotę … zł poprzez utworzenie nowych udziałów. Nowe udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostały objęte przez Wspólników w zamian za wkład niepieniężny, w ten sposób że:
1)KM objął … udziałów o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej … zł, pokrytych wkładem niepieniężnym w postaci:
a.… udziałów przysługujących KM w kapitale zakładowym spółki Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: …, o wartości … zł,
b.… udziałów przysługujących KM w kapitale zakładowym spółki Z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w .., NIP: …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: …, o wartości …. zł;
2)RM objął … udziały o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej … zł, pokrytych wkładem niepieniężnym w postaci:
a.… udziałów przysługujących RM w kapitale zakładowym spółki Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: …, o wartości … zł,
b.… udziałów przysługujących RM w kapitale zakładowym spółki Z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: …, o wartości … zł;
3)MDM objął … udziałów o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej … zł, pokrytych wkładem niepieniężnym w postaci:
a.… udziałów przysługujących MDM w kapitale zakładowym spółki Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: …, o wartości … zł,
b.… udziały przysługujących MDM w kapitale zakładowym spółki Z Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w …, wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: 0.., o wartości … zł;
Na dzień złożenia przedmiotowego wniosku, Wspólnikami Spółki są:
1)KM posiadający … udziałów o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej … zł;
2)RM posiadający … udziałów o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej … zł;
3)MDM posiadający … udziałów o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej … zł.
Łączna liczba udziałów w Spółce wynosi …, każdy o wartości nominalnej … zł. Łączna wartość nominalna udziałów w kapitale zakładowym Spółki wynosi … zł. Kapitał zakładowy Spółki wynosi … zł. Różnica pomiędzy wartością nominalną wszystkich udziałów w Spółce a wartością kapitału zakładowego wynika z dokonania dobrowolnego umorzenia udziałów za wynagrodzeniem, które zostało wypłacone z czystego zysku, bez konieczności obniżania kapitału zakładowego. Spółka również nie ma obowiązku dostosowania wartości nominalnej udziału do wartości kapitału zakładowego w Spółce.
Wspólnicy pozostają w związkach małżeńskich, w których obowiązuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej:
1) KM pozostaje w związku małżeńskim z T (PESEL …). Udziały KM wchodzą w skład majątku wspólnego;
2) RM pozostaje w związku małżeńskim z M (PESEL …). Udziały RM wchodzą w skład majątku wspólnego;
3) MDM pozostaje w związku małżeńskim z M2 PESEL ….) Udziały MDM wchodzą w skład majątku wspólnego.
Wspólnicy oraz Spółka w najbliższym czasie planują dokonać następujących czynności (zdarzenie przyszłe).
Wspólnicy zamierzają przeprowadzić czynności zbycia udziałów na rzecz Spółki przez Wspólników w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem.
W tym celu odbędzie się Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki, na którym podjęta zostanie w szczególności uchwała (lub uchwały) w przedmiocie dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem łącznie …udziałów w Spółce należących do Wspólników wraz z obniżeniem kapitału zakładowego oraz uchwała o zmianie umowy spółki oraz przyjęciu tekstu jednolitego umowy spółki. Wykonanie tychże uchwał nastąpi poprzez:
- Zbycie przez KM na rzecz Spółki … udziałów o łącznej wartości nominalnej … zł w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem (dalej: „Odpłatne zbycie udziałów KM”),
- Zbycie przez RM na rzecz Spółki … udziałów o łącznej wartości nominalnej … zł w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem (dalej: „Odpłatne zbycie udziałów RM”),
- Zbycie przez MDM na rzecz Spółki … udziałów o łącznej wartości nominalnej … zł w celu ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem (dalej: „Odpłatne zbycie udziałów MDM”).
Wspólnicy złożą stosowne oświadczenia o wyrażeniu zgody na umorzenie określonej liczby udziałów stanowiących własność Wspólników.
Umorzenie udziałów w Spółce nastąpi na podstawie postanowienia § 7 ust. 1 umowy Spółki oraz przepisu art. 199 § 1, 2 i 7 Kodeksu spółek handlowych („KSH”). Umorzenie nastąpi poprzez nabycie udziałów własnych przez Spółkę oraz dalej z chwilą wpisu przez sąd rejestrowy obniżenia kapitału zakładowego Spółki o wartość nominalną umorzonych udziałów tj. o kwotę … zł do kwoty … zł albo o kwotę … zł do kwoty … zł, po przeprowadzeniu stosownej procedury przewidzianej przepisami KSH. Wartość o jaką zostanie obniżony kapitał zakładowy zostanie precyzyjnie określona uchwałą Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników.
Celem wykonania uchwały o umorzeniu tych udziałów w Spółce, niezwłocznie po jej podjęciu zostanie pomiędzy Spółką a każdym ze Wspólników, zawarta umowa odpłatnego zbycia udziałów, w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, na podstawie której Spółka nabędzie od Wspólników łącznie … udziałów we własnym kapitale zakładowym celem ich umorzenia za wynagrodzeniem (umowa umorzenia udziałów - umowa ze skutkiem rozporządzającym umarzanymi udziałami) - od każdego Wspólnika liczbę udziałów określoną powyżej. Spółka będzie w tym przypadku mogła nabyć udziały własne, z uwagi na wyczerpanie przesłanek dla uznania tej sytuacji za dopuszczalny wyjątek wskazany w przepisie art. 200 § 1 zd. 3 KSH w postaci nabycia przez Spółkę udziałów własnych w celu umorzenia tych udziałów.
Podkreślenia wymaga, że zawarcie tej umowy jest wyłącznie czynnością prawną mającą na celu wykonanie powziętej uchwały (lub uchwał) o umorzeniu udziałów w Spółce należących do Wspólników i unicestwienia tych udziałów za wynagrodzeniem.
Umorzenie udziałów, po podjęciu stosownej uchwały (uchwał) oraz zbyciu udziałów na rzecz Spółki za wynagrodzeniem, będzie wymagało dla swojej skuteczności dokonania ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym, w którym Zarząd Spółki wezwie jej wierzycieli do wniesienia sprzeciwu w określonym terminie, jeżeli nie zgadzają się na obniżenie kapitału zakładowego Spółki. Wówczas tacy wierzyciele powinni być przez Spółkę zaspokojeni lub zabezpieczeni zgodnie z przepisem art. 264 § 1 KSH.
Po umorzeniu wyżej wskazanych udziałów, struktura udziałowa w kapitale zakładowym Spółki będzie następująca:
1. KM będzie posiadał … udziały o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej … zł;
2. RM będzie posiadał … udziały o wartości nominalnej po … zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej … zł;
3. MDM będzie posiadał … udziały o wartości nominalnej po .. zł każdy, tj. o łącznej wartości nominalnej wynoszącej … zł.
Następnie Spółka złoży wniosek do właściwego sądu rejestrowego celem zarejestrowania stosownych zmian w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego wraz z wszystkimi niezbędnymi dokumentami związanych z zarejestrowaniem (ujawnieniem) umorzenia udziałów w kapitale zakładowym Spółki oraz obniżeniem kapitału zakładowego Spółki. Wpis obniżenia kapitału zakładowego przez sąd rejestrowy będzie miał charakter konstytutywny dla umorzenia udziałów Wspólników.
Uzupełnienie wniosku
Wnioskodawca MDM posiada na terytorium Rzeczypospolitej nieograniczony obowiązek podatkowy, stosownie do art 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „PIT”).
Przekazane spółce X sp. z o.o. udziały w kapitale zakładowym spółek Y
sp. z o.o. oraz Z sp. z o.o. zostały przekazane w drodze wymiany udziały
w rozumieniu przepisu art. 24 ust. 8a-8d PIT.
Udziały w kapitale zakładowym Y sp. z o.o. i Z sp. z o.o. zostały przez Wnioskodawcę MDM:
a)W spółce Y sp. z o.o. - wszystkie … udziałów zostało objętych w zamian za wkład pieniężny w dniu 27 kwietnia 2007 r.;
b)W spółce Z sp. z o.o.:
i.… udziały zostały nabyte w drodze umowy sprzedaży udziałów w zamian za zapłatę ceny …
ii.… udziałów objęte zostało w związku z przejęciem spółki Z spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowe - akcyjna oraz wniesieniem dopłaty przez wspólnika (…);
iii.… udziałów zostało pokryte wkładem niepieniężnym w postaci udziału w wysokości 1/2 w prawie własności nieruchomości położonej w (…), na której znajdują się: budynek biurowy oraz dwie wiaty (…);
iv.… udziałów zostało nabyte w związku z rozwiązaniem spółki Z (…) spółka jawna i dokonaniem podziału jej majątku (…);
v.… udział objęty w związku z przejęciem spółki XX spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz wniesieniem dopłaty przez wspólnika (…).
W ramach zdarzenia przyszłego objętego wnioskiem, umarzane będą udziały objęte przez Wnioskodawcę MDM w spółce X sp. z o.o. objęte w zamian za wkład niepieniężny.
Pytania
I.W jaki sposób powinien zostać ustalony dochód Wspólnika MDM w związku z wynagrodzeniem otrzymanym na skutek Odpłatnego zbycia udziałów MDMw szczególności w jaki sposób powinien zostać ustalony koszt objęcia oraz nabycia udziałów przez Wspólnika MDM?
II.Czy planowane Odpłatne zbycie udziałów Wspólnika MDM celem ich dobrowolnego umorzenia za wynagrodzeniem spowoduje, że Spółka będzie zobowiązana:
a)jako płatnik podatku - do pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od MDM albo
b)do przygotowania i przekazania Wspólnikowi MDM imiennej informacji o wysokości dochodu uzyskanego w związku Odpłatnym zbyciem udziałów MDM?
III.Czy tak ustalony dochód odpowiednio Wspólnika MDM powinien zostać zaliczony do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w przepisie art. 30h ust. 1 PIT?
IV.Czy Odpłatne zbycie udziałów MDM będzie dla Wspólnika MDM oraz Spółki czynnością neutralną na gruncie podatku od towarów i usług, tj. zbycie udziałów celem ich umorzenia nie zostanie zakwalifikowane jako świadczenie usług lub dostawa towarów objęte obowiązkiem zapłaty podatku od towarów i usług tj. po stronie Spółki nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód, podlegający opodatkowaniu VAT?
V.Czy Odpłatne zbycie udziałów MDM powoduje powstanie obowiązku zapłaty przez Wspólnika MDM lub Spółkę podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC)?
VI.Czy Odpłatne zbycie udziałów MDM będzie dla Spółki oraz Wspólnika MDM czynnością neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT)? tj. po stronie Spółki nie powstanie z tego tytułu ani dochód, ani przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr III, natomiast w pozostałym zakresie zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)
Ad III.
Dochód MDM uzyskany w związku z Odpłatnym zbyciem udziałów MDM powinien zostać zaliczony przez MDM do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa w przepisie art. 30h ust. 1 PIT.
Zgodnie z przepisem art. 30h ust. 1 PIT: Osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny.
Zgodnie z art. 30h ust. 2 PIT: Podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a. art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
1)kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a. oraz składek, o których mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2,
2)kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
-odliczone od tych dochodów.
Zgodnie z art. 30h ust. 3 pkt 2) PIT: Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4. uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w: (...) 2) zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa - których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust 4.
Zgodnie natomiast z przepisem art. 45 ust. 1, ust. 1 a pkt 1 i 2 PIT:
1. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
1a. W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:
1)kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b;
2)pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c.
Dlatego też tak ustalony dochód wynikający z Odpłatnego zbycia udziałów MDM powinien zostać zaliczony przez MDM do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, o której mowa wart. 30h ust. 1 PIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Jednocześnie należy poinformować, że na dzień wydania niniejszej interpretacji indywidualnej obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzania przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.