Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 13 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 20 listopada 2023 r. (wpływ 20 listopada 2023 r.) oraz pismem z 1 grudnia 2023 r. (wpływ 1 grudnia 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 października 2007 r. Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzył lub rozwinął m.in. następujące programy komputerowe w postaci:

(…).

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm. bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego oraz projektu, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym oraz projekt. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania oraz tworzeniu projektu mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym i projektowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej został osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019-2021 oraz latach przyszłych od 2024 r.

Wnioskodawca wskazuje, że opisany stan faktyczny będzie miał miejsca także w latach przyszłych.

W pierwszej kolejności, Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

1.Koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

2.Sprzęt komputerowy – niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy.

3.Peryferia komputerowe – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego.

4.Leasing na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia.

5.Internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu PIT na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

W piśmie z 20 listopada 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Jakie konkretnie „Oprogramowania”/„programy komputerowe”/„projekty” tworzył/tworzy/będzie tworzył Pan i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykonywał/wykonuje i będzie wykonywał wiele różnych programów komputerowych na rzecz Klientów/Zamawiających/Zleceniodawców przenosząc każdorazowo autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.

Kolejne, przedmiotowe utwory zrealizowane w latach 2019-2021 przez Wnioskodawcę to:

(…).

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawcy nie są znane nazwy przyszłych projektów, nad którymi będzie pracował.

Z całą stanowczością planuje nadal rozwijać (…).

W kolejnych latach planuje poświęcać swój czas tylko i wyłącznie na projekty innowacyjne, kontynuując obrany plan zaangażowania wyłącznie w tym obszarze.

Jak pokazuje powyższa lista projektów, pracuje tylko nad rozwiązaniami innowacyjnymi.

U podstaw takiego stanu rzeczy jest głównie jeden konkretny powód – jedynie przy innowacyjnych rozwiązaniach klienci są skłonni spełnić oczekiwania finansowe Wnioskodawcy rozumiejąc potrzebę zaangażowania osoby bardzo doświadczonej, twórczej i innowacyjnej.

2)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „Oprogramowania”/„programy komputerowe”/„projekty” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje/będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu”?

Odpowiedź: Zasoby wiedzy jakimi dysponował/dysponuje i będzie dysponował Wnioskodawca są wynikiem prac rozwojowych jakie prowadzi oraz planu, który realizuje. Należy tu podkreślić, że każdorazowe zaangażowanie Wnioskodawcy w projekt nie jest przypadkowe, a jedną z jego najbardziej wartościowych pochodnych jest zwiększanie zakresu wiedzy Wnioskodawcy zarówno domenowej, jak i operacyjnej i technologicznej.

Działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe Wnioskodawca prowadzi nieprzerwanie począwszy od 2007 r. Prace rozwojowe obejmują tworzenie, rozwijanie i modyfikację oprogramowania. Ich celami było, jest i będzie rozwinięcie, modyfikacja i udoskonalanie oprogramowania. Czynności obejmowały, obejmują i będą obejmowały tworzenie, modyfikację i rozwój oprogramowania.

Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem.

Wnioskodawca posiada ogromną, szeroką wiedzę w zakresie technologii informatycznych, w tym przede wszystkim języków programowania jak i narzędzi modelowania procesów biznesowych.

Lata doświadczenia oraz różnorodność projektów, nad którymi pracował sprawiają, że posiada wiedzę z zakresu wielu współczesnych domen ((…)).

Dysponował/dysponuje/oraz będzie dysponował nieprzerwanie ogromnym zasobem wiedzy technicznej i merytorycznej w zakresie wprowadzania innowacyjności w wielu sektorach gospodarki jak i dziedzinach życia. W zakresie przedmiotowych projektów były to kolejno:

(…).

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają/będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystywał, wykorzystuje i będzie wykorzystywał nieprzerwanie ogromny zasób wiedzy technicznej i merytorycznej w zakresie wprowadzania innowacyjności w wielu sektorach gospodarki jak i dziedzinach życia, takich jak (…). Wykonawca posiada wyjątkowe umiejętności w zakresie analizy, planowania oraz realizacji oprogramowania.

Tryb i specyfika pracy Wnioskodawcy wiążą się z tym, że każde kolejne oprogramowanie, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Innowacyjność, kreatywność i twórczość są wpisane w model funkcjonowania Wnioskodawcy od początku jego kariery zawodowej.

Projekty, nad którymi Wnioskodawca pracował, pracuje i będzie pracował zawsze wykorzystują aktualne, najnowsze innowacyjne rozwiązania. Projekty w IT Wnioskodawca realizuje od roku 2004. Już wówczas dzięki wiedzy pozyskanej na studiach miał możliwość współuczestniczenia w budowie najnowszego i najlepszego polskiego oprogramowania typu (…).

Wnioskodawca wykorzystywał rewolucyjny wówczas język programowania (…).

Wnioskodawca samodzielnie prowadził lub prowadzi albo będzie prowadzić prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce .

Rynek IT jest rynkiem bardzo dynamicznym, praktycznie każdego dnia pojawia się coś nowego wartego uwagi. Przekłada się to na konieczność podejmowania ciągłych prac rozwojowych. Doświadczenie pozwala Wnioskodawcy optymalnie oceniać zalety i ryzyka związane z użyciem konkretnych rozwiązań, znajomość procesów biznesowych pozwala tworzyć rozwiązania jednocześnie innowacyjne ale i stabilne/przewidywalne. Dzięki temu prowadzone prace rozwojowe mają wysoką skuteczność i są doceniane przez Zleceniodawców.

Lista wykorzystywanych przez Wnioskodawcę wszystkich innowacyjnych rozwiązań byłaby bardzo długa. Prawdopodobnie liczona w tysiącach, poniżej wymieniono więc kilka z nich skupiając się na tych najwspółcześniejszych): (…).

Każdy projekt, nad którym pracuje Wnioskodawca jest nową, ulepszoną bardziej innowacyjną wersją poprzednika, wyjątkiem są projekty nowe, których jest znacznie mniej na rynku ale stanowią innowacje same w sobie, ponieważ mają na celu zaspokoić brakującą lukę rynkową.

Celowość tworzenia nowego oprogramowania, w tym nowej wersji takiego, które już istnieje skupia się głównie na zwiększeniu jego innowacyjności, a w tym w szczególności implementacji funkcjonalności, które usprawniają istniejące procesy zarówno pod kątem szybkości działania, łatwości utrzymania jak i skrócenia czasu jaki użytkownik musi spędzić od momentu wykonania żądania do chwili uzyskania oczekiwanego rezultatu. W zależności od oczekiwań klienta, może być to nowa funkcjonalność, nowy algorytm lub całkowite przepisanie oprogramowania.

c)jakie produkty, usługi, procesy oferował/oferuje Pan dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pan oferował?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podejmuje działalność, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca bierze udział w analizie potrzeb, a następnie w tworzeniu nowych aplikacji, jak również prototypów aplikacji. W tym celu powstają nowe algorytmy, podejścia do obsługi, a także rozwijane są nowe struktury całej aplikacji, jak i jej działania w celu wytworzenia nowego procesu pracy i lepszej jakości dostarczanych przez nią usług. Wiąże się to z tworzeniem nowych użytecznych interfejsów graficznych, systemów szybkiego wyszukiwania, przetwarzania, a także procesowania dużych ilości danych. W ramach rozwoju aplikacji przeprowadzane są badania i integracja z zewnętrznymi usługami, które mogą wesprzeć udostępnioną w produkcie końcowym funkcjonalność. Wynikiem prac rozwojowych Wnioskodawcy zawsze jest zaprojektowanie nowego, zmienionego lub ulepszonego produktu, procesu lub usługi.

Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na zwiększaniu innowacyjności istniejących rozwiązań informatycznych, oraz na budowaniu nowatorskich nieznanych rynkowi innowacyjnych rozwiązań informatycznych.

Wnioskodawca planuje kontynuację działań w tym obszarze starając się nadążyć nad coraz większą dynamiką rynku, w związku z tym jest pewien, że w najbliższym czasie jego kompetencje w tym zakresie poszerzą się o kolejne rozwiązania technologiczne, oraz o kolejne domeny gospodarcze.

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Znajomość domen (…).

Ekspercka poparta 20 letnim doświadczeniem dogłębna znajomość rozwiązań i technologii informatycznych, a wśród nich między innymi: (…).

Biegła znajomość języka angielskiego – niezbędna przy realizacji projektów międzynarodowych.

Wyjątkowe umiejętności w zakresie komunikacyjnym – analiza, ocena stanu faktycznego, audyt, opiniotwórczość.

Wykonawca kontynuuje prace rozwojowe, planuje pozyskiwać nową, zawsze aktualną wiedzę w zakresie rozwiązań technologicznych jak i domen powierzanych mu projektów kontynuując wprowadzanie innowacji w zakresie operacyjnym firm będących jego Zleceniodawcami jak i ich klientów końcowych.

Wnioskodawca wskazuje, że bez prac rozwojowych nie powstałby żaden utwór, który generuje przychód.

e)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odpowiedź: Zrealizowany i kontynuowany plan Wnioskodawcy:

Przed rokiem 2000 Wnioskodawca zaplanował, że będzie rozwijał się w kierunku technologii informatycznych. W 2000 r. Wnioskodawca podjął studia na kierunku informatyki, które ukończył w roku 2004. W trakcie ostatniego roku studiów Wnioskodawca podjął pierwszą pracę polegającą na wytwarzaniu oprogramowania na warunkach umowy o pracę. Po 3 latach Wnioskodawca założył działalność gospodarczą i od tamtej pory funkcjonuje jako ekspert świadcząc usługi wytwarzania oprogramowania dedykowanego.

W każdym z projektów, w których uczestniczył/uczestniczy Wnioskodawca jest postrzegany jako autorytet w powierzanej mu dziedzinie.

Przez 20 lat funkcjonowania w IT udało mu się zinformatyzować potężną część rynku, nie tylko krajowego ale międzynarodowego. Swoją wiedzą zawsze dzielił się z innymi ludźmi z branży, tymi doświadczonymi jak i początkującymi.

Wnioskodawca jest jednym z wielu twórców sukcesu jakie odniósł polski rynek IT. Przyczynił się do usprawnienia wyjątkowo wielu procesów tak biznesowych jak i życia codziennego.

To między innymi dzięki zaangażowaniu Wnioskodawcy i wynikom jego pracy udało się zbudować powszechne zaufanie i latami umacniać dobry wizerunek polskich specjalistów IT jako twórców innowacyjnych oryginalnych i dobrych jakościowo rozwiązań.

To dzięki takim działaniom Polska, a w szczególności Polski sektor IT jest postrzegany za jeden z najbardziej innowacyjnych i jakościowych na świecie, co bezpośrednio przekłada się na krajowe PKB.

Wnioskodawca planuje kontynuować takie działania licząc na to, że utwory będące wynikiem jego pracy nie mniej niż dotychczas będą cieszyły się uznaniem.

f)co było/jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem pracy Wnioskodawcy było/jest/będzie stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Mają one zawsze formę programu komputerowego napisanego w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje/wykorzysta te wyniki jako produkt będący składową usługi programistycznej świadczonej na rzecz Zleceniodawcy. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Nowymi zastosowaniami dzięki realizacji przedmiotowych projektów są odpowiednio:

(…).

W kolejnych latach Wnioskodawca planuje skupić się na nie mniej innowacyjnych rozwiązaniach.

g)w jaki sposób realizował/realizuje/będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Każdy projekt, nad którym pracował/pracuje będzie pracował Wnioskodawca jest oryginalny.

Typowe czynności konieczne do osiągnięcia celu obejmują, analizę, ocenę, projekt, budowę harmonogramu, a na koniec najistotniejszą – realizację.

Iteracyjność, kolejność, czasochłonność i powtarzalność konkretnych czynności zależy od konkretnego przypadku – złożoności, domeny, obecnych rozwiązań Klienta oraz jego oczekiwań.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi wymagają bezustannego rozwoju –pozyskiwania wiedzy o ciągle zmieniającym się świecie IT, dostępnych technologiach, procesach, trendach jak i doskonaleniu umiejętności analizowania i przyswajania wiedzy domenowej charakterystycznej dla danego projektu.

W taki właśnie sposób działa i zamierza działać.

Planuje kontynuację. Prognozuje, że jedyne co ulegnie zmianie w przyszłości to konieczność jeszcze szybszego i sprawniejszego wytwarzania innowacji.

3)w czym przejawiał się/przejawia się/będzie się przejawiał twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”/„projektów”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje/będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu” zostały/zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców.

Twórczy charakter przejawia się w szczególności w oryginalności jak i złożoności oraz konieczności posiadania ogromnych (niszowych często) zasobów wiedzy jak i niezbędnej umiejętności zaplanowania i realizacji przedsięwzięcia.

Wnioskodawca realizuje innowacje mające na celu usprawnienie funkcjonowania różnorodnych firm co przekłada się niejednokrotnie na poprawę jakości życia klientów tych organizacji, jak i jakości pracy ich pracowników.

Podejmuje/podejmować będzie w szczególności działania mające na celu rozwój stanowiący podstawę wysokiej jakości świadczonych usług. Nie mniej istotna jest zawsze rzetelna analiza konkretnego przypadku, projektowanie jak i implementacja poszczególnych „programów”.

Wnioskodawca zawsze przed realizacją oprogramowania poznaje dokładnie domenę, w której oprogramowanie ma funkcjonować, przeprowadza wywiady i analizy mające na celu klarowne zrozumienie stanu faktycznego i oczekiwań. Poznaje charakterystykę i specyfikę warunków gospodarczych i organizacyjnych panujących i planowanych wewnątrz struktur Zamawiającego. Następnie identyfikuje istniejące wady aby nie powielać ich w docelowym oprogramowaniu. Wskazuje możliwe kierunki rozwiązań, ich szacowaną pracochłonność i harmonogram realizacji. Na koniec realizuje oprogramowanie, powtarzając wspomniane czynności iteracyjnie jeśli zachodzi taka potrzeba.

b)w oparciu o jakie technologie zostało/zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”/„program komputerowy”/„projekt”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano/będą zastosowane? Co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie”/„program komputerowy”/„projekt” różnił się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy? Na czym polegała/polega/będzie polegała oryginalność tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu”?

Odpowiedź: Lista wykorzystywanych przez Wnioskodawcę wszystkich innowacyjnych technologii byłaby bardzo długa. Prawdopodobnie liczona w tysiącach, poniżej wymieniono więc kilka z nich skupiając się na tych najwspółcześniejszych: (…).

Klienci/Zleceniodawcy nie dublują rozwiązań w ramach tej samej organizacji. Wewnątrz każdej firmy istnieją powołane do tego celu grupy specjalistów z różnych dziedzin, których rolą jest identyfikowanie tzw. słabych punktów procesów biznesowych, produkcyjnych lub organizacyjnych wewnątrz firmy.

Wynikiem działań takich zespołów jest między innymi identyfikowanie, budżetowanie i zamawianie oprogramowania. Decydując się na przeznaczenie niemałych budżetów na realizację oprogramowania, robią tak ponieważ wewnątrz organizacji takie rozwiązanie jeszcze nie istnieje, a te dostępne na rynku nie są wystarczająco innowacyjne lub po prostu nie spełnia ich wymagań.

Klient zamawia usługę, ponieważ sam nie posiada odpowiednich zasobów w celu realizacji innowacji. Niejednokrotnie koszty takich innowacji są trudne do zaakceptowania, co wymiernie podkreśla istotność, oryginalność, innowacyjność i twórczy charakter zamawianych rozwiązań.

Wszystkie realizowane przez Wnioskodawcę systemy/programy są rozwiązaniami dedykowanymi pod konkretnego klienta, a u ich podstaw leży poprzedzająca a następnie ciągła analiza procesów organizacyjnych i wymagań dotyczących owego klienta.

Każdy z tych tworów jest więc oryginalny. Nie ma dwóch firm, nawet w obrębie jednej branży, których proces biznesowy byłby taki sam. Wspólna jest domena, natomiast organizacje i procesy definiują pracownicy tych firm, dlatego też nie ma możliwości budowy uniwersalnego rozwiązania pasującego do większej ilości klientów, a każde dedykowane oprogramowanie musi pasować do konkretnej organizacji.

c)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy”/„projekt” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różnił się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Zawsze adekwatnych do czasu, Klienta, domeny i potrzeb.

Od początku funkcjonowania w branży IT Wnioskodawca wytworzył dziesiątki, jeśli nie setki różnej wielkości programów i systemów.

Nie ma wśród nich dwóch takich, w których tzw. stos technologiczny byłby taki sam.

Pojawiają się oczywiście charakterystyczne dla danego momentu trendów rynkowych technologie uchodzące za standard, ale klienci mają diametralnie różne cele i oczekiwania.

Np. jednemu klientowi zależy na innowacji nie zważając na trudność fazy utrzymania rozwiązania, innemu będzie zależało na innowacji przy jednoczesnej minimalizacji ryzyka fiaska fazy utrzymania, a jeszcze inny uważa, że potrzebuje rozwiązania stworzonego w technologiach, w których posiada kompetencje w celu kontynuowania rozwoju na własną rękę po nabyciu praw autorskich do zakupionego utworu.

Każdy z klientów, a nawet każdy dział w ramach organizacji klienta jest też na innym etapie informatyzacji – posiada inną infrastrukturę, formalne ograniczenia, jak i wykorzystuje inne programy.

Dobór stosu technologicznego jest więc zawsze kwestią bardzo indywidualną, często trudniejszą niż sama realizacja oprogramowania.

Najbardziej aktualne i najczęściej wykorzystywane przez Wnioskodawcę technologie to: (…).

4)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawił/postawi Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”/„projektów” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Zrealizowany plan i cele Wnioskodawcy:

W roku 2004 ukończył studia na wydziale (…).

Na ostatnim roku studiów rozpoczął dodatkowe samokształcenie w zakresie programowania. W tym samym roku rozpoczął pracę w (…).

Przez niemal rok intensywnie szkolił się w zakresie wytwarzania oprogramowania. Po tym okresie samodzielnie stworzył (…).

Po kolejnych 2 latach samokształcenia się zarówno w zakresie wytwarzania oprogramowania jak i analizy biznesowej otworzył działalność mającą na celu tworzenie oprogramowania dedykowanego – na zamówienie.

Przez lata tworzył oprogramowanie dla (…) pozyskując wiedzę domenową i udoskonalając swoje umiejętności wytwarzania oprogramowania.

Na początku ubiegłej dekady podsumował potencjał dotychczas poznanych domen, wynikiem czego był plan rozszerzenia kompetencji na domeny (…). Nie porzucił jednocześnie sektorów (…), czego dowodem są przedmiotowe projekty.

Od tamtego czasu stale pogłębia swoją wiedzę zarówno techniczną jak i domenową. Siłą rzeczy jest ona pochodną bieżących zamówień i wykorzystuje ją przy kolejnych.

Każdorazowo ocenia ryzyka i potencjał danego projektu. Nie podejmuje się realizacji projektów, których celowości nie widzi informując o tym jednocześnie potencjalnego Zleceniodawcę.

Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania. Intratna realizacja kolejnych projektów pozwala mu na finansowanie funkcjonowania na rynku i prowadzenia prac rozwojowych ze środków własnych.

Zaplanowane i zrealizowane cele w przedmiotowych projektach, obrazujące celowość i systematyczność działań Wnioskodawcy:

(…).

Wnioskodawca planuje kontynuację takich działań, dlatego też przedmiotowy wniosek o interpretację obejmuje zdarzenia przyszłe.

b)jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź:

(…).

Brak nakładów rzeczowych, nie licząc typowego sprzętu informatycznego jak komputery, osprzęt, monitory etc., prąd, internet oraz kosztów ponoszonych na pozyskiwanie i utrzymanie relacji z klientami – podróże, telekomunikacja.

Wnioskodawca zaznacza, że realizacja, żadnego z powyższych utworów nie byłaby możliwa gdyby nie wyniki i ciągłość prowadzonych przez niego prac rozwojowych.

c)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w działaniach Wnioskodawcy najlepiej obrazuje fakt, że w każdym kolejnym oprogramowaniu wykorzystuje wynik prac rozwojowych i wiedzę konieczną do pozyskania przy realizacji utworów poprzednich.

Nie mniejszym dowodem na skuteczną systematyczność Wnioskodawcy jest fakt funkcjonowania na rynku IT w roli eksperta przez dekady.

Wnioskodawca od początku funkcjonowania w IT systematycznie pozyskuje nową wiedzę technologiczną oraz domenową z zakresu różnych sektorów gospodarki. Planuje nadal specjalizować się przede wszystkim w dziedzinie (…), weryfikując przy tym jednocześnie inne rynki.

Celem nadrzędnym Wnioskodawcy jest wytwarzanie jakościowych innowacyjnych rozwiązań, które przekładają się bezpośrednio na generowanie przychodów. Nie mniejszym jest minimalizacja ryzyka stagnacji. Dlatego też systematycznie analizuje i weryfikuje pozostałe domeny.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Należy zaznaczyć, że każdy projekt, nad którym pracował/pracuje/będzie pracował Wnioskodawca charakteryzuje się oryginalnością i posiada swój własny cykl życia – harmonogram.

Realizacja oprogramowania bez harmonogramu nie jest w praktyce możliwa, dlatego też każdy proces wytwarzania oprogramowania wiąże się z koniecznością sporządzenia dedykowanego harmonogramu.

Każdy przygotowywany przez Wnioskodawcę harmonogram jest tożsamy z planem realizacji oprogramowania.

Obejmuje on częściowo lub całościowo kolejne kroki począwszy od analizy, po realizację i wdrożenie.

Harmonogramy takie Wnioskodawca każdorazowo przygotowuje na podstawie oczekiwań klienta znajdując kompromis pomiędzy nimi i tym co realne.

Na podstawie tychże harmonogramów wytwarzane jest oprogramowania w sposób iteracyjny dostarczając wartość końcową.

Harmonogram lub jego część uważa się za zrealizowaną w momencie odbioru iteracji lub całości wyników prac Wnioskodawcy co każdorazowo stanowi formalną podstawę do wystawienia faktury i uzyskania wynagrodzenia od Zamawiającego. Przychody Wnioskodawcy są więc jednocześnie potwierdzeniem realizacji przygotowywanych przez niego harmonogramów.

Nadrzędnym harmonogramem Wnioskodawcy jest jednak ten, który wytycza on sobie jako plan mający na celu ciągły rozwój. Harmonogram ten zakłada między innymi, poznanie przynajmniej jednego nowego rozwiązania technologicznego miesięcznie oraz weryfikację przynajmniej jednej nowej domeny rocznie.

5)czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku tworzenia i rozwoju oprogramowania – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6)czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu” zmierzały/zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu oprogramowania zmierzają̨ do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

7)czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego” /„projektu” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju oprogramowania – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębniał/wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

9)czy wszystkie „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty”, „projekty” to programy komputerowe, które były/są/będą tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana? Sposób, w jaki używa Pan ww. pojęć nie pozwala na stwierdzenie, czy różne pojęcia określają różne efekty Pana prac, czy pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt Pana prac?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca wytwarzał/wytwarza i będzie wytwarzał programy komputerowe. Używanie zamiennych określeń jak „rozwiązania”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty”, „projekty”, „systemy” i inne ma na celu jedynie zabieg stylistycznego uniknięcia powtórzeń w tekście i określają ten sam efekt pracy Wnioskodawcy.

10)czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym”/„projektem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Tak, efekty pracy Wnioskodawcy, które nazywa „Oprogramowaniem” /„programem komputerowym”/„projektem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągniecia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.

11)czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym”/„projektem” zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują/będą Panu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”/„projektów”?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca wskazuje, że efekty jego samodzielnej pracy, które nazywa odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programem komputerowym”/„projektem” zawsze były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca wskazuje, że z chwilą przeniesienia praw autorskich do wyników jego pracy na rzecz Zleceniodawcy nie przysługiwały/nie przysługują/nie będą mu przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”/„projektów”.

Każdorazowo po wytworzeniu „oprogramowania” przekazuje je w całości na rzecz Zleceniodawcy/Klienta/Zamawiającego co jest regulowane konkretnymi umowami.

12)czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność kontraktową wobec osób trzecich.

13)w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Umowy ze Zleceniodawcami każdorazowo obejmują ustalenia w zakresie cen usług Wnioskodawcy i całościowego przekazania praw majątkowych i autorskich do wszystkich wyników prac, które były/są/będą wynikiem współpracy pomiędzy Wnioskodawcą i Zamawiającym.

Wnioskodawca w trakcie procesu wytwarzania realizuje „oprogramowanie” na podstawie przygotowywanych przez niego harmonogramów stanowiących jednocześnie integralną część procesu wytwórczego.

W wyniku ukończenia prac zgodnie z harmonogramem, Wnioskodawca dostarcza powstałe oprogramowanie lub jego fragment. Po uzyskaniu „potwierdzenia odbioru” ze strony Zleceniodawcy wystawia fakturę VAT za dostarczenie odebranego oprogramowania.

-Nie, nie tylko wyłącznie z tytułu przenoszenia, na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu”, ale w przeważającej mierze to jest właśnie podstawą uzyskania wynagrodzenia. Obejmuje to całkowite prawo przeniesienia praw autorskich i praw pokrewnych do powstałych utworów, o których mowa w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

-Także z tytułu innych czynności stanowiących zdecydowaną mniejszość (ułamkową) część uzyskiwanego wynagrodzenia. Nie mają one charakteru ciągłego i są zależne od potrzeb Zamawiającego, a wśród nich można wymienić dla przykładu: pomoc w ocenie i zredagowaniu istniejącej dokumentacji, pomoc w pozyskaniu pracowników IT, czy szkolenia pracowników Zamawiającego.

14)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcą regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego przez Pana „Oprogramowania”/„programu komputerowego” /„projektu”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Poszczególne umowy pomiędzy Wnioskodawcą i Zamawiającymi stanowią, że prawa do wszelkich powstałych w wyniku prac Wnioskodawcy utworów będących wynikiem przedmiotowej współpracy w postaci nie tylko kodu źródłowego ale i dokumentacji, nagrań i elementów pokrewnych przechodzą na rzecz Zleceniodawcy z chwilą ich wytworzenia i utrwalenia.

Wnioskodawca w ramach wynagrodzenia za świadczenie usług przenosi na Zleceniodawcę wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworu utrwalonego w dziele. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest fizyczne przekazanie kodu źródłowego.

Wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu” i przeniesienie praw do tego efektu pracy Wnioskodawcy na Zleceniodawcę następuje w wyniku przeniesienia kodu źródłowego stworzonego przez Wnioskodawcę do wskazanego przez Zleceniodawcę repozytorium.

Zleceniodawca każdorazowo formalnie potwierdza odbiór nowego utworu co stanowi podstawę do wystawienia faktury VAT za usługi Wnioskodawcy.

15)kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty komputerów stacjonarnych, przenośnych oraz smartphone’ów. Wnioskodawca wskazuje, że koszt ten został poniesiony w trakcie prowadzenia przez niego działalności o charakterze rozwojowym. Koszty te nie zostały poniesione na konkretne prace rozwojowe, a wszystkie działania o charakterze rozwojowym Wnioskodawcy.

16)kosztów zakupu jakich peryferii komputerowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty monitorów, myszek, klawiatur, drukarek, słuchawek, routerów, urządzeń projekcyjnych, nośników danych, głośników, power banków. Wnioskodawca wskazuje, że koszt ten został poniesiony w trakcie prowadzenia przez niego działalności o charakterze rozwojowym. Koszty te nie zostały poniesione na konkretne prace rozwojowe, a wszystkie działania o charakterze rozwojowym Wnioskodawcy.

17)jakich konkretnych kosztów eksploatacyjnych samochodu dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Koszty zakupu i leasingu samochodu osobowego, utrzymania i eksploatacji (paliwo, serwis, ubezpieczenie). Wnioskodawca wskazuje, że koszt ten został poniesiony w trakcie prowadzenia przez niego działalności o charakterze rozwojowym. Koszty te nie zostały poniesione na konkretne prace rozwojowe, a wszystkie działania o charakterze rozwojowym Wnioskodawcy.

18)w odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako czwarte, tj. kosztów które chciałby Pan uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu”? We wniosku wskazano, że koszty wymienione w jego treści są związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania. Nie wyjaśniono jednak kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu”.

Odpowiedź: Wnioskodawca poniżej wskazuje, funkcjonalny związek kosztów z poszczególnymi działaniami, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe:

-sprzęt komputerowy z peryferiami Wnioskodawca wykorzystuje każdorazowo do projektowania i wytwarzania kodu oraz utrzymania komunikacji ze Zleceniodawcami (współdzielone materiały, maile, spotkania online);

-smartphone’y są wykorzystywane przez Wnioskodawcę do weryfikacji ich możliwości i kompatybilności przy rozwijaniu mobilnych funkcjonalności, które są częścią integralną wielu projektów;

-samochód osobowy Wnioskodawca wykorzystuje do spotkań ze Zleceniodawcami w ustalonym miejscu i czasie.

19)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” /„projektu”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje wymienione we wniosku wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe według kryteriów obiektywnych, stosując proporcję przychodową. Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie wydatki przypisuje do kosztów uzyskania przychodów do konkretnego Oprogramowania w proporcji przychodowej, w dacie poniesienia.

20)czy wobec wskazania w opisie sprawy, że (…) Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019-2021 oraz w latach przyszłych od 2024 roku (…) wyłącza Pan z zakresu wniosku lata 2022-2023?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca wyłącza z zakresu wniosku lata 2022-2023.

21)Jaką formą była opodatkowana Pana działalność gospodarcza w latach 2019-2021 (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje podatek liniowy jako formę, którą była opodatkowana jego działalność gospodarcza w latach 2019-2021.

Natomiast w piśmie z 1 grudnia 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Ponownie jednoznacznie wskazać, jakimi zasobami wiedzy dysponował przed rozpoczęciem realizacji Oprogramowania (…).

Odpowiedź: (…).

2.Jednoznaczne wskazanie:

a)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi w odniesieniu do działalności w zakresie tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/ „programów komputerowych” prowadzonej w latach 2019-2021 i wytworzonych oraz rozwiniętych w tym czasie „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz w latach od 2024 r.?

Wnioskodawca wskazuje, że w latach 2019-2021 zaplanował kontynuację zwiększania zasobów wiedzy w znanych mu obszarach domenowych, jak również pozyskania nowych zasobów wiedzy w nowych obszarach, poprzez prowadzenie badań naukowych jak i wykorzystanie posiadanej już wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

W latach tych Wnioskodawca zaplanował zwiększanie i systematycznie zwiększał przede wszystkim swój zasób wiedzy technologicznej o nowe, pojawiające się na rynku biblioteki, frameworki i technologie informatyczne, oraz systematycznie przeprowadzał badania rozwojowe tworząc nowe koncepcje, algorytmy i wzorce projektowe co pozwoliło mu na realizację nowych zastosowań czyli:

(…).

Wnioskodawca zaplanował i pozyskał nową wiedzę w zakresie (…) co pozwoliło mu na realizację nowych zastosowań w (…) oraz (…).

Wnioskodawca zaplanował i pozyskał dodatkową wiedzę w zakresie domeny (…) co pozwoliło mu na realizację nowych zastosowań (…).

Prace nad każdym z nowych zastosowań jednocześnie wzbogaciły istniejący już zasób wiedzy Wnioskodawcy.

Zarówno wspomniane badania rozwojowe jak i wytworzenie nowych zastosowań, pozwalają wykonawcy na identyfikację możliwości wytworzenia nowych zastosowań jak i wskazują obszary potrzebnych nowych badań naukowych oraz wytwarzania nowych zastosowań.

Wnioskodawca osiągnął zatem cel pozyskania nowych zasobów wiedzy jak i cel wytworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu posiadanej jak i nowo nabytej wiedzy, co pozwalało/pozwala/pozwoli mu prowadzić działalność gospodarczą w tym obszarze.

Wnioskodawca wskazuje, że na kolejne lata 2024+ zaplanował kontynuację działań w tym obszarze, tj. prowadzenie dalszych prac rozwojowych celem kontynuacji prowadzonej działalności, a w szczególności:

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze technologii informatycznych (języki programowania, biblioteki, frameworki, architektury),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…).

b)jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji Oprogramowania (…).

Odpowiedź: Przy realizacji (…).

3.Jednoznaczne wskazanie:

a)jakie cele na wstępie postawił sobie Pan w zakresie realizacji Oprogramowania (…)?

Odpowiedź: (…).

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie Oprogramowania (…)?

Odpowiedź: Cele osiągnięte po realizacji (…).

c)na czym polegała/polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do wykonywanych przez Pana czynności w zakresie tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych” w latach 2019-2021 wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr I.1. wezwania oraz w latach od 2024 r.?

Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w zakresie tworzenia i rozwijania „Oprogramowań”/„programów komputerowych” w latach 2019-2021 przejawia się następująco:

-Wnioskodawca poświęca nieprzerwanie od lat przynajmniej kilka godzin tygodniowo na pozyskiwanie wiedzy technologicznej i domenowej z literatury (drukowanej jak i elektronicznej – artykuły i video online).

-Wnioskodawca utrzymuje również silny wieloletni kontakt ze środowiskiem naukowym i specjalistycznym celem wymiany poglądów i wiedzy.

-Pozyskując wiedzę Wnioskodawca przeprowadza systematycznie studium wykonalności tzw. (Proof of concept – POC).

-Wnioskodawca aktualizuje przede wszystkim wiedzę technologiczną, ale nie tylko – poszerza ją też o wiedzę domenową i biznesową.

-Wnioskodawca w każdym tygodniu identyfikuje nowe potrzeby w ramach znanych mu dziedzin (np. biogenetyka) jak i dziedzin, które planuje poznawać (np. logistyka) w celu informatyzacji.

-Potrzeby zidentyfikowane przez Wnioskodawcę każdorazowo stanowią podstawę do wyznaczenia celu i sporządzenia harmonogramu prac badawczo-rozwojowych.

Każde z wytworzonych przez Wnioskodawcę oprogramowań wymagało przeprowadzenia wielu prac badawczo-rozwojowych, przykładowe z nich to odpowiednio:

(…).

4.Jednoznaczne wskazanie, czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak – w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac Wnioskodawcy były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

5.Jednoznaczne wskazanie, czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?”

Odpowiedź: Tak w przypadku rozwoju „Oprogramowania”/„programu komputerowego”/„projektu” – efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6.Jednoznaczne wskazanie, czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca), tj. czy ponosił/ponosi/będzie Pan ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, w tym odpowiedzialność za popełnienie czynów niedozwolonych.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy, przed którymi stawiana jest Wnioskodawca wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w złożonym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przedmiotowym wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskiego do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi. Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych.

Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w złożonym wniosku do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP BOX.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus.

Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami Wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalnością polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

1.Koszty usług księgowych – związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

2.Sprzęt komputerowy – niezbędny do fizycznego pisania kodu źródłowego i testowania oprogramowania oraz zdalnego kontaktu ze Zleceniodawcą celem omówienia np. wyników pracy.

3.Peryferia komputerowe – niezbędne do fizycznego pisania kodu źródłowego.

4.Leasing na samochód, paliwo i koszty eksploatacyjne – niezbędny do przemieszczania się w celu spotkania ze Zleceniodawcą i omówienia postępów zlecenia.

5.Internet – niezbędny w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów.

Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od 1 października 2007 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne i projektowe zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. W ramach prowadzonych prac twórczych stworzył lub rozwinął Pan w latach 2019-2021 następujące programy komputerowe: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnień, Pana prace polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania oraz tworzeniu projektu mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym i projektowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan Oprogramowaniem zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawców.

Twórczy charakter przejawia się w szczególności w oryginalności jak i złożoności oraz konieczności posiadania ogromnych (niszowych często) zasobów wiedzy jak i niezbędnej umiejętności zaplanowania i realizacji przedsięwzięcia. Realizuje Pan innowacje mające na celu usprawnienie funkcjonowania różnorodnych firm. Wykorzystuje Pan m.in. następujące innowacyjne technologie: (…). Wszystkie realizowane przez Pana systemy/programy są rozwiązaniami dedykowanymi pod konkretnego klienta, a u ich podstaw leży poprzedzająca, a następnie ciągła analiza procesów organizacyjnych i wymagań dotyczących owego klienta. Nie ma dwóch firm, nawet w obrębie jednej branży, których proces biznesowy byłby taki sam. Wspólna jest domena, natomiast organizacje i procesy definiują pracownicy tych firm, dlatego też nie ma możliwości budowy uniwersalnego rozwiązania pasującego do większej ilości klientów, a każde dedykowane oprogramowanie musi pasować do konkretnej organizacji. Stosuje Pan adekwatne do czasu, klienta, domeny i potrzeb klienta technologie (rozwiązania, narzędzia) powodujące, że Oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana. Od początku funkcjonowania w branży IT wytworzył Pan dziesiątki, jeśli nie setki różnej wielkości programów i systemów. Nie ma wśród nich dwóch takich, w których tzw. stos technologiczny byłby taki sam. Pojawiają się charakterystyczne dla danego momentu trendów rynkowych technologie uchodzące za standard, ale klienci mają diametralnie różne cele i oczekiwania. Każdy z klientów, a nawet każdy dział w ramach organizacji klienta jest na innym etapie informatyzacji – posiada inną infrastrukturę, formalne ograniczenia, jak i wykorzystuje inne programy. Dobór stosu technologicznego jest zawsze kwestią bardzo indywidualną. W latach 2019-2021 stworzył lub rozwinął Pan następujące Oprogramowania:

(…).

Wykorzystywał, wykorzystuje i będzie Pan wykorzystywał nieprzerwanie ogromny zasób wiedzy technicznej i merytorycznej w zakresie wprowadzania innowacyjności w wielu sektorach gospodarki jak i dziedzinach życia, takich jak (…). Tryb i specyfika Pana pracy wiążą się z tym, że każde kolejne oprogramowanie, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Innowacyjność, kreatywność i twórczość są wpisane w model Pana funkcjonowania od początku kariery zawodowej. Projekty, nad którymi Pan pracował, pracuje i będzie pracował zawsze wykorzystują aktualne, najnowsze innowacyjne rozwiązania. Każdy projekt, nad którym Pan pracuje jest nową, ulepszoną bardziej innowacyjną wersją poprzednika, wyjątkiem są projekty nowe, których jest znacznie mniej na rynku ale stanowią innowacje same w sobie, ponieważ mają na celu zaspokoić brakującą lukę rynkową. Celowość tworzenia nowego oprogramowania, w tym nowej wersji takiego, które już istnieje, skupia się głównie na zwiększeniu jego innowacyjności, a w tym w szczególności implementacji funkcjonalności, które usprawniają istniejące procesy zarówno pod kątem szybkości działania, łatwości utrzymania jak i skrócenia czasu jaki użytkownik musi spędzić od momentu wykonania żądania do chwili uzyskania oczekiwanego rezultatu.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Zaplanował i zrealizował Pan następujące cele w zakresie realizacji poszczególnych Oprogramowań:

(…).

Realizacja, żadnego z powyższych utworów nie byłaby możliwa gdyby nie wyniki i ciągłość prowadzonych przez Pana prac rozwojowych. Systematyczność w odniesieniu do czynności wykonywanych przez Pana w zakresie tworzenia i rozwijania Oprogramowań/programów komputerowych w latach 2019-2021 przejawiała się następująco:

-poświęca Pan nieprzerwanie od lat przynajmniej kilka godzin tygodniowo na pozyskiwanie wiedzy technologicznej i domenowej z literatury (drukowanej jak i elektronicznej – artykuły i video online);

-utrzymuje Pan również silny wieloletni kontakt ze środowiskiem naukowym i specjalistycznym celem wymiany poglądów i wiedzy;

-pozyskując wiedzę przeprowadza Pan systematycznie studium wykonalności tzw. (Proof of concept – POC);

-aktualizuje Pan przede wszystkim wiedzę technologiczną, ale nie tylko – poszerza ją Pan też o wiedzę domenową i biznesową;

-w każdym tygodniu identyfikuje Pan nowe potrzeby w ramach znanych dziedzin (np. biogenetyka) jak i dziedzin, które planuje Pan poznawać (np. logistyka) w celu informatyzacji;

-potrzeby zidentyfikowane przez Pana każdorazowo stanowią podstawę do wyznaczenia celu i sporządzenia harmonogramu prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto w ramach realizacji każdego opisanego Oprogramowania identyfikował Pan potrzeby klienta, przygotowywał harmonogram i określał zasoby potrzebne do realizacji zlecenia i osiągnięcia zamierzonych efektów. Każdy projekt, nad którym pracował/pracuje/będzie Pan pracował charakteryzuje się oryginalnością i posiada swój własny harmonogram. Realizacja oprogramowania bez harmonogramu nie jest w praktyce możliwa, dlatego też każdy proces wytwarzania oprogramowania wiąże się z koniecznością sporządzenia dedykowanego harmonogramu. Każdy przygotowywany przez Pana harmonogram jest tożsamy z planem realizacji oprogramowania. Obejmuje on częściowo lub całościowo kolejne kroki począwszy od analizy, po realizację i wdrożenie. Harmonogramy takie każdorazowo przygotowuje Pan na podstawie oczekiwań klienta znajdując kompromis pomiędzy nimi i tym co realne. Na podstawie tychże harmonogramów wytwarzane jest oprogramowania w sposób iteracyjny dostarczając wartość końcową.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana Oprogramowań jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że każdorazowe Pana zaangażowanie w projekt nie jest przypadkowe, a jedną z jego najbardziej wartościowych pochodnych jest zwiększanie zakresu Pana wiedzy zarówno domenowej, jak i operacyjnej i technologicznej. Posiada Pan ogromną, szeroką wiedzę w zakresie technologii informatycznych, w tym przede wszystkim języków programowania jak i narzędzi modelowania procesów biznesowych. Lata doświadczenia oraz różnorodność projektów, nad którymi Pan pracował sprawiają, że posiada Pan wiedzę z zakresu wielu współczesnych domen (…). Dysponował/dysponuje oraz będzie Pan dysponował nieprzerwanie ogromnym zasobem wiedzy technicznej i merytorycznej w zakresie wprowadzania innowacyjności w wielu sektorach gospodarki jak i dziedzinach życia. W zakresie przedmiotowych projektów były to kolejno:

(…).

Wykorzystywał, wykorzystuje i będzie Pan wykorzystywał nieprzerwanie ogromny zasób wiedzy technicznej i merytorycznej w zakresie wprowadzania innowacyjności w wielu sektorach gospodarki jak i dziedzinach życia, takich jak (…). Posiada Pan wyjątkowe umiejętności w zakresie analizy, planowania oraz realizacji oprogramowania. Projekty, nad którymi Pan pracował, pracuje i będzie pracował zawsze wykorzystują aktualne, najnowsze innowacyjne rozwiązania. W latach 2019-2021 zaplanował Pan kontynuację zwiększania zasobów wiedzy w znanych Panu obszarach domenowych, jak również pozyskania nowych zasobów wiedzy w nowych obszarach. W latach tych zaplanował Pan zwiększanie i systematycznie zwiększał Pan przede wszystkim swój zasób wiedzy technologicznej o nowe, pojawiające się na rynku biblioteki, frameworki i technologie informatyczne, oraz systematycznie przeprowadzał badania rozwojowe tworząc nowe koncepcje, algorytmy i wzorce projektowe co pozwoliło Panu na realizację nowych zastosowań, czyli (…). Zaplanował i pozyskał Pan nową wiedzę w zakresie (…) co pozwoliło Panu na realizację nowych zastosowań w (…) oraz (…). Prace nad każdym z nowych zastosowań jednocześnie wzbogaciły istniejący już Pana zasób wiedzy. Na kolejne lata od 2024 r. zaplanował Pan kontynuację działań w tym obszarze, tj. prowadzenie dalszych prac rozwojowych celem kontynuacji prowadzonej działalności, a w szczególności:

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze technologii informatycznych (języki programowania, biblioteki, frameworki, architektury),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…),

-pozyskiwanie wiedzy i tworzenie nowych zastosowań w obszarze (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego oraz projektu, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy. Nie prowadzi Pan badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, natomiast samodzielnie prowadził lub prowadzi albo będzie Pan prowadzić prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Zleceniodawcy. Tryb i specyfika Pana pracy wiążą się z tym, że każde kolejne oprogramowanie, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Bierze Pan udział w analizie potrzeb, a następnie w tworzeniu nowych aplikacji, jak również prototypów aplikacji. W tym celu powstają nowe algorytmy, podejścia do obsługi, a także rozwijane są nowe struktury całej aplikacji, jak i jej działania w celu wytworzenia nowego procesu pracy i lepszej jakości dostarczanych przez nią usług. Wiąże się to z tworzeniem nowych użytecznych interfejsów graficznych, systemów szybkiego wyszukiwania, przetwarzania, a także procesowania dużych ilości danych. W ramach rozwoju aplikacji przeprowadzane są badania i integracja z zewnętrznymi usługami, które mogą wesprzeć udostępnioną w produkcie końcowym funkcjonalność. Wynikiem Pana prac rozwojowych zawsze jest zaprojektowanie nowego, zmienionego lub ulepszonego produktu, procesu lub usługi. Każdy projekt, nad którym pracował/pracuje/będzie Pan pracował jest oryginalny. Typowe czynności konieczne do osiągnięcia celu obejmują, analizę, ocenę, projekt, budowę harmonogramu, a na koniec najistotniejszą – realizację. Iteracyjność, kolejność, czasochłonność i powtarzalność konkretnych czynności zależy od konkretnego przypadku – złożoności, domeny, obecnych rozwiązań Klienta oraz jego oczekiwań. Świadczone przez Pana usługi wymagają bezustannego rozwoju – pozyskiwania wiedzy o ciągle zmieniającym się świecie IT, dostępnych technologiach, procesach, trendach jak i doskonaleniu umiejętności analizowania i przyswajania wiedzy domenowej charakterystycznej dla danego projektu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych Oprogramowań spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie sprawy wskazał Pan, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku rozwoju Oprogramowania/programu komputerowego/projektu – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy pisemnej umowy o świadczenie usług. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box) w latach 2019-2021 oraz latach przyszłych od 2024 r. Wyodrębnia Pan w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania). W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych będące efektem tworzenia i rozwijania programów komputerowych – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za lata 2019-2021. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za rok 2024 oraz kolejne lata podatkowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem lub rozwinięciem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pan korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Jak wynika z treści wniosku, ponosi i będzie Pan ponosił następujące koszty bezpośrednio związane z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj. koszty:

1)usług księgowych – związanych z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;

2)sprzętu komputerowego (koszty komputerów stacjonarnych i przenośnych) – wykorzystywanego każdorazowo do projektowania i wytwarzania kodu oraz utrzymania komunikacji ze Zleceniodawcami (współdzielone materiały, maile, spotkania online);

3)peryferii komputerowych (koszty monitorów, myszek, klawiatur, drukarek, słuchawek, routerów, urządzeń projekcyjnych, nośników danych, głośników, power banków) – wykorzystywanych każdorazowo do projektowania i wytwarzania kodu oraz utrzymania komunikacji ze Zleceniodawcami (współdzielone materiały, maile, spotkania online);

4)smartphonów – wykorzystywanych do weryfikacji ich możliwości i kompatybilności przy rozwijaniu mobilnych funkcjonalności, które są częścią integralną wielu projektów;

5)zakupu i leasingu samochodu osobowego, paliwa i kosztów eksploatacyjnych (serwis, ubezpieczenie) – samochód osobowy jest wykorzystywany do spotkań ze Zleceniodawcami w ustalonym miejscu i czasie;

6)internetu – niezbędnego w celu tworzenia aplikacji oraz weryfikacji ich działania, pozwala wykonywać pracę programistyczną, gdyż bez internetu nie byłoby możliwe podłączenie do serwerów, urządzeń, repozytoriów kodu oraz pracowników zaangażowanych w projekty po stronie kontrahenta. Internet jest także niezbędny do pogłębiania wiedzy w zakresie najnowszych dobrych praktyk programistycznych i rozwiązywania problemów.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, opisanych we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w odpowiedniej części.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).