Koszty poniesione na studia podyplomowe jako wydatki stanowiące podatkowe koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 6 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2017 r. i nie uzyskuje przychodów z innych form zatrudnienia. Głównym przedmiotem Pana działalności jest tworzenie oprogramowania. Oprócz oprogramowania, wykonuje Pan również projektowanie funkcjonalności w oparciu o wymagania biznesowe. Drugim przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest sprzedaż internetowa - e-commerce. Od niedawna prowadzi Pan sklep internetowy oraz posiada 3 kanały sprzedaży. Nie sprzedaje Pan produktów z konkretnej branży, a z wielu. W większości jednak są to produkty związane z elektroniką.

W związku z powyższym, w październiku 2023 r. rozpoczął Pan studia podyplomowe.... Studia podyplomowe w dużym stopniu pomogą Panu w lepszym zrozumieniu mechanizmów rynkowych, sprzedaży internetowej, marketingu, czy w szlifowaniu kompetencji miękkich w związku z kontaktem z klientem. Pomoże to zarówno w zakresie prowadzenia działalności związanej z oprogramowaniem, jak i w prowadzeniu sklepu internetowego.

Będzie opłacał Pan studia w sposób następujący:

·opłata wpisowa w wysokości 1 000 zł w październiku 2023 r.;

·pierwsza rata w wysokości 5 125 zł w październiku 2023 r.;

·druga rata w wysokości 5 125 zł w lutym 2024 r.;

·trzecia rata w wysokości 5 125 zł w październiku 2024 r.;

·czwarta rata w wysokości 5 125 zł w lutym 2025 r.

Wyżej wymienione wydatki obejmują cały czas trwania studiów. Studia mają charakter marketingowy. Poniżej znajdują się przykładowe tematy wykładów/warsztatów, które pojawią się na Pana studiach:

-„...” – zwiększenie sprzedaży poprzez dobry plan marketingowy;

-„...” – na tych warsztatach zostaną poruszone takie tematy jak: Boss branding, jak wpływa na wizerunek, w jaki sposób zbudować autentyczną i emocjonalna markę osobistą, w jaki sposób komunikować się, aby osiągnąć założone cele, jakie strategie budowania marki osobistej w biznesie są najskuteczniejsze;

-„...” – poznanie nowoczesnych sposobów na badanie potrzeb klientów i określanie idealnej grupy docelowej, dlaczego tworzenie person albo avatarów klientów to przeważnie zmarnowany czas, przykłady sytuacji biznesowych, w których znajomość klientów i ich potrzeb jest kluczowa, jak ustalać najważniejsze potrzeby i problemy klientów, na których najbardziej opłaca się koncentrować, jak tworzyć bazę informacji o klientach, dzięki której każde zadanie marketingowe zrobić można trzy razy szybciej, sposoby na szukanie dochodowych nisz, jak powiązać potrzeby klientów z tworzeniem w firmie innowacji;

-„...” – co to jest marketing automation (definicje, terminologia, narzędzia); przykłady wykorzystania w różnych branżach (b2b, e-commerce), jak zwiększyć ROI kampanii płatnych; jak zabrać się do wdrożenia, na co zwracać uwagę, jak się przygotować;

-zajęcia praktyczne – osobista automatyzacja; stworzenie planu na prostą automatyzację, która przyda się każdemu w biznesie - Q&A/hot seat.

Studia podyplomowe są ściśle związane z Pana działalnością i pomogą Panu zarówno w zakresie prowadzenia działalności związanej z oprogramowaniem, jak i sprzedaży internetowej.

Pytanie

Czy koszty poniesione na ww. studia podyplomowe, jako wydatki na podwyższenie kwalifikacji zawodowych, stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisane w stanie faktycznym wydatki na studia podyplomowe stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarcza, których celem jest osiągniecie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansa powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z przychodem (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).

Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony.

Powyższe wskazuje wyrok NSA z 16 października 2012 r. sygn. akt  II FSK 430/11, w którym stwierdzono:

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łącznie spełnienie następujących przesłanek:

-został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

-jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

-został właściwie udokumentowany,

-nie może znajdować się w grupie wydatków, których, zgodnie z art. 23 wskazanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Biorąc pod uwagę powyższe, kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągniecie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Zauważyć należy, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.

Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.

Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, jak Pan wskazał - studia podyplomowe będą miały bezpośredni wpływ na zarządzanie działalnością i będą służyły poszerzeniu wiedzy w zakresie pracy z klientem i samego zdobywania klientów. Z pewnością wiedza oraz praktyka zdobyta na opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym studiach podyplomowych przełoży się na zwiększenie przychodów w Pana działalności.

Podobne stanowisko Organu znalazło miejsce m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·z 31 stycznia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.993.2022.2.ID, w której Organ wskazał, że:

·z 10 września 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.566.2020.1.ISL;

·z 21 kwietnia 2022 r. Nr 0115-KDIT3.4011.63.2022.2.JG.

Ocena stanowiska

W świetle obowiązującego stanu prawnego Pana stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383), odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Pana stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Zaznaczyć również należy, że to na podatniku spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podjętych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach, w których zostały wydane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1648 ze zm.; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.