Zwolnienie od podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na własne cele mieszkaniowe.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 18 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 listopada 2023 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym nieprowadzącym działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami.

(...) kwietnia  2018 roku otrzymał Pan w drodze darowizny nieruchomość - zabudowaną działkę (dalej: Nieruchomość). (...) kwietnia  2023 roku zawarł akt notarialny umowy sprzedaży Nieruchomości. Otrzymał Pan od Kupującego kwotę (...) zł przelewem przed podpisaniem aktu notarialnego. Strony ustaliły, że wydanie Nieruchomości oraz przeniesienie wszelkich praw i obowiązków w związku z korzystaniem z Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia aktu, tj. (...) kwietnia  2023 roku.

Po podpisaniu aktu notarialnego Nieruchomość została wydana przez Pana Kupującemu.

(...) czerwca  2023 roku wraz z małżonką dokonał Pan zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (który to lokal nabył Pan z zamiarem wykorzystania na własne cele mieszkaniowe). Umowa zakupu została zawarta w formie aktu notarialnego, cena zakupu wyniosła (...) zł. Zakup został dokonany do majątku wspólnego, przy czym - jak oświadczyli Pan i Pana małżonka w akcie notarialnym - pieniądze na sfinansowanie zakupu stanowiły część środków uzyskanych przez Pana ze sprzedaży Nieruchomości.

(...) czerwca  2023 roku wydano natomiast postanowienie o oddaleniu wniosku o wpis Kupującego do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, ponieważ z aktu notarialnego z (...) kwietnia  2023 r. nie wynika, aby Pan jako sprzedający złożył oświadczenie woli zawierające stwierdzenie, iż przenosi Pan prawo własności nieruchomości opisanej w księdze wieczystej na rzecz Kupującego. Ponadto z treści aktu notarialnego nie wynika jednoznacznie, czy otrzymana przez Pana kwota (...) zł została przez Kupującego uiszczona za sprzedaż Nieruchomości, a jeżeli tak, to czy jest to cała cena sprzedaży czy jej część.

Po weryfikacji aktu notarialnego z (...) kwietnia  2023 r. okazało się, że w wyniku niezamierzonych działań, tj. omyłki oraz błędu ludzkiego, podczas edycji dokumentu przed podpisaniem aktu notarialnego usunięto z niego paragraf mówiący o przeniesieniu prawa własności Nieruchomości i wysokości ceny.

Z uwagi na powyższe, dnia (...) czerwca  2023 roku ponownie podpisany został akt notarialny umowy sprzedaży Nieruchomości pomiędzy tymi samymi stronami transakcji. Treść tego aktu notarialnego jest zbliżona do treści aktu notarialnego z (...) kwietnia  2023 r., zawiera jednak Pana oświadczenie woli (w tym określenia ceny na (...) zł) oraz zapis, iż strony umowy zgodnie oświadczają, że wydanie Nieruchomości w posiadanie Kupującego nastąpiło w dniu (...) kwietnia  2023 roku oraz z tym dniem na Kupującego przeszły wszelkie korzyści i ciężary związane z Nieruchomością.

Uzupełnienie wniosku

Nie prowadzi Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej.

Nieruchomość, którą Pan otrzymał (...) kwietnia  2018 roku w drodze darowizny była przez Pana wykorzystywana dla własnych celów rekreacyjnych, nie czerpał Pan z niej pożytków.

Nie realizował Pan w tej nieruchomości własnych celów mieszkaniowych. Planował Pan, iż na nieruchomości tej zbuduje całoroczny dom niewymagający pozwolenia na budowę, w którym będzie mieszkał z rodziną, jednakże z uwagi na inflację i rosnące koszty materiałów budowlanych, a także brak wystarczających funduszy, porzucił Pan plan inwestycji i zdecydował się na sprzedaż tej nieruchomości. Sprzedaż ta nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Lokal mieszkalny, do którego spółdzielcze własnościowe prawo (...) czerwca  2023 r. nabył Pan wraz z małżonką, obecnie jest remontowany. Mieszka Pan wraz z rodziną w domu należącym do Pana rodziców. Po zakończeniu remontu zamieszka wraz z rodziną w remontowanym obecnie lokalu mieszkalnym.

Nie posiada Pan innych nieruchomości i nie posiadał nigdy innych nieruchomości, niewymienionych we wniosku.

Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości.

Obecnie mieszka Pan w domu należącym do Pana rodziców, co spowodowane jest tym, iż mieszkanie, w którym docelowo będzie realizował własne cele mieszkaniowe, znajduje się w stanie remontu. Po zakończeniu remontu zamierza Pan mieszkać i tym samym realizować własne cele mieszkaniowe w mieszkaniu, do którego spółdzielcze własnościowe prawo nabył (...) czerwca  2023 r.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym kwota (...) PLN stanowiąca cenę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie kwota (...) PLN stanowiąca cenę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: UPDOF), uprawniający do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Z treści tego przepisu wynika zatem, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków:

–  wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe,

–  wydatkowanie przychodu przed upływem trzyletniego okresu liczonego od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

Uregulowane w powyższym przepisie zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy zmierza do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych społeczeństwa. Głównym celem takiej normy jest zatem rozwój społeczny oraz gospodarczy. Ustawodawca wprowadzając przepis miał na celu preferowanie przeznaczenia przez podatników środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W opisywanym stanie faktycznym, na skutek błędu w akcie notarialnym polegającym na omyłkowym usunięciu paragrafu zawierającego oświadczenie woli podczas edycji dokumentu przed jego wydrukiem i podpisaniem, nie doszło do formalnego przeniesienia własności Nieruchomości w dniu zawarcia tego aktu, tj. (...) kwietnia  2023 r. Strony transakcji (w tym Pan jako sprzedający) pozostawały jednak w przekonaniu, że doszło do formalnego przeniesienia własności: Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji została wydana Kupującemu, a Pan jako sprzedający otrzymał zapłatę całej ceny. Pozostając w przekonaniu o skuteczności zbycia Nieruchomości, wydatkował Pan część przychodu na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - zapłaty za nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego dokonał ze środków otrzymanych od Kupującego. Dopiero po nabyciu ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego powziął Pan informację, że akt notarialny z (...) kwietnia  2023 r. był obarczony błędem uniemożliwiającym uznanie, że doszło do przeniesienia własności Nieruchomości będącego przedmiotem tego aktu. W efekcie zawarto nowy akt notarialny umowy sprzedaży Nieruchomości.

W Pana ocenie wydatek na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe uprawniający do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF, bowiem:

1) nabył Pan to prawo w celu zamieszkiwania w tym lokalu mieszkalnym - a więc spełnienia własnych potrzeb mieszkaniowych;

2) w momencie nabycia tego prawa pozostawał w przekonaniu, że aktem notarialnym z (...) kwietnia  2023 r. doszło do sprzedaży Nieruchomości - do sprzedaży, z której środki przeznaczył na nabycie tego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. (...) kwietnia  2023 r. doszło również do przeniesienia prawa do dysponowania Nieruchomością jak właściciel na Kupującego.

Co więcej, należy zauważyć, że dla zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF chronologia nabycia i zbycia nieruchomości jest nieistotna, o prawie do skorzystania z tego zwolnienia decyduje przede wszystkim wydatkowanie przychodu pozyskanego ze sprzedaży nieruchomości na realizację własnych celów mieszkaniowych w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.

Spełnił Pan wszystkie warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 UPDOF bowiem wydał przychód pozyskany ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (zakup mieszkania do majątku wspólnego z małżonką) oraz uczynił to przed upływem trzech lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości.

Rezultaty wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy nie dają podstaw do twierdzenia, aby kolejność nabycia i zbycia nieruchomości była przesłanką determinującą możliwość zastosowania zwolnienia dochodu z opodatkowania. Ustawodawca wymaga jedynie, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości został spożytkowany w konkretnym terminie (trzy lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie) na określone cele (realizacja własnych celów mieszkaniowych). Przepis ten nie przesądza, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości musi być wydatkowany w całości po definitywnym przeniesieniu własności na nabywcę.

Z przywołanego przepisu nie wynika również, że warunkiem uznania za własne cele mieszkaniowe poniesionych wydatków jest, aby zarówno środki ze sprzedaży (wydatek), jak i samo nabycie (przeniesienie prawa własności) nastąpiły nie wcześniej niż w dniu sprzedaży nieruchomości, z której to sprzedaży dochód ma być zwolniony od opodatkowania.

Powyższy pogląd znajduje odzwierciedlenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 26 marca 2021 r., sygn. akt II FSK 3390/18, w którym Sąd stwierdził: „Z wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu wyraźnie wynika, ma charakter terminu ad quem, który kończy się upływem dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie w tym terminie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Z przepisu nie wynika natomiast, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

–   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zatem moment jej nabycia.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2023 r. sprzedał Pan nieruchomość, którą nabył na podstawie umowy darowizny w 2018 r.

Mając na uwadze powyższe, uzyskany w 2023 r. przychód ze sprzedaży tej nieruchomości, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ta nastąpiła przed upływem pięciu lat liczonych od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 22 ust. 6c omawianej ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Na mocy art. 30e ust. 5 tej ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Stosownie natomiast do treści art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy zatem obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P)

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–  położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Z wniosku wynika dodatkowo, że:

•(...) kwietnia  2023 roku zawarł Pan aktem notarialnym umowę sprzedaży Nieruchomości. Otrzymał Pan od Kupującego kwotę (...) zł przelewem przed podpisaniem aktu notarialnego. Strony ustaliły, że wydanie Nieruchomości oraz przeniesienie wszelkich praw i obowiązków w związku z korzystaniem z Nieruchomości nastąpi w dniu zawarcia aktu, tj. (...) kwietnia  2023 roku.

•(...) czerwca  2023 roku wraz z małżonką dokonał Pan zakupu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (który to lokal nabył Pan z zamiarem wykorzystania na własne cele mieszkaniowe). Umowa zakupu została zawarta w formie aktu notarialnego, cena zakupu wyniosła (...) zł.

•(...) czerwca  2023 roku wydano postanowienie o oddaleniu wniosku o wpis Kupującego do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, ponieważ z aktu notarialnego z (...) kwietnia  2023 r. nie wynika, aby Pan jako sprzedający złożył oświadczenie woli zawierające stwierdzenie, iż przenosi Pan prawo własności nieruchomości opisanej w księdze wieczystej na rzecz Kupującego. Ponadto z treści aktu notarialnego nie wynika jednoznacznie, czy otrzymana przez Pana kwota (...) zł została przez Kupującego uiszczona za sprzedaż Nieruchomości, a jeżeli tak, to czy jest to cała cena sprzedaży czy jej część.

•Z uwagi na powyższe, (...) czerwca  2023 roku ponownie podpisany został akt notarialny umowy sprzedaży Nieruchomości pomiędzy tymi samymi stronami transakcji. Treść tego aktu notarialnego jest zbliżona do treści aktu notarialnego z (...) kwietnia  2023 r., zawiera jednak Pana oświadczenie woli (w tym określenia ceny na (...) zł) oraz zapis, iż strony umowy zgodnie oświadczają, że wydanie Nieruchomości w posiadanie Kupującego nastąpiło w dniu (...) kwietnia  2023 roku oraz z tym dniem na Kupującego przeszły wszelkie korzyści i ciężary związane z Nieruchomością.

W związku z tym Pana wątpliwości budzi kwestia, czy opisane powyżej wydatki, które zostały poniesione na nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe.

Wobec przedstawionych uregulowań prawnych, nie budzi żadnych wątpliwości, że wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma być przychód uzyskany ze zbycia nieruchomości.

Ze zwolnienia tego wypływa także daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym.

Podkreślenia wymaga fakt, że z punktu widzenia przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków pieniężnych określonych w tej umowie.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 500/16, w którym Sąd stwierdził, że:

Rezultat literalnej wykładni powyższych przepisów nie wskazuje zatem, aby kolejność nabycia i zbycia nieruchomości była przesłanką zwolnienia dochodu z opodatkowania. Ustawodawca wymaga jedynie, żeby dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości został spożytkowany w przewidzianym terminie na określone cele. Gdyby ustawodawca zamierzał udostępnić omawianą ulgę tylko tym podatnikom, który wpierw zbywają nieruchomość, a następnie nabywają nową nieruchomość, która miałaby służyć zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych, użyłby takiego zwrotu.

Innymi słowy kolejność nabycia i zbycia nieruchomości nie jest konieczną przesłanką uprawniającą do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji powyższego, przychód uzyskany przez podatnika ze sprzedaży nieruchomości dokonanej już po nabyciu nowej nieruchomości i faktycznie wydatkowany na zapłatę ceny zakupu tej nowej nieruchomości, będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po spełnieniu pozostałych ustawowych warunków określonych tym przepisem.

Wyjaśniam zatem, że warunkiem skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej jest wydatkowanie równowartości (odpowiednio w całości lub części) przychodu osiągniętego z odpłatnego zbycia na określone cele mieszkaniowe.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w sytuacji przedstawionej we wniosku spełnia Pan ww. przesłanki, uprawniające do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Decydujący w tym kontekście jest bowiem warunek wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, a nie kolejność nabycia i zbycia nieruchomości.

Natomiast zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości jaka proporcjonalnie odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie osiągniętym z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości.

W konsekwencji powyższe wydatki związane z zakupem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe - uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b Ordynacji podatkowej jest sam przepis prawa. Istotą interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy Zainteresowany prawidłowo postrzega, jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje przedstawiony przez niego stan faktyczny albo zdarzenie przyszłe.

Organ nie dokonuje wyliczeń kwoty przychodu, dochodu (straty) oraz wysokości zaliczek na podatek. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji podatkowoprawnej, a po jego dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego.

Tym samym w przedmiotowej interpretacji nie potwierdzam prawidłowości zaprezentowanych przez Pana kwot.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a,

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa