Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 28 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 października 2023 r. (data wpływu 11 października 2023 r.) oraz pismem z 6 grudnia 2023 r. (data wpływu 6 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą A. Przeważającym przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387, z późn. zm. dalej: ustawa o PIT), prowadzi ewidencję w postaci podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to zasady ogólne. W ramach swojej działalności gospodarczej, wykonuje i planuje Pan wykonywać różnorakie zlecenia, polegające m.in. na tworzeniu nowego oprogramowania lub części oprogramowania (dalej: „Oprogramowanie”). Jako Front-End Developer, jest Pan odpowiedzialny w głównej mierze za „zewnętrzną” warstwę oprogramowania, m. in. za maksymalizację użyteczności danej aplikacji poprzez stworzenie intuicyjnego i przyjaznego dla użytkownika interfejsu. Korzysta Pan z najbardziej aktualnej (oraz aktualizowanej przez Pana na bieżąco) dostępnej wiedzy w zakresie front-end developmentu, dzięki czemu zleceniodawcy otrzymują Oprogramowanie o bardzo wysokiej jakości, przygotowane w relatywnie krótkim czasie. Przykładowo, usługi świadczone przez Pana na rzecz jednego zleceniodawcy obejmują budowanie oraz rozwijanie systemu rocznej oceny pracowniczej pracowników grupy kapitałowej, do której należy Pana klient. Celem budowanego/rozwijanego systemu jest stworzenie narzędzia pozwalającego na przeprowadzenie jednolitego, usystematyzowanego procesu przekazywania pracownikom informacji zwrotnej w zakresie ich zaangażowania, kompetencji oraz obszarów do rozwoju. Dzięki stworzonemu systemowi managerowie uzyskują przykładowo sugestię kwoty podwyżki dla danego pracownika, zgodnej z polityką firmy w związku z uzyskaną przez danego pracownika oceną roczną. Dodatkowo, aplikacja ta umożliwia zatwierdzanie kwot wynagrodzeń przez kadrę zarządzającą wyższego szczebla. W związku ze znaczną liczbą użytkowników ww. systemu oraz różnym charakterem ich stanowisk (szeregowi pracownicy, managerowie, zespół HR, kadra zarządzająca), elementy Oprogramowania tworzone przez Pana mają szczególne znaczenie dla efektywności stosowanego rozwiązania. Opisane powyżej Oprogramowanie znacznie usprawnia proces oceny pracowniczej, przyczyniając się w ten sposób do ułatwienia pracy managerom jak również zwiększenia motywacji pracowników poprzez zapewnienie transparentności i porównywalności dokonanych ocen pracowniczych. Opisany powyżej system został zbudowany od podstaw i zastąpił oprogramowanie uprzednio funkcjonujące u zleceniodawcy (w związku z zaktualizowaniem procesu oceny pracowniczej). Kolejne części Oprogramowania stanowiące element ww. systemu są projektowane i budowane przez Pana na podstawie bieżących potrzeb zgłaszanych przez zleceniodawcę. Podejmowane działania wymagają od Pana ciągłego zwiększania zasobów wiedzy oraz samodzielnego, kreatywnego wykorzystywania tych zasobów do tworzenia Oprogramowania. W ramach innego prowadzonego projektu, projektuje i wdraża Pan rozwiązania front-end do narzędzia związanego z kategoryzacją stanowisk oraz ścieżki kariery w spółkach grupy kapitałowej, do której należy zleceniodawca. Rozwijane Oprogramowanie ma w szczególności na celu wspomaganie pracy managerów poprzez zapewnienie im możliwości stworzenia oraz monitorowania ścieżek kariery pracowników im podległych. Pana rolą jest stworzenie intuicyjnej i czytelnej warstwy „zewnętrznej” aplikacji, jak również umożliwienie managerom wprowadzania, edytowania oraz usuwania danych dotyczących konkretnych stanowisk lub pracowników. Dodatkowo, nowoczesne rozwiązania stosowane przez Pana usprawniają proces przechowywania danych i ich „zaciągania” na życzenie użytkownika. Niezawodność ww. systemu zapewnia zleceniodawcy zautomatyzowany i transparentny sposób definiowania i prezentacji ścieżek rozwoju pracowników, co pozytywnie wpływa na opinię zleceniodawcy jako pracodawcy na trudnym obecnie rynku pracy. Jest to rozwiązanie globalne, które będzie użytkowane przez spółki powiązane zleceniodawcy na całym świecie oraz obsługujące stanowiska wszystkich działów. Oprogramowanie to jest budowane od podstaw przez Pana oraz innych programistów. Kolejnym rodzajem Oprogramowania budowanym/rozwijanym przez Pana jest autorski system generowania faktur. Aplikacja ta, dzięki intuicyjnemu interfejsowi, umożliwia przygotowywanie i generowanie faktur (zapisywanych w formacie PDF), jak również generowanie zdefiniowanych zestawień dotyczących wystawionych faktur oraz otwartych zapytań dot. wystawiania faktur. Kluczową zaletą systemu jest możliwość samodzielnego przygotowania zapytań o wystawienie faktury bez konieczności posiadania rozległej wiedzy technicznej dzięki intuicyjnemu interfejsowi oraz rozwiązaniami sugerującymi użytkownikowi uzupełnienie niezbędnych danych do wystawienia faktury. Na wysoką wydajność aplikacji wpływ ma zaimplementowany przez Pana nowoczesny system przechowywania i pobierania danych, dzięki któremu chronione są zasoby sprzętowe i nie dochodzi do zaburzenia przebiegu równoległych procesów informatycznych. Z biznesowego punktu widzenia, opisany poniżej system usprawniania znacząco proces generowania faktur, co z kolei powinno bezpośrednio wpłynąć na czas oczekiwania na wpływ środków pieniężnych z faktur za wykonane usługi. Oprogramowanie to jest projektowane od podstaw i ma za zadanie zastąpić istniejące, wadliwe i wolne rozwiązanie funkcjonujące u zleceniodawcy. Omawiane powyżej systemy informatyczne są rozwijane przy wykorzystaniu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania. Poza Oprogramowaniem tworzonym zgodnie z opisem przedstawionym powyżej, zamierza Pan podejmować się kolejnych zleceń, których główną częścią ma być tworzenie Oprogramowania. W celu wykonania opisanych powyżej zleceń, w drodze własnych doświadczeń oraz eksperymentów zdobywa, poszerza i łączy Pan wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub programowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia Oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego ulepszania i rozwijania. W ramach działalności gospodarczej, prowadzi Pan w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) prace twórcze w celu tworzenia Oprogramowania odpowiadającego indywidualnym potrzebom i wymaganiom zleceniodawcy/ów. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Jednocześnie zaznacza Pan, że w ramach wykonywanych zleceń może on uzyskiwać również przychody z wykonywania innych usług informatycznych, które nie stanowią sprzedaży Oprogramowania – co nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację. W efekcie prac opisanych we wniosku powstają autorskie prawa do programu komputerowego stanowiące kwalifikowaną własność intelektualną, podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231; dalej: „ustawa o Prawie Autorskim”). Części oprogramowania to poszczególne moduły większego projektu aplikacji, podlegające samodzielnej ochronie na podstawie art. 74 ustawy o Prawie Autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z zawieranymi ze zleceniodawcami umowami, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do oprogramowania lub jego części w rozumieniu art. 74 ustawy o Prawie Autorskim, do momentu dostarczenia zamówienia zleceniodawcy. W zamian za przeniesienie autorskich praw majątkowych, otrzymuje Pan wynagrodzenie, wynikające z godzinowego zestawienia czasu pracy spędzonej nad konkretnym zleceniem. W momencie przekazania wytworzonego Oprogramowania zleceniodawcy, przekazuje Pan na jego rzecz wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania. Nie przysługują Panu prawa do Oprogramowania lub jego części, do którego prawa autorskie już przeniesiono, nawet w przypadku jego dalszego rozwijania/ulepszania zgodnie z kolejnymi zamówieniami. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu lub ulepszaniu Oprogramowania, ponosi lub będzie Pan ponosił m.in. następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, na: a. sprzęt elektroniczny (np. laptop, drukarka, telefon komórkowy) – w celu wykonywania opisanych powyżej czynności może Pan korzystać z własnego sprzętu lub też sprzętu powierzanego mu przez zleceniodawcę. Ze względu na istotę świadczonych usług, sprzęt komputerowy jest niezbędny do tworzenia Oprogramowania; b. opłaty za dostęp do Internetu – niezbędne w przypadku tworzenia Oprogramowania w miejscu prowadzenia Pana działalności gospodarczej, c. eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego – w celu przemieszczania się do zleceniodawcy w przypadkach tworzenia Oprogramowania w siedzibie zleceniodawcy, d. składki na ubezpieczenia społeczne, których obowiązek uiszczania jest nałożony na Pana w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania danego kosztu poniesionego przez Pana do przychodu ze zbycia danego Oprogramowania stanowiącego odrębne kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przypisuje Pan do tego przychodu część kosztu według odpowiedniej proporcji, ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do przychodów Pana ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie. Prowadzi Pan „na bieżąco” ewidencję, wykorzystującą dane z podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na podstawie której możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i w konsekwencji, dochodu (straty), związanych z działaniami podejmowanymi na tworzenie Oprogramowania lub jego części. Ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Uzupełnienie z 11 października 2023 r.

1.W zakresie stanu faktycznego wniosek dotyczy roku 2023. W zakresie zdarzenia przyszłego wniosek dotyczy lat kolejnych.

2.Udzielając odpowiedzi na powyższe pytanie przyjął Pan założenie, że dotyczy ono treści pytania 1 postawionego przez Pana. W związku z tym, pragnie Pan wyjaśnić, że pod wskazanym pojęciem należy rozumieć wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Wyodrębnienie zadań polega na przyjmowaniu zleceń od kontrahenta, odrębnym zaplanowaniu realizacji każdego zlecenia oraz dokumentowaniu postępów prac w celu umożliwienia identyfikacji utworów, do których prawa autorskie przenosi Pan na rzecz kontrahentów. Przykłady wyodrębnionych zadań zostały wskazane we wniosku o interpretację indywidualną złożonym dnia 28 września 2023 r.

3.Rozwijając (ulepszając, modyfikując) oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku, działa Pan na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania. Nie jest Pan właścicielem / współwłaścicielem tego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej.

4.Tworzy i rozwija Pan aplikacje internetowe lub ich dające się wyróżnić elementy poprzez pisanie kodu. W związku z miesięcznymi okresami rozliczeniowymi stosowanymi w rozliczeniach ze zleceniodawcą, w przypadku gdy w danym miesiącu konkretna aplikacja internetowa nie została ukończona w całości, przenosi Pan na zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do utworu w postaci wyodrębnionej części kodu. „Oprogramowanie komputerowe” wskazane we wniosku i tworzone/rozwijane przez Pana powstawało od czerwca 2023 r. Tworząc „oprogramowanie komputerowe” prowadzi Pan własne prace w tym zakresie. Jednocześnie, odrębne funkcjonalności danej aplikacji internetowej mogą być również tworzone przez innych (...).

5.Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania komputerowego” przejawia się w tworzeniu kodu przy zastosowaniu najnowszych technologii. Wykazuje się Pan kreatywnym podejściem do rozwiązywania problemów zasygnalizowanych przez użytkowników istniejącego oprogramowania i/lub spełnienia potrzeb w odniesieniu do nowego oprogramowania. Na podstawie informacji zebranych od zleceniodawcy, jest Pan w pełni odpowiedzialny za stworzenie przyjaznej użytkownikowi aplikacji internetowej przy jednoczesnym zachowaniu przejrzystości kodu w celu utrzymania możliwości modyfikacji kodu przez zleceniodawcę (po przeniesieniu praw autorskich do tego utworu w postaci kodu).

a.W praktyce, sekwencja działań zmierzających do opracowania nowego lub ulepszenia/rozwijania istniejącego oprogramowania komputerowego wygląda następująco: - przyjęcie zlecenie na stworzenie/usprawnienie oprogramowania, - spotkania z potencjalnymi użytkownikami oprogramowania, w celu zbadania i zidentyfikowania ich potrzeb, - planowanie tworzenia oprogramowania przy zastosowaniu nowoczesnej metodologii (...), - wykorzystywanie oprogramowania (...) do tworzenia repliki aplikacji internetowej, która ma być następnie wykorzystywana przez zleceniodawcę, - kreatywne tworzenie oprogramowania poprzez pisanie kodu (w pierwszej kolejności – prototypów oprogramowania), - testowanie kodu przez użytkowników, zgłaszanie uwag (ten i poprzedni krok są zazwyczaj powtarzane kilkukrotnie), - tworzenie finalnej wersji oprogramowania poprzez pisanie kodu.

b.Przykłady poniżej:

I.  Aplikacja „B..” (wskazana we wniosku jako system rocznej oceny pracowniczej pracowników) Użyte technologie: (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i (...). Pana zdaniem, informacje, do czego służyło to oprogramowanie, zostały wyczerpująco przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Szczegółowy opis kilku nowych koncepcji znajduje się poniżej. W różnym stopniu wykorzystuje je Pan do tworzenia różnych aplikacji, każdorazowo musi pogłębiać swoją wiedzę co do różnych aspektów ich wykorzystania:

1. (...) to język programowania o silnym typowaniu, który opiera się na (...) i zapewnia lepsze narzędzia w dowolnej skali.

2. Zestaw narzędzi (...) zawiera narzędzia upraszczające typowe przypadki użycia, takie jak konfiguracja sklepu, tworzenie reduktorów, niezmienna logika aktualizacji i inne. Koncentruje się na podstawowej logice potrzebnej aplikacji, dzięki czemu można wykonać więcej pracy przy użyciu mniejszej ilości kodu.

3. (...) to wiodące narzędzie do projektowania opartego na współpracy, umożliwiające tworzenie rozbudowanych produktów. Ułatwia projektowanie, tworzenie prototypów, programowanie i zbieranie opinii w jednym środowisku.

4. (...) to biblioteka umożliwiająca pisanie (...) w (...) podczas budowania niestandardowych komponentów w (...).

5. Biblioteka testowa (...) to rozwiązanie do testowania komponentów (...) w sposób zachęcający do stosowania lepszych praktyk testowych.

6. (...) to narzędzie służącego do formatowania kodu. Wymusza spójny styl poprzez analizowanie kodu i ponowne „pisanie” go z własnymi regułami, które uwzględniają maksymalną długość linii i w razie potrzeby zawijają kod. Wytworzone nowe oprogramowanie komputerowe każdorazowo jest zupełnie unikalne, gdyż spełnia różne oczekiwania i potrzeby zleceniodawcy i wymaga implementacji różnego rodzaju technologii, których przykłady podano powyżej. Stale rozwija Pan swoją wiedzę w zakresie technologii programowania, jednakże, co oczywiste, zdarza się, że dana technologia jest używana na cele tworzenia różnego rodzaju oprogramowania. Tworzone oprogramowanie każdorazowo jest innowacyjne na poziomie zleceniodawcy będącego nabywcą utworów tworzonych przez Pana, znacząco usprawnia jego wewnętrzne procesy.

II. Aplikacja „C..” (wskazana we wniosku jako narzędzie związane z kategoryzacją stanowisk oraz ścieżki kariery) Użyte technologie: (...), (...), (...),(...), (...), (...),(...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i (...). Pana zdaniem, informacje, do czego służyło to oprogramowanie, zostały wyczerpująco przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Szczegółowy opis kilku nowych koncepcji znajduje się powyżej. W różnym stopniu wykorzystuje je Pan do tworzenia różnych aplikacji, każdorazowo musi pogłębiać swoją wiedzę co do różnych aspektów ich wykorzystania, dodatkowo: (...) – (...) – (...) projektowanie stron internetowych to podejście do projektowania stron internetowych, którego celem jest zapewnienie dobrego renderowania stron internetowych na różnych urządzeniach i oknach lub ekranach o różnych rozmiarach od minimalnego do maksymalnego rozmiaru wyświetlacza, aby zapewnić użyteczność i zadowolenie użytkownika. Wytworzone nowe oprogramowanie komputerowe każdorazowo jest zupełnie unikalne, gdyż spełnia różne oczekiwania i potrzeby zleceniodawcy i wymaga implementacji różnego rodzaju technologii, których przykłady podano powyżej. Stale rozwija Pan swoją wiedzę w zakresie technologii programowania, jednakże, co oczywiste, zdarza się, że dana technologia jest używana na cele tworzenia różnego rodzaju oprogramowania. Tworzone oprogramowanie każdorazowo jest innowacyjne na poziomie zleceniodawcy będącego nabywcą utworów tworzonych przez Pana, znacząco usprawnia jego wewnętrzne procesy.

c.Jak wspomniano powyżej, stale rozwija Pan swoją wiedzę w zakresie technologii programowania, jednakże, co oczywiste, zdarza się, że dana technologia jest używana na cele tworzenia różnego rodzaju oprogramowania. Tworzone oprogramowanie każdorazowo jest innowacyjne na poziomie zleceniodawcy będącego nabywcą utworów tworzonych przez Pana, znacząco usprawnia jego wewnętrzne procesy. Ponadto, wytwarzone/rozwijane nowe oprogramowanie komputerowe każdorazowo jest zupełnie unikalne, gdyż spełnia różne oczekiwania i potrzeby zleceniodawcy i wymaga implementacji różnego rodzaju technologii, których przykłady podano powyżej.

6.

a.Prace w zakresie opisywanych oprogramowań komputerowych opisanych we wniosku były planowane oraz wykonywane od czerwca 2023 r.. W celu realizacji poszczególnych zadań nie były konieczne znaczące nakłady finansowe, w związku z czym nie miał Pan potrzeby planowania źródeł finansowania. Działając w sposób zaplanowany i systematyczny, każdorazowo stawia Pan sobie za cel postępowanie według schematu opisanego w punkcie c. poniżej, jak również dotrzymywanie terminów wskazanych przez zleceniodawcę i użytkowników końcowych oprogramowania.

b.W odniesieniu do zasobów ludzkich wskazuje Pan, iż jest jedyną osobą zaangażowaną w tworzenie oprogramowania, do którego prawa autorskie są przekazywane na rzecz zleceniodawców. W zakresie zasobów rzeczowych jest to sprzęt elektroniczny wskazany poniżej, natomiast w zakresie zasobów finansowych angażowane są środki pieniężne niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. Cele osiągnięte w 2023 r. obejmują ukończenie oraz przekazanie do użytkowania pierwszych wersji aplikacji B. oraz C.

c.Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polegała na każdorazowym postępowaniu według poniższego schematu:

1. Omów z klientem jego wymagania i potrzeby.

2. Wykonaj odpowiednie prototypy i zaprezentuj je.

3. Zdobądź (...) od klientów i wprowadź odpowiednie zmiany w projektach.

4. Powtarzaj proces, aż klient będzie zadowolony z propozycji.

5. Rozpocznij proces rozwoju i pokaż wyniki klientowi.

6. Zakończ proces pierwszego etapu programowania.

7. Rozpocznij fazę testowania.

8. Wprowadź wszelkie poprawki w kolejnych etapach programowania.

9. Udostępnij finalną wersję oprogramowania zleceniodawcy.

d.Powyższy harmonogram (wskazany w lit. c) został faktycznie zrealizowany w 2023 r. m. in. w stosunku do oprogramowania komputerowego wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr 5, tj. „B.” oraz „C.”).

7.

a.dysponował Pan wiedzą w następującym zakresie: (...), (...), (...).

b.Odpowiedź na powyższe pytanie w głównej mierze została już udzielona w sekcji 5b powyżej. W odniesieniu do części pytania „jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących” wskazuje Pan, że poprzednio stosowane u zleceniodawców oprogramowanie nie wykorzystywało nowoczesnych technologii stosowanych przez Pana, w związku z czym aplikacje tworzone przez Pana są w stanie pracować dużo szybciej i wydajniej, obsługując złożone obliczenia i wywoływanie funkcji.

c.Decyzja na temat selekcji i sposobu wykorzystania ww. wiedzy jest zawsze podejmowana przez Pana przy uwzględnieniu potrzeb zleceniodawcy. Miejscem wykorzystania wiedzy jest w znaczącej większości miejsce prowadzenia działalności przez Pana, jednakże może zdarzyć się, że będzie Pan wykonywał te czynności również w siedzibie zleceniodawcy (w wyjątkowych sytuacjach).

d.Usługi oferowane przez Pana to przede wszystkim usługi w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego, konkretne produkty (oprogramowanie, utwory) każdorazowo zależą od zleceń otrzymywanych od zleceniodawców. W szczególności są to usługi: front-end development dla aplikacji internetowych, (...) oraz (...) development dla aplikacji internetowych.

e.Usługi te były oparte na znajomości języków programowania takich jak (...), (...), (...), (...). Jednocześnie, jak wskazano w odpowiedziach na poprzednie pytania, zakres Pana wiedzy stale się poszerza.

f.Pana zdaniem, informacje wymagane w pytaniach 7.f-i zostały już wyczerpująco przedstawione w Pana odpowiedziach na pytania 5 oraz 6.

8.Efekty Pana pracy, dotyczące tworzenia jak i rozwijania/ulepszania, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań komputerowych”.

9.Efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: a. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; b. nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; c. nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

10.Zgodnie z umową zawartą z wiodącym Zleceniodawcą, jest Pan odpowiedzialny za wynikłą z jego winy szkodę poniesioną przez Zleceniodawcę, jeżeli szkoda wynikła z normalnych następstw działań lub Pana zaniechań.

11.Czynności wykonywane przez Pana nie są wykonywane pod kierownictwem podmiotu zlecającego ich wykonanie. Podmiot zlecający wykonanie czynności dokonuje odbioru oprogramowania i w razie potrzeby zleca wprowadzenie do nich niezbędnych poprawek, jednak sposób podejmowania czynności opisanych we wniosku jest zależny od Pana. Czynności wykonywane przez Pana nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez podmiot zlecający ich wykonanie.

12.Wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

13.Pana zdaniem, dochód osiągany w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym to dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

14.Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

15.Nie nabywał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

16.Autorskie prawa majątkowe do tworzonego przez Pana oprogramowania w postaci kodu stanowiącego każdorazowo utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych są przenoszone przez Pana na zleceniodawcę w miesięcznych okresach rozliczeniowych. Na koniec każdego okresu rozliczeniowego Pan oraz zleceniodawca określają, do jakich utworów prawa autorskie przechodzą na rzecz zleceniodawcy oraz jakie wynagrodzenie w danym miesiącu stanowi wynagrodzenie za przeniesienie tych praw. Prowadzi Pan ewidencję utworów, do których prawa autorskie są przenoszone na zleceniodawcę oraz proponuje wynagrodzenie alokowane do tych utworów, natomiast zleceniodawca może wnieść swoje uwagi lub zaakceptować utwory oraz poziom wynagrodzenia. Przeniesienie praw autorskich na rzecz zleceniodawcy jest potwierdzane w formie wiadomości mailowych.

17.Umowa ze zleceniodawcą przewiduje, że otrzymuje Pan wynagrodzenie zarówno z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów w postaci oprogramowania, jak również z tytułu dodatkowych czynności wykonywanych przez Pana, takich jak: przeprowadzanie testów i debugowanie, współpracowanie z programistami back-endu w celu integracji komponentów front-endu z infrastrukturą oraz wprowadzanie rutynowych poprawek do tworzonego oprogramowania.

18.W związku z tym, że wykonuje Pan na rzecz zleceniodawców również dodatkowe czynności (poza czynnościami, w wyniku których powstają utwory, do których prawa majątkowe są następnie przenoszone na zleceniodawcę), Pan oraz zleceniodawca postanowili ustalić logiczny sposób alokacji wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich oraz za wykonywanie pozostałych czynności. W związku z tym, że wskazane oprogramowanie jest w całości efektem Pana pracy, czas pracy spędzony na tworzeniu/rozwijaniu tego oprogramowania jest Pana zdaniem odpowiednim kluczem alokacji wynagrodzenia. W konsekwencji, czas spędzony na tworzenie/rozwijanie oprogramowania bezpośrednio przekłada się na wynagrodzenie należne Panu z tytułu przeniesienia praw autorskich do tego oprogramowania na zleceniodawcę.

19.Wyszczególnienie to jest dokonywane drogą mailową pomiędzy Panem a zleceniodawcą. Jest to związane z tym, że na moment wystawienia faktury wyodrębnienie wynagrodzenia nie jest jeszcze zatwierdzone przez zleceniodawcę.

20.Obecna umowa ze zleceniodawcą przewiduje stałe, miesięczne okresy rozliczeniowe. Jednocześnie, prawa majątkowe do oprogramowania przechodzą na rzecz zleceniodawcy jedynie w wypadku, gdy oprogramowanie lub jego część stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

21.Pragnie Pan zaznaczyć, że wydatki wymienione w punktach a-c są wydatkami planowanymi do poniesienia w związku z rozwojem Pana działalności. W chwili obecnej korzysta Pan ze sprzętu elektronicznego zakupionego przed rozpoczęciem działalności i niewprowadzonego do majątku przedsiębiorstwa. W związku z rozwojem technologicznym niewątpliwie dokona Pan zakupu nowego komputera w przyszłości. W odniesieniu do opłat za dostęp do internetu, nadmienia Pan, iż obecnie trwa proces zmiany umowy z dostawcą usług internetowych, pierwsze koszty w tym zakresie pojawią się prawdopodobnie w październiku lub listopadzie bieżącego roku. Co do samochodu osobowego, może Pan nabyć oraz eksploatować go w przypadku zwiększenia częstotliwości spotkań służbowych, na które będzie dojeżdżał tym środkiem transportu. W związku z powyższym, wydatkami realnie poniesionymi przez Pana na moment składania niniejszego uzupełnienia wniosku były składki na ubezpieczenia społeczne, przedstawione w tabeli poniżej:

Składki na ubezpieczenia społeczne	Kwota
Składki 06/2023	305,61 zł
Składki 07/2023	315,26 zł
Składki 08/2023	315,26 zł
Składki 09/2023	315,26 zł

22.W chwili obecnej nie posiada Pan środków trwałych, w przyszłości może nim zostać nabyty sprzęt komputerowy, w przypadku gdy jego wartość przekroczy 10.000 PLN netto.

23.Pana zdaniem, o bezpośrednim powiązaniu wymienionych we wniosku wydatków z wytworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem opisanego we wniosku oprogramowania świadczą odpowiednio następujące przesłanki: - sprzęt elektroniczny – jest oraz będzie niezbędny Panu, ponieważ oprogramowanie wytwarzane jest przy jego pomocy, zapisywane w pamięci urządzenia – bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby podjęcie działalności opisanej we wniosku. - opłaty za dostęp do Internetu – dostęp do stabilnego łącza internetowego jest niezbędny do pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów), w szczególności umożliwia bezpośredni kontakt ze zleceniodawcami (w związku z tym, że istotną część obowiązków wykonuje Pan w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej), pozwala na poszukiwanie informacji nt. powstałych błędów, testowanie tworzonego programu komputerowego, udostępnianie zleceniodawcom efektów swojej pracy, - eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego – samochód osobowy umożliwia Panu sprawny transport, przykładowo do zleceniodawcy, w celu konsultacji dotyczących tworzonego oprogramowania. Samochód osobowy wykorzystywany jest również do czynności wymagających prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej zakresie, dzięki czemu jest Pan w stanie efektywniej świadczyć usługi programistyczne (w tym dotyczące tworzenia oprogramowania); - składki na ubezpieczenia społeczne – ponoszenie składek na ubezpieczenia społeczne jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, Pana zdaniem wydatek ten jest zatem bezpośrednio związany również z działalnością w zakresie tworzenia oprogramowania. Wszystkie wymienione we wniosku wydatki/koszty są/będą faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność związaną z każdym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Stosował Pan dotychczas metodę opisaną we wniosku, tj. w przypadku braku możliwości pełnego alokowania danego kosztu poniesionego przez Pana do przychodu ze zbycia danego oprogramowania stanowiącego odrębne kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przypisuje Pan do tego przychodu część kosztu według odpowiedniej proporcji, ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

24.Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku jest podmiotem polskim.

25.Prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności:

• w prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
• prowadził Pan przedmiotową ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
• wyodrębniał Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
• Szczegółowa ewidencja prowadzona jest od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej przez Pana.

26.Dochody za przyszłe okresy będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, z zastrzeżeniem, że w przypadku pojawienia się nowych, efektywniejszych technologii, będzie je Pan w wykonywanych pracach wykorzystywał. Ponadto, oprogramowanie, którego tworzenie/rozwijanie będzie zlecał zleceniodawca może być odmienne od opisanego we wniosku, jednakże zawsze będzie ono wymagało od Pana zastosowania rozwiązań niewykorzystywanych uprzednio u Pana i/lub zleceniodawcy.

27.Pana zdaniem, o bezpośrednim powiązaniu wymienionych we wniosku wydatków z wytworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem opisanego we wniosku oprogramowania świadczą odpowiednio następujące przesłanki: - sprzęt elektroniczny – jest oraz będzie niezbędny Panu, ponieważ oprogramowanie wytwarzane jest przy jego pomocy, zapisywane w pamięci urządzenia – bez wykorzystania tego rodzaju sprzętu niemożliwe byłoby podjęcie działalności opisanej we wniosku. - opłaty za dostęp do Internetu – dostęp do stabilnego łącza internetowego jest niezbędny do pracy programisty (tworzenie kodu, algorytmów), w szczególności umożliwia bezpośredni kontakt ze zleceniodawcami (w związku z tym, że istotną część obowiązków wykonuje Pan w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej), pozwala na poszukiwanie informacji nt. powstałych błędów, testowanie tworzonego programu komputerowego, udostępnianie zleceniodawcom efektów swojej pracy, - eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego – samochód osobowy umożliwia Panu sprawny transport, przykładowo do zleceniodawcy, w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód osobowy wykorzystywany jest również do czynności wymagających prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej zakresie, dzięki czemu jest Pan w stanie efektywniej świadczyć usługi programistyczne (w tym dotyczące tworzenia Oprogramowania); - składki na ubezpieczenia społeczne – ponoszenie składek na ubezpieczenia społeczne jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, Pana zdaniem wydatek ten jest zatem bezpośrednio związany również z działalnością w zakresie tworzenia oprogramowania.

Uzupełnienie z 6 grudnia 2023 r.

Składki na ubezpieczenie społeczne zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodu.

Pytania

1.Czy prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części stanowi działalność badawczo- rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT i w związku z tym dochody z nią związane mogą zostać opodatkowane stawką 5%?

2.Czy wydatki na:

a.sprzęt elektroniczny (np. laptop, drukarka, telefon komórkowy);

b.opłaty za dostęp do Internetu,

c.eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego;

d.składki na ubezpieczenia społeczne;

które Pan ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy zachowaniu metody alokacji opisanej we wniosku, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

3.Czy wydatki na:

a.sprzęt elektroniczny (np. laptop, drukarka, telefon komórkowy);

b.opłaty za dostęp do Internetu,

c.eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego;

d.składki na ubezpieczenia społeczne;

które Pan ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przy zachowaniu metody alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT?

Pana stanowisko

1.Pana zdaniem, prowadzona przez niego działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT i w związku z tym dochody z nią związane mogą zostać opodatkowane stawką 5%.

2.Pana zdaniem ponoszone wydatki wymienione w lit. a-d powyżej, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym przypisane według metody alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

3.Pana zdaniem ponoszone wydatki wymienione w lit. a-d powyżej, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przy zachowaniu metody alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT) jest autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo- rozwojowej. Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W związku z powyższym, ustawa o PIT dopuszcza możliwość skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatku pod warunkiem, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej wytwarzane przez podatnika: - podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska oraz - zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. W myśl art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie mowa jest o działalności badawczo- rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z powyższego przepisu wynika zatem, że aby działalność gospodarcza prowadzona przez podatnika uznana została za działalność badawczo-rozwojową, muszą zostać spełnione określone przesłanki: 1. Działalność ta musi mieć charakter twórczy, musi być zatem nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. 2. Działalność ta powinna obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe. Pana zdaniem, działalność wykonywana przez niego nie nosi znamion „badań naukowych” w rozumieniu ustawy o PIT. Pojęcie „prac rozwojowych” zostało uregulowane w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym, tj.: działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. 3. Działalność ta musi być podejmowana w systematyczny sposób. Według słownika języka polskiego PWN słowo „systematyczny” oznacza (w odniesieniu do działań): prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Słowo systematycznie może odnosić się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. 4. Działalność ta musi być prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań. Usługi świadczone przez Pana polegają między innymi na projektowaniu, tworzeniu i/lub rozwijaniu aplikacji i systemów informatycznych o określonej funkcjonalności. Oprogramowanie, które jest efektem Pana prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W ramach prac wykonuje Pan czynności polegające na opracowaniu innowacyjnych rozwiązań, odróżniających się od tych już funkcjonujących u danego zleceniodawcy lub odbiorcy Oprogramowania. Oprogramowanie wytwarzane przez Pana jest rezultatem jego własnej indywidualnej działalności - jest ono wytwarzane przez Pana z wykorzystaniem rozwiązań, które wypracowane zostały w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Pana zdaniem, działalność prowadzona przez niego w ramach wytwarzania kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ma charakter działalności badawczo- rozwojowej obejmującej prace rozwojowe, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 40 ustawy o PIT. Prace są prowadzone przez Pana w sposób systematyczny i uporządkowany, mający na celu osiągnięcie planowanego rezultatu. Segment działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana związanej z wytwarzaniem Oprogramowania, obejmuje wykorzystanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Pana działalność gospodarcza przyczynia się zatem do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnych rozwiązań. W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Stosownie do art. 30cb ust. 3 ustawy o PIT w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c ustawy o PIT. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzi Pan ewidencję opartą na danych pochodzących z podatkowej księgi przychodów i rozchodów, na podstawie której możliwe jest ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej, wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na wyżej wymienione kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz zapewnienieustalenia łącznego dochodu z kwalifikowanych IP. W świetle powyższego, Pana zdaniem należy stwierdzić, że uzyskiwany przez Pana dochód, w części w jakiej związany jest on z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, wytworzony w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. W konsekwencji, stoi Pan na stanowisku, że ma możliwość zastosowania 5% stawki podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych.

Ad. 2

Pana zdaniem wydatki ponoszone przez niego na sprzęt elektroniczny, opłaty za dostęp do Internetu, eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego oraz składki na ubezpieczenia społeczne, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym przypisane według metody alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT. W Pana opinii, każda z wymienionych powyżej kategorii kosztów może zostać uznana za koszt związany z wytworzeniem danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W celu alokowania kosztów przypadających jednocześnie na kilka kwalifikowanych praw własności intelektualnej do przychodów z tych praw, można Pana zdaniem w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 ustawy o PIT. Zgodnie z powyższą regulacją, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. W związku z powyższym, w przypadku braku możliwości alokowania danego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, powinien Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia kwalifikowanych praw własności intelektualnej według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia tych praw do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Ad. 3

Pana zdaniem wydatki ponoszone przez niego na sprzęt elektroniczny, opłaty za dostęp do Internetu, eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego oraz składki na ubezpieczenia społeczne, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przy zachowaniu metody alokacji opisanej we wniosku, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT. W Pana opinii koszty te mogą zostać uznane za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną ze zbywanymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej. Ponadto, żadna z opisanych przez Pana kategorii kosztów nie została wskazana w art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT. W związku z faktem, iż współczynnik nexus winien być ustalany odrębnie dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, stoi Pan na stanowisku, iż koszty, których nie da alokować się w całości do danego prawa należy przypisać według opisanej przez Pana proporcji, ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej, prowadzi Pan w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) prace twórcze w celu tworzenia Oprogramowania odpowiadającego indywidualnym potrzebom i wymaganiom zleceniodawcy/ów. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w celu wykonania opisanych powyżej zleceń, w drodze własnych doświadczeń oraz eksperymentów zdobywa, poszerza i łączy Pan wiedzę oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub programowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia Oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego ulepszania i rozwijania. Wytworzone nowe oprogramowanie komputerowe każdorazowo jest zupełnie unikalne, gdyż spełnia różne oczekiwania i potrzeby zleceniodawcy i wymaga implementacji różnego rodzaju technologii, których przykłady podano powyżej. Wnioskodawca stale rozwija swoją wiedzę w zakresie technologii programowania, jednakże, co oczywiste, zdarza się, że dana technologia jest używana na cele tworzenia różnego rodzaju oprogramowania. Tworzone oprogramowanie każdorazowo jest innowacyjne na poziomie zleceniodawcy będącego nabywcą utworów tworzonych przez Wnioskodawcę, znacząco usprawnia jego wewnętrzne procesy. Efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach działalności gospodarczej, prowadzi Pan w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) prace twórcze w celu tworzenia Oprogramowania odpowiadającego indywidualnym potrzebom i wymaganiom zleceniodawcy/ów. Wykorzystuje Pan przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Działając w sposób zaplanowany i systematyczny, Wnioskodawca każdorazowo stawia sobie za cel postępowanie według schematu, jak również dotrzymywanie terminów wskazanych przez zleceniodawcę i użytkowników końcowych oprogramowania.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że łączy Pan wiedzę teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach programowania. Oprogramowania, które stworzył Pan nie istniały dotychczas w działalności Zleceniodawcy, stąd jest to innowacyjne w obrębie działalności swojego zleceniodawcy.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)     badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje zdobywanie, poszerzanie i łączenie wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub programowania, tak aby móc tę wiedzę i umiejętności wykorzystać do tworzenia Oprogramowania (tj. projektowania, opracowywania innowacyjnych rozwiązań informatycznych) oraz jego ulepszania i rozwijania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)  wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)  przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)  powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)  od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan za rok 2023 oraz kolejne lata zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za:

• koszty do obliczenia wskaźnika nexus oraz
• koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Jak wynika z treści wniosku, ponosi Pan szereg kosztów związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania:

1)sprzęt elektroniczny (np. laptop, drukarka, telefon komórkowy),

2)opłaty za dostęp do Internetu,

3)eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego,

4)składki na ubezpieczenia społeczne.

Na mocy art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z ww. przepisem należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Koszty te, muszą być poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Należy też przy tym wskazać, że w myśl art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składki na ubezpieczenia społeczne mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że nie zostaną odliczone od dochodu po zakończeniu roku podatkowego. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Należy zauważyć, że to przedsiębiorca sam decyduje, czy składki, które zapłacił bezpośrednio na własne ubezpieczenie społeczne, zaliczy do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy odliczy je od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy tym, podatnik nie może składek odliczonych na podstawie art. 26 ust. 1 ww. ustawy zaliczyć jednocześnie do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (co wynika z treści art. 26 ust. 13a tej ustawy).

Poniesione wydatki na składki na ubezpieczenie społeczne, które są odliczane od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Koszt uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej będą mogły natomiast stanowić te wydatki, które będzie Pan ponosił i które będzie zaliczał do kosztów uzyskania przychodów.

Objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Mając na uwadze powyższe, ponoszone przez Pana wydatki - sprzęt elektroniczny (np. laptop, drukarka, telefon komórkowy), opłaty za dostęp do Internetu, eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego, składki na ubezpieczenia społeczne - które Pan ponosił i zamierza ponosić w latach kolejnych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kolejnym krokiem jest wyliczenie wskaźnika nexus.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu wskazanych przez Pana wydatków - sprzęt elektroniczny (np. laptop, drukarka, telefon komórkowy), opłaty za dostęp do Internetu, eksploatację i utrzymanie samochodu osobowego, składki na ubezpieczenia społeczne - z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, powyższe ponoszone przez Pana wydatki, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy) w odpowiedniej części.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).