Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej (B+R).

Interpretacja indywidualna

-stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 11 października 2023 r. oraz 23 listopada 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą pod firmą X z siedzibą w Y. Przedmiotem Pana działalności jest projektowanie obiektów budowlanych z zakresu branży energetycznej, oświetlenia drogowego, teletechnicznej oraz instalacji elektrycznych. Z uwagi na specyfikę branży w jakiej Pan działa, większość zleceń na świadczone przez Pana usługi otrzymuje Pan w wyniku wygranej w przetargu dot. konkretnego obiektu budowlanego, do którego zazwyczaj przystępuje Pan wraz z podmiotem będącym wykonawcą obiektu, jednak część zleceń pozyskuje Pan również w formie zamówień publicznych. Prowadzona przez Pana działalność polega w większości na sporządzaniu projektów koncepcyjnych oraz projektów budowlanych instalacji i obiektów, które to prace wymagają od Pana pracowników kreatywnego myślenia i podejmowania czynności o twórczym charakterze. Jednocześnie przeprowadza Pan projekty mające na celu wdrożenie w przedsiębiorstwie rozwiązań, które zoptymalizowałby procesy zachodzące w codziennej działalności. Zamierza Pan skorzystać z ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e UstPIT (dalej: Ulga B+R).

1.Działalność badawczo-rozwojowa

W ramach opisanej powyżej działalności prowadzone są prace nad projektami badawczo-rozwojowymi (dalej „Prace B+R”), które składają się na działalność B+R prowadzoną przez Pana (dalej „Działalność B+R”). W ramach prowadzonej przez Pana Działalności B+R można wyróżnić następujące grupy projektów badawczo-rozwojowych (dalej „Projekty B+R”):

1.1.Nowe Produkty

Część projektów prowadzonych przez Pana związana jest z opracowywaniem nowych produktów, w celu ich wdrożenia do oferty (dalej „Nowe Produkty”). Projekt B+R, którego przedmiotem jest opracowanie nowego produktu, obejmuje zazwyczaj dwie fazy - opracowania projektu prototypu oraz produkcję prototypu. Prowadzone w tym zakresie Prace B+R są wieloetapowe i obejmują m.in. prace koncepcyjne, przygotowanie wizualizacji produktu, przygotowanie dokumentacji technicznej, wykonanie schematów elektrycznych, opracowanie projektu, stworzenie prototypu, testy, modyfikacje i poprawki, opracowanie sposobu produkcji, w tym prace konstrukcyjne.

Zwyczajowa metodologia pracy w zakresie opracowania i produkcji Nowego Produktu wygląda następująco:

1)identyfikacja przez Pana zapotrzebowania na Nowy Produkt, który nie znajduje się dotychczas w Pana ofercie,

2)analiza wykonalności uwzględniająca Pana możliwości techniczne w zakresie procesu produkcji, w tym analiza specyfikacji nowego produktu,

3)   analiza dostępności Materiałów oraz usług - po dokonaniu wstępnej analizy, z której wynikać będzie, czy jest Pan w stanie zrealizować pod względem technicznym warunki określane w założeniach dla danego Nowego Produktu będącego przedmiotem Projektu B+R; Pana Pracownicy składają zapytania ofertowe dostawcom dot. min. dostępności Materiałów i usług, niezbędnych do realizacji Projektu B+R,

4)opracowanie wstępnego procesu przebiegu produkcji, w tym poszczególnych procesów, jak projekt, produkcja, testy i kontrola, montaż, ew. pakowanie oraz wysyłka,

5)potwierdzenie specyfikacji i możliwych zastosowań Nowego Produktu,

6)przygotowanie planu stworzenia prototypu Nowego Produktu obejmujący m.in.:

a) przygotowanie pełnej dokumentacji planowanego procesu produkcji obejmującą m.in. pełną dokumentację techniczną, ewentualne projektowanie narzędzi, elementów lub systemów specjalnych, testów, karty środków kontrolnych i inne dokumenty niezbędne dla rozpoczęcia procesu produkcji,

b) zdefiniowanie poszczególnych elementów procesu, niezbędnych do prawidłowej pracy,

c) zaplanowanie testów jakościowych.

7)upewnienie się co do gotowości Pana dostawców do dostarczania niezbędnych Materiałów oraz usług,

8)podział planu stworzenia prototypu na poszczególne zadania oraz przewidywany termin ich ukończenia,

9)zamówienia u poddostawców - Pracownicy składają zamówienia u Pana dostawców na niezbędne Materiały, które będą wykorzystywane przy tworzeniu prototypu,

10)stworzenie prototypu oraz przeprowadzenie testów,

11)po przeprowadzeniu testów prototypu, jeżeli w ich wyniku stwierdzone zostaną ewentualne nieprawidłowości przeprowadzane są dalsze zmiany w projekcie prototypu lub procesu produkcji, jeżeli prototyp oraz proces produkcji spełniać będą przyjęte założenia i w trakcie testów nie zostaną stwierdzone żadne nieprawidłowości, które wymagałaby prowadzenia dalszych Prac B+R przy danym Projekcie B+R w celu usunięcia tych nieprawidłowości, nowy produkt zostaje wdrożony do Pana oferty.

Powyższa metodologia jest procesem modelowym, przy czym dopuszcza Pan jej modyfikację lub pominięcie poszczególnych etapów, jeżeli wynika to z charakterystyki produktu, sposobu produkcji, ekonomiki procesu lub specyfiki nadanego Projektu B+R. W przypadku Prac B+R zakończonych sukcesem, efektem końcowym jest wdrożenie do Pana oferty Nowego Produktu. Dopuszcza Pan możliwość zarzucenia danego Projektu B+R na każdym jego etapie, jeżeli np. z przyczyn technologicznych lub ekonomicznych dalsza praca na Nowym Produktem okaże się niecelowa lub niemożliwa.

1.2.Nowe Rozwiązania

Druga grupa Projektów B+R prowadzonych przez Pana ma na celu opracowanie nowego rozwiązania, które będzie wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej. Każde zlecenie otrzymywane przez Pana dotyczy projektu rozwiązania dla konkretnej lokalizacji, gdzie należy uwzględnić specyfikę otoczenia, przeznaczenie, wymagane funkcjonalności itp. Zatem każde zlecenie traktowane jest przez Pana i Pana pracowników oddzielnie i każde z nich poddawane jest odrębnej analizie. Zazwyczaj do wykonania danego projektu wystarczające jest stosowanie standardowych rozwiązań, metod, technologii i materiałów, a działania podejmowane są przez Pana pracowników raczej w sposób rutynowy. Zdarza się jednak, że z uwagi na pewne czynniki występujące przy konkretnym zleceniu standardowe rozwiązania nie są wystarczające i Pana pracownicy muszą podjąć się dogłębnej analizy przypadku, a następnie opracować Nowe Rozwiązanie, które będzie stanowiło odpowiedź dla napotkanego problemu. Prace podejmowane przez Pana pracowników w tym zakresie stanowią część Działalności B+R przedsiębiorstwa.

Zwyczajowa metodologia pracy w zakresie opracowania Nowego Rozwiązania wygląda następująco:

1)analiza specyfiki danego zlecenia oraz identyfikacja występujących przy nim niestandardowych problemów,

2)badanie dostępnych na rynku technologii i rozwiązań, które mogłyby być wykorzystane przez Pana w danym Projekcie B+R,

3)analiza wykonalności uwzględniająca Pana możliwości techniczne w zakresie wdrożenia Nowego Rozwiązania,

4)analiza dostępności Materiałów oraz usług - po dokonaniu wstępnej analizy, z której wynikać będzie, czy jest Pan w stanie zrealizować pod względem technicznym warunki określone w założeniach dla danego zlecenia; Pana Pracownicy składają zapytania ofertowe dostawcom dot. min. dostępności Materiałów, urządzeń i usług, niezbędnych do realizacji danego zlecenia,

5)opracowanie Nowego Rozwiązania,

6)analiza prawidłowości i przydatności opracowanego Nowego Rozwiązania,

7)ewentualne wdrożenie zmian i modyfikacji,

8)opracowanie projektu zgodnie z prawem budowlanym dla danego zlecenia z uwzględnieniem i implementacją Nowego Rozwiązania.

Powyższa metodologia jest procesem modelowym, przy czym dopuszcza Pan jej modyfikację lub pominięcie poszczególnych etapów, jeżeli wynika to z charakterystyki projektu, specyfiki Nowego Rozwiązaniu, ekonomiki procesu lub specyfiki nadanego Projektu B+R. W przypadku Prac B+R zakończonych sukcesem, efektem końcowym jest implementacja Nowego Rozwiązania do Pana projektów (produktów). Jednocześnie opracowanie w ramach danego projektu Nowego Rozwiązania sprawia, że staje się ono częścią Pana know-how i może być wykorzystywane przy dalszym prowadzeniu działalności gospodarczej, np. w sytuacji, w której ponownie spotka się Pan z podobnym problemem. Dopuszcza Pan możliwość zarzucenia danego Projektu B+R na każdym jego etapie, jeżeli np. z przyczyn technologicznych lub ekonomicznych dalsza praca na Nowym Rozwiązaniem okaże się niecelowa lub niemożliwa.

1.3.Usprawnianie procesu wykonywania zleceń

Poniższy opis dotyczy jedynie zaistniałego stanu faktycznego.

W 2022 r. prowadził Pan prace nad Projektem B+R, mającym na celu usprawnienie zachodzących w przedsiębiorstwie procesów. W związku z rozwojem przedsiębiorstwa, a także stale zmieniającym się zapotrzebowaniem rynku na konkretne rozwiązania, zmianami w dostępnych technologiach i materiałach oraz postępem technologicznym zdarza się, że identyfikuje Pan potrzeby reorganizacji procesów wykonywania zleceń, aby dostosować je do obecnej sytuacji w branży oraz zoptymalizować poszczególne procesy i zachować tym samym konkurencyjność na rynku. W tym celu Pana pracownicy podjęli prace nad projektem, którego celem było wdrożenie do działalności przedsiębiorstwa nowych procesów, optymalizacja dotychczasowych procesów, reorganizacja procedury pracy nad konkretnym zleceniem oraz implementacja nowych rozwiązań w celu podniesienia jakości i efektywności wykonywania zamówień. Prace nad tym Projektem B+R polegały m.in. na badaniu dostępnych na rynku rozwiązań, prace koncepcyjne nad reorganizacją procesów, implementacje niestosowanych dotychczas procedur, badania w zakresie działania nowo wdrożonych procesów, optymalizacje pracy. W efekcie Prac B+R prowadzonych przy tym projekcie opracowany został nowy proces wykonywania zleceń (proces wytwórczy), który w znaczący sposób usprawnił wykonywanie zleceń przez  Pana przedsiębiorstwo oraz poprawił jakość wytwarzanych projektów (produktów).

1.4.Opracowanie systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń

Poniższy opis dotyczy jedynie zaistniałego stanu faktycznego.

W 2022 r. prowadził Pan prace nad Projektem B+R, mającym na celu stworzenie elektronicznego systemu usprawniającego proces realizacji zleceń. W wyniku prowadzonych w tym zakresie Prac B+R Pana pracownicy tworzyli system elektroniczny, który w sposób znaczący usprawnił proces realizacji zleceń, a co za tym idzie zwiększył efektywność działalności przedsiębiorstwa. System pozwala na jednoczesne użytkowanie go przez większą liczbę osób i umożliwia im komunikacje w zakresie postępów nad konkretnymi zleceniami, jak również rozpoznawanych problemów. Dzięki stworzonemu samodzielnie przez Pana pracowników systemowi, proces planowania i śledzenia realizacji zleceń został niemal całkowicie zautomatyzowany. Działanie systemu polega na tym, że pracownicy zajmujący się określonymi tematami wprowadzają do systemu konkretne dane. System, dzięki zastosowaniu odpowiednich formuł przetwarza te dane - w efekcie koordynatorzy zleceń otrzymują gotowe paczki informacji do realizacji zleceń dot. kwestii projektowych, wykonawczych oraz finansowych. W wyniku prowadzonych Prac B+R nad przedmiotowym systemem, Pana pracownikom, w zakresie poszczególnych etapów wykonawczych zlecenia, udało się opracować następujące funkcjonalności systemu:

ETAP PROJEKTOWY

1)Na etapie procesu projektowego Pana pracownicy są w stanie na bieżąco raportować postępy wszystkich zleceń (jednocześnie obsługuje Pan ponad 300 zleceń).

2)  Dane, które wprowadzane są na etapie projektowym do odpowiednich komórek, pozwalają rozdysponować poszczególne zadania na konkretnych pracowników (stworzona struktura obowiązków umożliwia taką funkcjonalność w przypadku zwiększenia ilości pracy na danym etapie - istnieje możliwość bardzo szybkiego rozładowania „zatoru”).

3)Wyżej wymienione dane są tak wprowadzane, aby mogły one posłużyć do monitorowania efektywności pracownika na danym stanowisku.

4)Opracowany system na tym etapie umożliwia prowadzenie zbiorczej korespondencji z różnymi instytucjami, które są objęte Pana projektami.

5)Opracowane dane umożliwiają podejmowanie, w odniesieniu do danego zlecenia, decyzji mających wpływ na dalszy postęp prac projektowych, dane spływają codziennie i stosując odpowiednie filtry, Pana pracownicy są w stanie na bieżąco korygować dany etap.

6)Opracowane arkusze umożliwiają oszacowanie wartości prac projektowych w danym zleceniu, co jest niezbędne dla dalszego budżetowania.

7)Opracowane arkusze umożliwiają comiesięczne śledzenie wydawanych zleceń w odniesieniu ilościowym i wartościowym dla wszystkich umów jednocześnie.

ETAP WYKONAWCZY

1)Opracowane dane umożliwiają planowanie zleceń, które spełniają kryteria formalno-prawne (np. jest Pan w stanie wyselekcjonować zlecenia, które posiadają komplet dokumentów niezbędnych do realizacji prac w terenie).

2)Opracowane dane dostarczają inżynierom budowy niezbędnych informacji do realizacji zlecenia w terenie (zaplanowanie prac dla brygady, kontrole procesu ich pracy).

3)Opracowane dane umożliwiają prowadzenie racjonalnej gospodarki materiałowej (jest Pan w stanie przewidzieć z rocznym wyprzedzeniem, jakie ilości materiałów będą potrzebne w danym miesiącu do realizacji projektu (np. kable, rury). Specjalne formuły zaimplementowane w systemie dostarczają danych ze względu na lokalizację zlecenia - np. ile danego rodzaju materiału będzie musiał przygotować magazynier dla danej brygady w celu wykonania uziemienia). Takie dane są bezcenne w przypadku składania dużych zamówień z uwagi na ekonomikę całego procesu oraz wpływa na płynność wykonywania zlecenia.

ETAP ROZLICZANIA INWESTYCJI

1)Opracowane dane umożliwiają Panu planowanie zleceń, które spełniają kryteria finansowe (założenia budżetowe na dany miesiąc).

2)  Opracowane dane umożliwiają Pana pracownikom śledzenie procesu odbiorowego (odpowiednie formuły w odniesieniu do kalendarza generują zestawienia budżetowe na dany okres).

3)  Opracowane formuły pozwalają racjonalnie planować budżet, w odpowiednich pozycjach widoczne są szacowane wpływy i wydatki na okres do 3 miesięcy.

Prace nad tym Projektem B+R obejmowały m.in. zidentyfikowanie potrzeb przedsiębiorstwa oraz opracowanie założeń, badanie dostępnych na rynku rozwiązań, prace koncepcyjne nad kształtem systemu, prace nad stworzeniem systemu, testy systemu, wprowadzenie poprawek i ulepszeń, wdrożenie systemu w proces wytwórczy przedsiębiorstwa. W efekcie Prac B+R prowadzonych przy tym projekcie, stworzony został autorski system elektroniczny, służący do monitorowania wykonywania Zleceń, w całości zintegrowany i dostosowany do Pana procesów wytwórczych, który w znaczący sposób usprawnił wykonywanie zleceń przez Pana przedsiębiorstwo oraz poprawił jakość obsługi tych zleceń.

2.Wydatki związane z Działalnością B+R

2.1.Koszty pracownicze

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej zatrudnia Pan na podstawie umowy o pracę wyspecjalizowanych pracowników - m.in. inżynierów i projektantów. Nie posiada Pan wyodrębnionego działu badawczo-rozwojowego, dlatego Prace B+R realizowane są międzywydziałowo przez pracowników różnych działów/komórek. W takim systemie, Prace B+R realizowane są przez pracowników, którzy określoną część czasu pracy (odpowiednio do potrzeby projektu B+R) przeznaczają na wykonanie działań badawczo-rozwojowych i z których obowiązków służbowych wynika, iż realizują oni prace, mające na celu realizację Pana działalności B+R oraz działań, które nie stanowią pracy B+R. W odniesieniu do tych pracowników, część ich wynagrodzenia, w proporcji odpowiadającej czasowi pracy tych pracowników poświęconego na realizację Prac B+R, zalicza Pan i zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych Ulgi B+R. Oprócz opisanych powyżej osób, na różnych etapach opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Prac B+R mogą brać udział również inni Pana pracownicy (np. zaopatrzeniowiec, pracownik działu handlowego, osoba odpowiedzialna za nowe uruchomienia, pracownicy produkcyjni), jeżeli jest to wymagane. Wyżej opisani Pana pracownicy nie poświęcają całości czasu pracy wyłącznie na czynności dające się zakwalifikować jako Prace B+R w rozumieniu przepisów UstPIT, jak również nie jest możliwe z góry przewidzenie oraz określenie proporcji ich czasu pracy, który przeznaczą oni na wykonywanie zadań, związanych z Pana Działalnością B+R. W związku z powyższym, prowadzi Pan i będzie Pan prowadzić miesięczną ewidencję czasu pracy (dalej: Ewidencja Czasu Pracy), pozwalającą na wydzielenie czasu pracy, tj. liczby godzin pracy (lub ich procentu), faktycznie poświęconych na wykonywanie obowiązków służbowych związanych z realizowaniem Prac B+R.

W związku z zatrudnieniem pracowników opisanych powyżej, którzy prowadzić będą Prace B+R, ponosi Pan lub będzie Pan ponosić w przyszłości, następujące koszty pracownicze (dalej: Koszty Pracownicze):

• wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych,
• premie, bonusy i nagrody,
• diety i inne należności za czas podróży służbowej,
• wydatki związane z zapewnieniem pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie itp.),

inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie przepisów szczególnych prawa pracy.

Pod pojęciem „inne wynagrodzenie wypłacone na podstawie szczególnych przepisów prawa pracy” rozumie Pan składniki wynagrodzenia należne pracownikowi wyłącznie za okres faktycznie wykonywanej pracy (np. odprawa emerytalno-rentowa). Natomiast nie obejmuje Pan w ten sposób elementów wynagrodzenia, takich jak wynagrodzenie chorobowe, wynagrodzenie urlopowe wypłacane za okresy, w których pracownik nie wykonuje obowiązków służbowych.

Wskazane powyżej Koszty Pracownicze związane są i będą związane z prowadzoną przez Pana Działalnością B+R i stanowią, a także będą stanowić po stronie pracowników przychody ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm., dalej: „UstPIT1”). Niezależnie od powyższego, ponosi Pan również koszty, związane z opłacaniem składek na ubezpieczenie społeczne (z wyjątkiem tych przychodów, w przypadku których regulacje z zakresu ubezpieczeń społecznych przewidują zwolnienie z oskładkowania), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników tj. składkę rentową, wypadkową, emerytalną.

2.2.Wynagrodzenia osób fizycznych świadczących usługi badawczo-rozwojowe

 W ramach prowadzonych prac B+R może Pan również zlecać w przyszłości sporadyczne usługi w ramach umów o dzieło, jak również umów zlecenia osobom fizycznym, które w całości objętej poszczególną umową usługi dot. Prac B+R. Zlecane usługi dotyczą lub mogą dotyczyć m.in. analizy projektów, wykonania wyliczeń, testów związanych z przyjętymi rozwiązaniami, testów prototypów, jak również innych prac, które za każdym razem wymagają dodatkowej wiedzy i umiejętności w zakresie np. opracowania Nowego Produktu lub Nowego Rozwiązania.

2.3.Koszty materiałów i narzędzi

W przypadku tzw. projektów wdrożeniowych, gdzie Prace B+R obejmują również przygotowanie prototypu, w związku z prowadzoną Działalnością B+R  nabywa Pan niekiedy surowce, części, podzespoły i komponenty (dalej: Materiały), które zostaną wykorzystane do zbudowania prototypu Nowego Produktu lub elementu Nowego Rozwiązania. Zakupione Materiały są i będą wykorzystywane jedynie do budowy prototypów i nie będą wykorzystywane np. przy produkcji seryjnej Nowego Produktu. Ponadto, niekiedy - w sporadycznych przypadkach - może Pan ponosić, w związku z opisanymi w niniejszym wniosku Pracami B+R, koszty nabycia oprzyrządowania czy specjalistycznych narzędzi (dalej: Narzędzia). W odniesieniu do Narzędzi wykorzystywanych przez Pana w procesie produkcji należy wskazać, że niejednokrotnie dysponuje Pan już odpowiednimi Narzędziami i może Pan rozpocząć prace bez konieczności ich zakupu. Jednak mając na uwadze stały postęp technologiczny oraz innowacyjność Projektów B+R prowadzonych przez Pana, wymagają one czasem zakupu nowych Narzędzi, nieposiadanych dotychczas przez Pana lub które uległy zużyciu w wyniku prowadzonej Działalności B+R.

2.4.Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych

W ramach prowadzonych przez Pana Prac B+R sporadycznie korzysta Pan (oraz korzystać będzie w przyszłości) z pomocy podmiotów zewnętrznych, dokonując nabycia od nich ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych w rozumieniu UstPIT. W ramach Ulgi B+R zamierza Pan rozliczyć koszt nabycia takich ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych wyłącznie od podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: PrSzkWyż), tj. od m.in. uczelni, federaci podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki lub innych podmiotów, prowadzących głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły w rozumieniu PrSzkWyż.

2.5.Koszty odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej i odpłatnych usług wykorzystania aparatury naukowo badawczej.

W związku z prowadzonymi przez siebie Pracami B+R sporadycznie korzysta Pan i może korzystać w przyszłości z aparatury naukowo-badawczej od podmiotów trzecich. Takie korzystanie jest i będzie miało charakter odpłatny. Dotyczy to sytuacji, w których w ramach prowadzonych Prac B+R niezbędne jest wykonanie bardzo dokładnych i skomplikowanych pomiarów na drogiej i trudno dostępnej aparaturze. Usługi odpłatnego korzystania z takiej aparatury nie są i nie będą nabywane od podmiotów powiązanych z Panem. Zamierza Pan rozliczać w ramach ulgi B+R koszt odpłatnego korzystania z takiej aparatury wyłącznie w celach związanych z prowadzoną Działalnością B+R.

2.6.Odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac rozwojowych

Część kosztów Prac B+R stanowią i będą dla Pana stanowić odpisy amortyzacyjne prac rozwojowych zakończonych i wpisanych do rejestru wartości niematerialnych i prawnych, a następnie amortyzowanych zgodnie z art. 22 ust. 7b UstPIT oraz art. 22b ust. 2 pkt 2 UstPIT. Podkreśla Pan, że koszty te nie będą dotyczyć kosztów badań podstawowych w rozumieniu PrSzkWyż (prace badawcze). Wydatki te nie stanowiły i nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Zatem, wydatki, które zamierza Pan rozliczyć w ten sposób, spowodują zwiększenie wartości początkowej danych wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegać będą rozliczeniu w postaci odpisów amortyzacyjnych. Ponadto te wartości niematerialne i prawne nie będą wykorzystywane do prowadzenia dalszej Działalności B+R. Amortyzowane w ten sposób prace rozwojowe dotyczą i będą dotyczyć wyłącznie prac zakończonych wynikiem pozytywnym, następnie wykorzystywanych na potrzeby Pana działalności gospodarczej oraz spełniają, a także będą spełniać wymagania wskazane w ww. przepisie art. 22b ust. 2 pkt 2 UstPIT, tj.:

• produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
• techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
• z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

Amortyzowane w ten sposób prace rozwojowe obejmują i obejmować będą wszystkie grupy Projektów B+R prowadzonych przez Pana, wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku.

3.Sprzedaż wyników Prac B+R

W Pana ocenie sporadycznie mogą zdarzyć się przypadki, w których wynik Prac B+R, prowadzonych w ramach określonego projektu zostanie w całości lub w części sprzedany. Z uwagi na fakt, że koszty poniesione na stworzenie tego prototypu nie zostaną w żaden sposób Panu zwrócone, w takiej sytuacji będzie Pan mógł je odliczyć od podstawy opodatkowania, jako koszty kwalifikowane Ulgi B+R. Samodzielnie ponosi Pan ciężar ekonomiczny kosztów związanych z opracowaniem Nowego Produktu lub Modyfikacji Produkcji. Koszty wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia faktycznego niniejszego wniosku nie są finansowane ze środków wewnętrznych jak np. dotacje, dofinansowania, subwencje, jak również w żaden inny sposób. Należy zatem stwierdzić, że koszty poniesione przez Pana na Prace B+R nie są Panu zwracane w jakiejkolwiek formie.

4.Dalsze wyjaśnienia

Oświadcza Pan, że koszty Prac B+R nie obejmują inwestycji w samochody osobowe oraz budowle, budynki i lokale, będące odrębną własnością. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych odprowadzanego przez Pana, prowadzona jest Książka przychodów i rozchodów, zgodnie z Rozporządzeniu Ministra Finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów., a koszty kwalifikowane dot. Ulgi B+R będą wyodrębnione w osobnej ewidencji wskazanej w art. 24a ust 1b UstPIT. Zamierza Pan dokonać odliczenia z tytułu Ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 UstPIT. Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego oraz nie działa Pan na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W piśmie, które wpłynęło z 11 października 2023 r., udzielił Pan odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania:

1)Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, o którym mowa w art. 2 ust. 1 UstPIT.

2)Dochody z działalności gospodarczej w okresie, którego dotyczy wniosek, były i będą opodatkowane podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c UstPIT. Na ten moment nie ma Pan w planach zmiany formy opodatkowania swoich dochodów.

3)Co do wskazanego fragmentu wniosku:

a)W zakresie twórczego charakteru działalności:

-Zostały podjęte i w przyszłości będą podejmowane następujące działania:

• W celu stworzenia „Nowych Produktów”:

-opracowanie założeń dla projektu,

-analiza dostępnych na rynku rozwiązań;

• W celu stworzenia „Nowych Rozwiązań”:

-identyfikacja i analiza napotkanych problemów,

-opracowanie założeń dla projektu,

-analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do potrzeb i problemów powstałych przy konkretnym zleceniu,

-przygotowanie i omówienie koncepcji,

-wykonanie zestawienia materiałów niezbędnych do realizacji zlecenia,

-wybór środków i rozwiązań odpowiednich do realizacji zlecenia, przy uwzględnieniu zidentyfikowanego problemu.

• W celu „Usprawnienia procesu wykonywania zleceń”:

-analiza procesów zachodzących w działalności X,

-identyfikacja elementów wymagających modyfikacji lub zmiany,

-opracowanie założeń dla projektu,

-analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do działalności X.

• W celu „Opracowania systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń”:

-opracowanie założeń dla projektu,

-analiza dostępnych na rynku rozwiązań,

-przygotowanie i omówienie koncepcji.

b)Zostały przeprowadzone i będą przeprowadzane w przyszłości następujące prace oraz badania:

• W celu stworzenia „Nowych Produktów”:

-dostosowanie dostępnych na rynku metod i rozwiązań do wewnętrznych potrzeb,

-badanie poprawności działania wybranych rozwiązań.

• W celu stworzenia „Nowych Rozwiązań”:

-prace nad opracowaniem nowego rozwiązania,

-wykonywanie obliczeń,

-wykonywanie schematów,

-wykonanie dokumentacji projektowej z uwzględnieniem nowego rozwiązania,

-prace nad prototypem nowego produktu,

-analiza dokumentacji związanej z projektem,

-analiza warunków przyłączenia,

-badanie poprawności działania wybranych rozwiązań,

-opracowanie korekt i modyfikacji.

• W celu „Usprawnienia procesu wykonywania zleceń”:

-przygotowanie i omówienie koncepcji,

-prace nad opracowaniem nowej procedury,

-badanie poprawności działania wybranych rozwiązań,

-opracowanie korekt i modyfikacji.

• W celu „Opracowania systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń”:

-dostosowanie dostępnych na rynku metod i rozwiązań do wewnętrznych potrzeb,

-prace nad stworzeniem systemu,

-badanie poprawności działania wybranych rozwiązań,

-omówienie napotkanych problemów,

-opracowanie korekt i modyfikacji,

-opracowanie prototypu systemu,

-testy prototypu systemu,

-wdrożenie systemu.

-Zostały stworzone i rozwinięte następujące produkty, procesy, usługi oraz technologie:

• W celu stworzenia „Nowych Produktów”:

-W 2022 r. został stworzony prototyp wiaty fotowoltaicznej - nowatorskiego produktu dla podmiotów zainteresowanych samodzielnym „wytwarzaniem” energii elektrycznej przy użyciu paneli fotowoltaicznych.

• W celu stworzenia „Nowych Rozwiązań”:

-Opracowano i wdrożono do Pana produktów nowe rozwiązania, które stanowiłoby odpowiedź dla nowego i niestandardowego problemu napotkanego podczas wykonywania zleceń w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - takim rozwiązaniem jest zmiana materiałów wykorzystywanych przy realizacji zlecenia, zastosowanie innej technologii itp. - modyfikacje te każdorazowo mają na celu zwiększenia jakości i przydatności Pana produktów pod kątem konkretnego zlecenia.

• W celu „Usprawnienia procesu wykonywania zleceń”:

-Wdrożono do Pana działalności nowe procesy, zoptymalizowano dotychczasowe procesy, zreorganizowano procedury pracy nad konkretnym zleceniem oraz zaimplementowano nowe rozwiązań w celu podniesienia jakości i efektywności wykonywania zamówień. Zreorganizowano proces wykonawczy, „kolejkowanie” poszczególnych zleceń, system składania zamówień i kontrolowania stanów magazynowych - dzięki temu udało się opracować proces wykonywania zleceń, który jest dużo bardzie wydajny i generuje mniejsze koszty od poprzedniego modelu.

• W celu „Opracowania systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń”:

-W 2022 r. opracowano na użytek wewnętrzny system elektroniczny, który w sposób znaczący usprawni, proces realizacji zlecań, a co za tym idzie zwiększył efektywność działalności Pana przedsiębiorstwa. Założeniem było, aby system pozwalał na jednoczesne użytkowanie go przez większą liczbę osób i umożliwia im komunikacje w zakresie postępów nad konkretnym zleceniami, jak również rozpoznawanych problemów. Opracowany system jest autorskim pomysłem Pana pracowników, samodzielnie przez nich stworzonym.

-Oryginalność działań polega na:

• W celu stworzenia „Nowych Produktów”:

-Stworzeniu nowego produktu, który nie był dotychczas wytwarzany przez Pana, a przez to podejmowanie działań, które nie miały do tej pory miejsca w procesie wytwórczym: dobieranie odpowiednich materiałów, komponentów i technologii, w celu stworzenia produktu, testy przydatności pod kątem założonego celu użytkowego itp.

• W celu stworzenia „Nowych Rozwiązań”:

-Działania podejmowane w celu stworzenia Nowych Rozwiązań charakteryzują się oryginalnością, ponieważ każdorazowe ich stworzenie wiąże się z indywidualną analizą konkretnego zlecenia otrzymanego przez Pana oraz doboru odpowiednich materiałów i technologii w celu osiągnięcia zamierzonego efektu (np. budowy przyłącza elektrycznego) w konkretnych specyficznych warunkach. Konieczność stworzenia Nowego Rozwiązania wynika każdorazowo z napotkania przez Pana pracowników niestandardowego problemu, z którym do tej pory się nie spotkali i dla którego znajdą konkretne rozwiązanie. Rozwiązanie to, po jego opracowaniu, może być także w przyszłości wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej.

• W celu „Usprawnienia procesu wykonywania zleceń”:

-Opracowano autorski i oryginalny system wykonywania zleceń zaprojektowany indywidualnie dla Pana działalności gospodarczej z uwzględnieniem zapotrzebowania co do systemu „kolejkowania”, składania zamówień, kontrolowania stanów magazynowych, poszczególnych etapów wykonywania projektów itp.

• W celu „Opracowania systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń”:

-Z uwagi na fakt, że Pana pracownicy nie znaleźli na rynku systemu elektronicznego, który spełniałby Pana potrzeby w zakresie zarządzania zleceniami, realizowanymi przez Pana w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, opracowali oni autorski system, uwzględniając konieczność jednoczesnej pracy na nim przez kilka osób, indywidualne procesy zachodzące w Pana przedsiębiorstwie itp. Stworzony system cechuje się zatem dużą oryginalnością i indywidualnością.

4)Działania, o których mowa we wniosku są ukierunkowane na nowe odkrycia.

5)Wyniki podejmowanych projektów mogą i są wykorzystywane w innych pracach wykonywanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

6)Każdorazowo przystępując do prac nad danym projektem badawczo-rozwojowym Pana pracownicy posiadali mniejszą wiedzę, doświadczenie i know-how w zakresie konkretnego obszaru, którego ten projekt dotyczył. W efekcie prac wykonywanych przy projekcie, jak np. sporządzanie projektów, implementacja technologii, badania nowych rozwiązań dostępnych na rynku, Pana pracownicy nabywali i będą nabywać nowe umiejętności oraz wiedzę z zakresu obszaru, którego dotyczy ten projekt.

7)Pan i Pana pracownicy będą przede wszystkim rozwijać swoją wiedzę w zakresie elektryki, elektrotechniki, inżynierii budowlanej i materiałoznawstwa, ale także umiejętności w zakresie tworzenia systemów komputerowych i wykorzystywania systemów IT w działalności przedsiębiorstwa. W przypadku Nowych Produktów stosowane były całkowicie nowe dla przedsiębiorstwa technologie, związane z system fotowoltaicznym, pobieraniem i przetwarzaniem zgromadzonej energii, technologie konstrukcyjne - z uwagi na fakt, że jest to nowy produkt nie sposób go „odróżnić” od już istniejących. Wcześniej tego typu produktu nie były produkowane przez Pana. W przypadku Nowych Rozwiązań zazwyczaj wykorzystywane są odmienne materiały lub komponenty np. inne rodzaje okablowania, inne systemy bezpieczeństwa, lub inne technologie z zakresu inżynierii budowlanej w przypadku realizacji projektu, który dotyczy np. budowy przyłącza elektrycznego. Projekty opisane jako „Nowe Rozwiązania” prowadzone są każdorazowo w związku z napotkaniem przez Pana pracowników niestandardowego problemu, z którym do tej pory się nie spotkali i dla którego znajdą konkretne rozwiązanie.

8)Na pytanie „Jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?” udzielił Pan odpowiedzi: Usługi specjalistycznego projektowania obiektów budowlanych z zakresu branży energetycznej, oświetlenia drogowego, teletechnicznej oraz instalacji elektrycznych.

9)  Produkty i usługi powstałe w wyniku Pana działalności oparte są m.in. na rozwiązaniach wiedzowych i technicznych z zakresu elektrotechniki, teletechniki, inżynierii budowlanej. Rozwiązania na potrzeby wewnętrzne dot. systemów elektronicznych są oparte na elektronicznych arkuszach kalkulacyjnych i formułach zaprojektowanych przez Pana pracowników.

10)Harmonogram prac jest ustalany indywidualnie dla każdego projektu, przy czym zazwyczaj planowane i podejmowane są następujące działania:

W odniesieniu do projektów nad Nowymi Produktami:

• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza dostępnych na rynku rozwiązań
• Przygotowanie projektu koncepcyjnego
• Dostosowanie dostępnych na rynku metod i rozwiązań do wewnętrznych potrzeb
• Badanie poprawności działania wybranych rozwiązań
• Prace nad prototypem nowego produktu

W odniesieniu do projektów polegających na Nowymi Rozwiązaniami:

• Identyfikacja i analiza napotkanych problemów
• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do potrzeb i problemów powstałych przy konkretnym zleceniu
• Przygotowanie i omówienie koncepcji
• Prace nad opracowaniem nowego rozwiązania
• Wykonywanie obliczeń
• Wykonywanie schematów
• Wykonanie zestawienia materiałów niezbędnych do realizacji zlecenia
• Wybór środków i rozwiązań odpowiednich do realizacji zlecenia, przy uwzględnieniu zidentyfikowanego problemu
• Wykonanie dokumentacji projektowej z uwzględnieniem nowego rozwiązania
• Analiza dokumentacji związanej z projektem
• Analiza warunków przyłączenia
• Badanie poprawności działania wybranych rozwiązań
• Opracowanie korekt i modyfikacji

W odniesieniu do projektu polegającego na Usprawnieniu procesu wykonywania zleceń:

• Analiza procesów zachodzących w Pana działalności
• Identyfikacja elementów wymagających modyfikacji lub zmiany
• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do Pana działalności
• Przygotowanie i omówienie koncepcji
• Prace nad opracowaniem nowej procedury
• Badanie poprawności działania wybranych rozwiązań
• Opracowanie korekt i modyfikacji

W odniesieniu do projektu polegającego na Opracowaniu systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń:

• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza dostępnych na rynku rozwiązań
• Przygotowanie i omówienie koncepcji
• Dostosowanie dostępnych na rynku metod i rozwiązań do wewnętrznych potrzeb
• Prace nad stworzeniem systemu
• Badanie poprawności działania wybranych rozwiązań
• Omówienie napotkanych problemów
• Opracowanie korekt i modyfikacji
• Opracowanie prototypu systemu
• Testy prototypu systemu
• Wdrożenie systemu

Czas trwania poszczególnych etapów jest uzależniony od skomplikowania danego projektu i jest wyznaczany oraz kontrolowany przez Pana pracownika, odpowiedzialnego za dany projekt.

11)W 2022 r. zaplanowanymi celami było:

a)  Opracowanie na użytek wewnętrzny systemu elektronicznego, który w sposób znaczący usprawniłby proces realizacji zlecań, a co za tym idzie zwiększył efektywność działalności przedsiębiorstwa. Założeniem było, aby system pozwalał na jednoczesne użytkowanie go przez większą liczbę osób i umożliwia im komunikacje w zakresie postępów nad konkretnym zleceniami, jak również rozpoznawanych problemów.

b) Stworzenie wiaty fotowoltaicznej - nowego produktu dla podmiotów zainteresowanych samodzielnym „wytwarzaniem” energii elektrycznej przy użyciu paneli fotowoltaicznych.

c) Wdrożenie do Pana działalności nowych procesów, optymalizacja dotychczasowych procesów; reorganizacja procedury pracy nad konkretnym zleceniem oraz implementacja nowych rozwiązań w celu podniesienia jakości i efektywności wykonywania zamówień.

d) Opracowanie i wdrożenie do Pana produktów nowego rozwiązania, które stanowiłoby odpowiedź dla nowego i niestandardowego problemu napotkanego podczas wykonywania zleceń w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

12)Realizowane przedsięwzięcia były realizowane w sposób zaplanowany, według ustalonego harmonogramu. Do każdego z projektów przydzielona była osoba odpowiedzialna za ten projekt oraz zespół pracowników pracujących nad tym projektem. Szczegółowe elementy i działania zostały rozpisane powyżej w niniejszym wniosku m.in. w pkt 10.

13)W stosunku do dotychczasowej działalności produkty, procesy lub usługi powstałe w wyniku prowadzonych projektów mają nowy, bardziej innowacyjny i ulepszony charakter. Nie jest jednak wynik działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian - tego typu zmiany nie są kwalifikowane przez Pana jako Działalność badawczo-rozwojowa.

14)Podejmowane działania dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych, unikalnych lub innowacyjnych rozwiązań, które cechują się nowością i innowacyjnością w skali Pana działalności gospodarczej, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

15)W ramach działań, co do których ma Pan zamiar skorzystać z ulgi badawczo- rozwojowej, każdorazowo były, są i będą opracowywane, modyfikowane lub ulepszane produkty, procesy lub usługi niewykorzystywane do tej pory przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w działalności funkcjonujących.

16)Efekty prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w 2022 r. zostały opisane m.in. w pkt 11 powyżej. W zakresie prac prowadzonych w bieżącym roku podatkowym oraz prac, które będą prowadzone w przyszłości, nie sposób jest wskazać konkretnego produktu lub konkretnego efektu, który zostanie osiągnięty. Prace B+R podejmowane są przez Pana najczęściej w związku z wystąpieniem nowego, wcześniej niespotykanego problemu, dla którego należy znaleźć nowe, innowacyjne rozwiązanie. Ponadto nie wyklucza Pan, że w odpowiedzi na zapotrzebowanie rynku, może podjąć się opracowania i wdrożenia nowego produktu, którego na ten moment nie sposób sprecyzować. Odbiorcami efektów działań będę podmioty z branży energetycznej, które mogą być zainteresowane Pana produktami.

17)Koszty są wyodrębniane od początku 2022 r. tj. od początku roku podatkowego, za który po raz pierwszy rozliczył Pan Ulgę B+R. Teraz na bieżąco wyodrębnia Pan i będzie wyodrębniać koszty, który chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane.

18)Wszystkie opisane we wniosku wydatki stanowią i będą stanowiły koszty uzyskania przychodu w rozumieniu UstPIT.

19)W 2022 r. nie zostały nabyte żadne Materiały oraz Narzędzia, związane z prowadzonymi projektami badawczo-rozwojowymi, zatem żaden taki koszt nie został uznany przez Pana jako kwalifikowany. Na chwilę obecną nie nabył Pan i nie zamierza nabyć żadnych Materiałów oraz Narzędzi, których koszt chciałby Pan rozpoznać jako koszt kwalifikowany, nie mniej nie wyklucza Pan, że konieczność taka pojawi się nagle w związku z prowadzonymi w przyszłości projektami badawczo-rozwojowymi, wobec tego Pana pytanie w tym zakresie należy uznać za zasadne.

20)Na pytanie „W jaki sposób te materiały i narzędzia były/są/będą wykorzystywane bezpośrednio do prowadzonej przez Pana działalności noszącej znamiona działalności „badawczo-rozwojowej”? wskazał Pan, że odpowiedź na to pytanie została częściowo udzielona w pkt 19 powyżej. W przypadku poniesienia kosztów na zakup Materiałów i Narzędzi, które będzie Pan chciał rozpoznać jako kwalifikowane, będzie to dotyczyć Materiałów i Narzędzi wykorzystywanych w celu opracowania i wdrożenia znacznego ulepszenia do procesów wytwórczych Pana przedsiębiorstwa lub w celu opracowania i wdrożenia prototypu Nowego Produktu – w zależności od charakteru prowadzonych prac badawczo-rozwojowych. W szczególności należy podkreślić, że Materiały wykorzystywane do produkcji seryjnej nie były i nie będą brane pod uwagę jako koszty kwalifikowane zaliczane do ulgi badawczo-rozwojowej.

21)Jak do tej pory nie nabył Pan żadnych ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych w rozumieniu UstPIT bezpośrednio związanymi z prowadzonymi projektami badawczo-rozwojowymi i nie planuje na ten moment ich nabycia. Jednak mając na uwadze przedmiot działalności Pana przedsiębiorstwa ma Pan świadomość, że w toku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych może nadarzyć się potrzeba lub wręcz konieczność nabycia ekspertyzy, opinii, usługi doradczej lub usługi równorzędnej w rozumieniu UstPIT. Na chwilę obecną jednak nie jest Pan w stanie wskazać, kiedy taka potrzeba łub konieczność wystąpi, czego dotyczyć będzie dana ekspertyza, opinia, usługa doradcza lub usługa równorzędna w UstPIT, jakie będą jej koszty, które będą mogły zostać zaliczone jako koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej oraz jakiej jednostce naukowej zostanie to zlecone.

22)Wskazane we wniosku oświadczenie, że korzystał Pan do tej pory z aparatury naukowo-badawczej w związku z prowadzonymi projektami badawczo-rozwojowymi, należy uznać za omyłkę pisarską. Do tej pory nie korzystał Pan z takiej aparatury. Natomiast nie wyklucza Pan możliwości korzystania z takiej aparatury w przyszłości (w sposób wskazany we wniosku). Pytanie zatem dotyczy  potencjalnego zdarzenia przyszłego i tego, czy w sytuacji, gdy pojawi się potrzeba lub konieczność skorzystania z takiej aparatury (w sposób wskazany we wniosku), to czy koszty skorzystania z niej będą stanowić koszty kwalifikowane, które będą budować wielkość ulgi badawczo-rozwojowej.

23)W zakresie odpisów amortyzacyjnych prac rozwojowych zakończonych wpisanych do rejestru wartości niematerialnych i prawnych:

a) Na pytanie „Jakie dokładnie wartości niematerialne i prawne (prosimy, żeby je Pan enumeratywnie wymienił) wykorzystywał Pan/będzie wykorzystywał Pan w związku z prowadzonymi „projektami badawczo-rozwojowymi” i w jaki sposób?” odpowiedział Pan – „Na chwilę obecną w związku z prowadzonymi pracami badawczo-rozwojowymi nie były i nie są wykorzystywane żadne wartości materialne i prawne, które traktowane byłyby jako koszty kwalifikowane dla ulgi badawczo rozwojowej. Obecnie zarówno Pan nie planuje wykorzystywania w działalności badawczo-rozwojowej przedsiębiorstwa wartości niematerialnych i prawnych, które miałyby zostać zaliczone jako koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej. Mając jednak na uwadze charakterystykę działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana oraz specyfikę działalności badawczo-rozwojowej, która z założenia polega na prowadzeniu innowacyjnych prac, które stanowią nowość dla danego podmiotu i wdrażania procesów oraz technologii, nie mających dotychczas zastosowania w prowadzonej działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że potrzeba lub konieczność wykorzystania wartości niematerialnych i prawnych, może zajść w każdym momencie, wobec tego zadanie pytania w tym zakresie jest zasadne.”

b)  Na pytanie „Czego dotyczyły te prace rozwojowe zakończone pozytywnym wynikiem i w jakim okresie były realizowane?” wskazał Pan – „należy stwierdzić, że odpowiedź na to pytanie została wyczerpująco udzielona w pkt 23 lit. a powyżej.”

c)  Na pytanie „Na czym polegało zakończenie pozytywnym wynikiem prac rozwojowych?” wskazał Pa – „Należy stwierdzić, że odpowiedź na to pytanie została wyczerpująco udzielona w pkt 23 lit. a powyżej.”

d)  Na pytanie „Na jakiej podstawie doszło/dojdzie do zwiększenia wartości początkowej ww. wartości niematerialnych i prawnych?” odpowiedział Pan – „Należy stwierdzić, że odpowiedź na to pytanie została wyczerpująco udzielona w pkt 23 lit. a powyżej.”

e)  Na pytanie „Jakie wydatki (prosimy, żeby je Pan enumeratywnie wymienił) „które Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ten sposób, spowodują zwiększenie wartości początkowej danych wartości niematerialnych i prawnych”?” odpowiedział Pan – „Należy stwierdzić, że odpowiedź na to pytanie została wyczerpująco udzielona w pkt 23 lit. a powyżej.”

f)  Na pytanie „Co składa się na wartość początkową tego zwiększenia?” odpowiedział Pan – „Należy stwierdzić, że odpowiedź na to pytanie została wyczerpująco udzielona w pkt 23 lit. a powyżej.”

24)Na pytanie „ Czy na projekty objęte wskazanymi kosztami, o których mowa we wniosku zostały lub zostaną przyznane Panu dotacje/subwencje, bądź inne dofinansowania?” odpowiedział Pan – „Nie, na projekty objęte wskazanymi kosztami, o których mowa we wniosku, nie zostały i nie zostaną przyznane Panu dotacje/subwencje lub inne dofinansowania.”

25)W związku z tym, że w Pana ocenie sporadycznie mogą zdarzyć się przypadki, w których wynik Prac B+R, prowadzonych w ramach określonego projektu zostanie w całości lub w części sprzedany:

a)  W 2022 r. sprzedano wyniki prac badawczo-rozwojowych opisanych w pkt 1.2. wniosku. Prace te dotyczyły opracowania nowych rozwiązań na potrzeby zleceń wykonywanych przez Pana, w związku z napotkanym nowym problem, dla którego należało znaleźć nowe, innowacyjne rozwiązanie w celu rozwiązania określonego problemu np. nietypowego ukształtowania terenu, warunków otoczenia lub zapotrzebowania danej lokalizacji. W efekcie sprzedane zostały różnego rodzaju projekty budowy przyłącza elektrycznego.

b)  Stworzony został prawidłowo działający prototyp produktu lub rozwiązania, którego zachowanie przez Pana nie miało żadnego ekonomicznego uzasadnienia - znajdował on zastosowanie w związku z utrzymanym przez Pana zleceniem, wobec czego został on na cele tego zlecenia użyty/sprzedany.

c)Na pytanie „Czy oznacza to, że prowadzone są prace na rzecz innego podmiotu?” odpowiedział Pa – „Nie, prace te nie są prowadzone na rzecz innego podmiotu.”

Potrzeba lub konieczność sprzedaży wyników prac badawczo-rozwojowych może pojawić się w każdej w chwili w odniesieniu do dowolnego projektu badawczo-rozwojowego prowadzonego przez Pana - mowa tutaj głównie o sprzedaży partii próbnej lub prototypu produktu, będącego wynikiem prac badawczo-rozwojowych np. nowego rodzaju projektu przyłącza do instalacji elektrycznej. Z punkt widzenia ekonomicznego oraz prowadzonej działalności gospodarczej nie ma uzasadnienia dla tego, żeby produkty te nie miały zostać sprzedane, skoro na tym polega przedmiot Pana działalności. Wobec tego pytanie zadane przez Pana należy uznać za zasadne.

W kolejnym uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 23 listopada 2023 r. wskazał Pan, że:

Ad. 1

Prowadzone przez Pana prace obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli zmiany takie mają charakter ulepszeń.

Nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w 2022 r. miało miejsce przy wszystkich projektach opisanych we wniosku, tj. projektach dot. stworzenia nowych produktów, nowych rozwiązań, usprawnienia procesu wykonywania zleceń oraz opracowania systemu elektronicznego usprawniającego ten proces. Pana pracownicy wykorzystywali, nabywali i łączyli swoją obecną wiedzę z dostępnymi na rynku rozwiązaniami kształtując tym samym nowe zasoby wiedzy, które będą także wykorzystywane w przyszłości w działalności przedsiębiorstwa. W tym celu wykorzystywana była także specjalistyczna wiedza i umiejętności Pana pracowników. Taka działalność będzie podejmowana również w przyszłości (w odniesieniu do zdarzenia przyszłego).

Ad. 2

Prowadzona przez Pana działalność zdecydowanie jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie projekty prowadzone w ramach Pana działalności B+R prowadzone są w sposób systematyczny w formie procesu zmierzającego do stałego, ale nie rutynowego polepszania jakości oraz innowacyjności oferowanych produktów i usług. W ramach tych procesów podejmowane są działania twórcze tj.:

W odniesieniu do tworzenia „Nowych Produktów”:

• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza dostępnych na rynku rozwiązań

W odniesieniu do tworzenia „Nowych rozwiązań”:

• Identyfikacja i analiza napotkanych problemów
• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do potrzeb i problemów powstałych przy konkretnym zleceniu
• Przygotowanie i omówienie koncepcji
• Wykonanie zestawienia materiałów niezbędnych do realizacji zlecenia
• Wybór środków i rozwiązań odpowiednich do realizacji zlecenia, przy uwzględnieniu zidentyfikowanego problemu

W odniesieniu do „Usprawniania procesu wykonywania zleceń”:

• Analiza procesów zachodzących w działalności X
• Identyfikacja elementów wymagających modyfikacji lub zmiany
• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do działalności X

W odniesieniu do „Opracowania systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń”:

• Opracowanie założeń dla projektu
• Analiza dostępnych na rynku rozwiązań
• Przygotowanie i omówienie koncepcji

Podobnie lub analogicznie będzie wyglądać proces twórczy podejmowany systematycznie w ramach przyszłych projektów wykonywanych w związku z prowadzoną przez Pana Działalnością B+R.

Ad. 3

Nie korzysta Pan ze zwolnień od podatku, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a oraz 63b UstPIT.

Ad. 4

Koszty które Pan odliczył i zamierza odliczyć od podstawy opodatkowania w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej nie zostały przez Pana odliczone od podstawy obliczenia podatku w rozumieniu art. 26e ust. 5 UstPIT.

Pytania

1.Czy prowadzone przez Pana prace, opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w pkt 1.1., wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w UstPIT oraz uprawniają do korzystania z Ulgi B+R? (pytanie dot. stanu faktycznego)

2.Czy prowadzone przez Pana prace, opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w pkt 1.1., wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w UstPIT oraz uprawniają do korzystania z Ulgi B+R? (pytanie dot. zdarzenia przyszłego)

3.Czy prowadzone przez Pana prace, opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w pkt 1.2., wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w UstPIT oraz uprawniają do korzystania z Ulgi B+R? (pytanie dot. stanu faktycznego)

4.Czy prowadzone przez Pana prace, opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w pkt 1.2., wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w UstPIT oraz uprawniają do korzystania z Ulgi B+R? (pytanie dot. zdarzenia przyszłego)

5.Czy prowadzone przez Pana prace, opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w pkt 1.3., wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w UstPIT oraz uprawniają do korzystania z Ulgi B+R? (pytanie dot. stanu faktycznego)

6.Czy prowadzone przez Pana prace, opisane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w pkt 1.4., wypełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w UstPIT oraz uprawniają do korzystania z Ulgi B+R? (pytanie dot. stanu faktycznego)

7.W przypadku realizacji przez Pana prac stanowiących prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu UstPIT, czy koszty wskazane w pkt 2 opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 UstPIT i mogą zostać odliczone przez Pana od podstawy opodatkowania podatkiem PIT zgodnie z art. 26e ust. 1 UstPIT? (pytanie dot. stanu faktycznego)

8.W przypadku realizacji przez Pana prac stanowiących prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu UstPIT czy koszty wskazane w pkt 2 opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 UstPIT i mogą zostać odliczone przez Pana od podstawy opodatkowania podatkiem PIT zgodnie z art. 26e ust. 1 UstPIT? (pytanie dot. zdarzenia przyszłego)

9.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 7: Czy koszty kwalifikowane, których dotyczy pytanie nr 7, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania Pana podatkiem PIT, w przypadku, w którym wyniki Prac B+R, których dotyczą te koszty, zostały sprzedane? (pytanie dot. stanu faktycznego)

10.W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 8: Czy koszty kwalifikowane, których dotyczy pytanie nr 8, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania Pana podatkiem PIT, w przypadku, w którym wyniki Prac B+R, których dotyczą te koszty, zostaną sprzedane? (pytanie dot. zdarzenia przyszłego)

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1-6

Pana zdaniem, Prace B+R, opisane w pkt. 1.1.-1.4. opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, spełniają definicję działalności B+R, o której mowa w UstPIT. Zgodnie z art. 5a pkt 38 UstPIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Art. 5a pkt 39 UstPIT wskazuje z kolei, że przez badania naukowe należy rozumieć:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 PrSzkWyż, a więc: prace empiryczne lub teoretyczne, mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 PrSzkWyż, a więc: prace, mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast art. 5a ust. 40 UstPIT stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 PrSzkWyż. Zgodnie z zawartą tam definicją, prace rozwojowe swą działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany w prowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą, której przedmiotem jest projektowanie i budowanie obiektów budowlanych z zakresu branży energetycznej, oświetlenia drogowego, teletechnicznej oraz instalacji elektrycznych. Prace B+R prowadzone przez Pana mają zazwyczaj na celu opracowanie Nowych Produktów lub Nowych Rozwiązań, jak również wprowadzenie ulepszeń do wewnętrznych procesów przedsiębiorstwa w celu usprawnienia i zwiększenia jakości wykonywanych zleceń. Prace B+R prowadzone przez Pana nad poszczególnym Projektami B+R mają charakter twórczy – czynności, takie jak np. opracowanie założeń, stworzenie projektu koncepcyjnego, opracowanie korekt oraz modyfikacji, analiza warunków danej lokalizacji, dla której ma zostać wykonane zlecenie, prace nad stworzeniem autorskiego systemu elektronicznego czy przygotowanie koncepcji nowego procesu wykonywania zleceń, wymagają od osób prowadzących Prace B+R kreatywnego i twórczego myślenia. W ramach Prac B+R prowadzonych przy tego typu projektach dokonywana jest analiza dostępnych na rynku technologii, materiałów lub rozwiązań, a następnie ich dobór. Wybrane materiały, technologie lub rozwiązania Pana pracownicy łączą z posiadaną przez siebie specjalistyczną wiedzą oraz know-how w zakresie określonych rozwiązań. Wobec powyższego należy stwierdzić, że Prace B+R prowadzone przez Pana mają charakter prac rozwojowych w rozumieniu art. 4a ust. 40 UstPIT oraz art. 4 ust. 3 PrSzkWyż. Pana pracownicy, pracując przy poszczególnych Projektach B+R, wykorzystują zdobyte i posiadane dotychczas informacje, doświadczenie i know-how, jak również nabywają nową wiedzę w określonych obszarach związanych z konkretnym Projektem B+R. Również łączenie dotychczas posiadanego know-how z nowymi rozwiązanymi dostępnymi ma rynku sprawia, że w trakcie prowadzonych przez Pana pracowników Prac B+R, tworzone są nowe zasobowy wiedzy. Wobec tego należy stwierdzić, że przesłanka wykorzystywania obecnych oraz tworzenia nowych zasobów wiedzy została spełniona. Opisywana Działalność B+R podejmowana jest w celu tworzenia nowych zastosowań, co ma miejsce w wyniku pozyskania nowej wiedzy teoretycznej i praktycznej oraz łączenia jej z dotychczas wypracowanym w danym obszarze know-how i doświadczeniem, które to nowe zastosowania mogą być następnie wykorzystywane w Pana dalszej działalności.

Wobec powyższego, stoi Pan na stanowisku, że prowadzone przez Pana Prace B+R spełniają i będą spełniać definicję Działalności B+R zgodnie z art. 5a ust. 38-40 UstPIT. Należy mieć również na uwadze, że prowadzone przez Pana Prace B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów i nie zawsze kończą się sukcesem. Ponosi Pan w tym zakresie ryzyko niepowodzenia. Stanowi to istotną przesłankę, świadczącą o tym, że prace te stanowią i stanowić będą Działalność B+R w rozumieniu przepisów UstPIT i PrSzkWyż. W związku z prowadzoną Działalnością B+R ponosi Pan ryzyko biznesowe i ekonomiczne. W momencie rozpoczynania prac w związku z konkretnym Projektem B+R nie można przewidzieć, jakie nakłady będą konieczne do poniesienia, aby osiągnąć przyjęte założenia, jak również, czy te założenia w ogóle uda się osiągnąć oraz czy nakłady te będą miały swoje ekonomicznie uzasadnienie. Powyższa trudność w przewidzeniu tych czynników wynika z innowacyjnego charakter prowadzonych przez Pana Prac B+R. Mając na uwadze powyższe, stoi Pan na stanowisku, że prace opisane w pkt 1.1.-1.4. opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, spełniają definicję Działalność B+R wskazaną w UstPIT, co uprawnia Pana do skorzystania z Ulgi B+R w odniesieniu do kosztów poniesionych na tą działalność stanowiących koszty kwalifikowane.

Ad. 7-8

2.1. Stoi Pan na stanowisku, że jest Pan uprawniony do uwzględniania w podstawie obliczenia wielkości Ulgi B+R Kosztów Pracowniczych, opisanych w pkt 2.1. opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w zakresie związanym z realizowanymi przez pracowników Pracami B+R. Zgodnie z art. 26e ust. 1 UstPIT, istota ulgi B+R polega na tym, że podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (koszty kwalifikowane). Z kolei z art. 26e ust. 2 pkt 1 UstPIT wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UstPIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wskazany wyżej przepis art. 12 ust. 1 UstPIT, odnosi się do tzw. „wynagrodzeń pracowniczych”, tj. świadczeń wypłacanych osobom fizycznym z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy. Natomiast składkami na ubezpieczenie społeczne należnymi z wymienionych tytułów i finansowanymi w części lub całości przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe. Z treści art. 26e ust. 2 pkt 1 UstPIT, wynika, że odliczanie w ramach Ulgi B+R nie obejmuje składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Istotne jest to, że zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 UstPIT, za koszty kwalifikowane należy uznać nie tylko wynagrodzenie zasadnicze pracowników zatrudnionych w celu realizacji Prac B+R, ale również wszystkie inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy, które stanowią przychód pracowników na podstawie art. 12 ust. 1 UstPIT. Przepisy podatkowe wskazują możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje Prace B+R. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji Działalności B+R należy uznać pracownika, który w zakresie swoich obowiązków czynnie uczestniczy w prowadzonych Pracach B+R, przy czym jego czas pracy nie musi być poświęcony w całości na Prace B+R. Kluczowe jest przy tym, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania mające na celu realizację Prac B+R. Zatem nie jest wystarczające wskazanie w umowie o pracę lub w innym dokumencie, że w zakresie obowiązków danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności związanych z prowadzoną przez pracodawcę Działalnością B+R. W rzeczywistości pracownik musi faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wtedy, jego wynagrodzenie oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz, będą mogły stanowić dla Pana koszt kwalifikowany Ulgi B+R. Wobec tego, Pana zdaniem, jest Pan uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem PIT kosztów pracowniczych, proporcjonalnie z faktycznym zaangażowaniem poszczególnych pracowników w Prace B+R, jako kosztów kwalifikowanych Ulgi B+R. Prowadzona przez Pana Ewidencja Czasu Pracy pozwoli na precyzyjne ustalenie faktycznego zaangażowania poszczególnych pracowników w Pana Działalność B+R.

2.2. Stoi Pan na stanowisku, iż jest Pan uprawniony do kwalifikacji w ramach Ulgi B+R wskazanych w pkt 2.2. opisu stany faktycznego i zdarzenia przyszłego kosztów usług, wykonywanych przez osoby fizyczne na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło, stanowiących należności, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a UstPIT, w zakresie, w jakim usługi świadczone na podstawie tej umowy związane są z realizacją Prac B+R prowadzonych przez Pana, co należy uznać za zgodne z treścią art. 26e ust. 2 pkt 1a Ust PIT w zw. z art. 13 pkt 8 lit. a UstPIT.

2.3. Stoi Pan na stanowisku, że jest Pan uprawniony do uwzględnienia w podstawie obliczenia wielkości Ulgi B+R wydatków na nabycie materiał wskazanych w pkt. 2.3. opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Art. 26e ust. 2 pkt 2 UstPIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną Działalnością B+R. Przepisy UstPIT nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do Działalności B+R podatnika, uznaje się za koszty kwalifikowane. W związku z brakiem legalnej definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalenia zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem słowa „surowce”, funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie pojęcie to oznacza „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służących do wytworzenia jakichś produktów lub energii” (por. Słownik PWN, www.sjp.pwn.pl). Natomiast w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji zawartej w art. 3 ust. 1 pkt 19 UoR, zgodnie z którą, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Taka wykładnia znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku, inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytworzenia produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer 2016). Pana zdaniem, Materiały nabywane i wykorzystywane przez Pana w związku z prowadzonymi Projektami B+R, w celu realizacji przyjętych założeń i osiągnięcia zamierzonego efektu, są bezpośrednio związane z prowadzoną Działalnością B+R, zatem stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 UstPIT. Nabywa Pan Materiały w celu osiągnięcia przyjętych założeń i osiągnięcia zamierzonego efektu, jakim jest np. wdrożenie Nowego Produktu lub opracowanie Nowego Rozwiązania, a następie Materiały te zużywa w trakcie prowadzonej Działalności B+R. Wobec powyższego należy stwierdzić, że jest Pan uprawniony do uwzględnienia w podstawie obliczania Ulgi B+R kosztów Materiałów opisanych w pkt 2.3. opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Analogicznie sytuacja ma się w odniesieniu do kosztów sporadycznych zakupów Narzędzi, które będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia Prac B+R.

Pana stanowisko znajduje odzwierciedlenie w następujących interpretacjach wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

• Interpretacja Indywidualna z dnia 26 kwietnia 2019 r. (0111-KDIB1-3.4010.142.2019.1.MO): „Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W związku z powyższym, stanowisko Spółki, zgodnie z którym opisane we wniosku wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d updop, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania Spółki w ramach ulgi”;
• Interpretacja Indywidualna z dnia 16 maja 2017 r. (0111-KDIB1-3.4010.7.2017.1.APO): „konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do opracowywania prototypu, projektu pilotażowego oraz demonstracji, testowania i walidacji nowych lub ulepszonych produktów. Zatem, w ocenie Spółki, za koszty kwalifikowane należy uznać wydatki poniesione na nabycie surowców i materiałów, rozumianych zgodnie z przywołaną wcześniej definicją słownikową, zużywanych do wytworzenia prototypów maszyn, narzędzi, elementów składowych systemów złożonych, jeżeli bezprzedmiotowych materiałów i surowców niemożliwe będzie wytworzenie tego typu innowacji technologicznych. Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie konkretnego projektu, to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi w związku z nabyciem i eksploatacją przedmiotowych materiałów i surowców a działalnością badawczo-rozwojową”.

2.4. Stoi Pan na stanowisku, że jest Pan uprawniony do kwalifikowania w ramach Ulgi B+R kosztów nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych od podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 PrSzkWyż, wskazanych w pkt 2.4. opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Koszty te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 3 UstPIT.

2.5. Pana zdaniem, jest Pan uprawniony do kwalifikowania w ramach Ulgi B+R kosztów odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej i odpłatnych usług wykorzystania aparatury naukowo- badawczej, wskazanych w pkt 2.5. opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które to usługi nie będą nabywane od podmiotów powiązanych z Panem. Koszty te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 4 i 4a UstPIT.

2.6. Zgodnie z art. 22 ust. 7b UstPIT w zw. z art. 22b ust. 2 pkt 2 UstPIT, koszty Prac B+R, zakończonych pozytywnym wynikiem, które mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, podlegają amortyzacji niezależnie od przewidywanego okresu ich używania. Zamierza Pan korzystać z uprawnienia przysługującego Panu na podstawie art. 22 ust. 7b UstPIT, który wskazuje, że koszty Prac B+R mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Wydatki te nie stanowiły i nie będą stanowić kosztu uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Zostaną natomiast rozliczone w sposób przewidziany w art. 22 ust. 7b pkt 3 UstPIT. Aby dokonanie amortyzacji było możliwe, muszą zostać spełnione następujące warunki:

• produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dot. ich koszty prac badawczo-rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
• techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
• z dokumentacji dot. prac badawczo-rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii.

W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, warunki te należy uznać za spełnione. W związku z pracami koncepcyjnymi i projektowymi, wchodzącymi w skład Prac B+R dokonuje Pan wyceny kosztów danego projektu, w szczególności w oparciu o koszty pracownicze, koszty stałe oraz koszty Materiałów wykorzystanych przy konkretnym projekcie. W celu zatwierdzenia projektu Nowego Produktu lub Nowego Rozwiązania niezbędna jest uprzednia akceptacja wyceny kosztów opracowania i wdrożenia. Dotyczy to również rozwiązań stanowiących usprawnienie wewnętrznych procesów zachodzących w Pana przedsiębiorstwie, o których mowa w pkt 1.3. oraz 1.4. opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku. W tym kontekście należy wskazać, że zdarza się, że w związku z nieekonomicznością projektu nie zostaje on zatwierdzony, a Prace B+R nie rozpoczynają się lub zostają zakończone. W takim przypadku, koszty prac rozwojowych wykonanych na wcześniejszych etapach nie będą rozpoznawane jako wartości niematerialne i prawne. Wobec powyższego, stoi Pan na stanowisku, że jest Pan uprawniony do rozpoznania prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, jako wartość niematerialną i prawną. Art. 26e ust. 2a UstPIT stanowi, że w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 26e ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 UstPIT. W wartości początkowej takiego środka trwałego ujmuje Pan i będzie ujmować wyłącznie koszty kwalifikowane w przypadku, gdy są to lub będą to Koszty Pracownicze, koszty Materiałów lub inne kosztu dot. wyłącznie Działalności B+R (grupa pierwsza). Jednocześnie nie wyklucza Pan możliwości zaistnienia sytuacji, w której poza takimi kosztami kwalifikowanymi w wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej, pojawią się także inne pozycje, niestanowiące kosztów kwalifikowanych (grupa druga). Proporcja, o której mowa w art. 26e ust. 2a UstPIT, będzie wynosić 100%, jeżeli wszystkie składki wartości początkowej stanowić będą koszty z grupy pierwszej lub stanowić będzie proporcję w jakiej koszty kwalifikowane znajdują się w tej wartości początkowej. Zatem stoi Pan na stanowisku, że jest Pan uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem PIT dokonywanych odpisów amortyzacyjnych od stanowiących wartości niematerialne i prawne kosztów prac rozwojowych w latach podatkowych, w których odpisy amortyzacyjne będą stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów.

Ad. 9-10

Art. 26e ust. 5 UstPIT wskazuje, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Przy czym sformułowanie „nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie” należy rozumieć w ten sposób, że podatnik poniósł ekonomiczny ciężar prowadzonych Prac B+R i nie zostały one sfinansowane środkami zewnętrznymi w postaci np. dofinansowania, dotacji lub subwencji. Przez „zwrot w jakiejkolwiek formie” w szczególności nie należy rozumieć sytuacji, w której podatnik osiąga dochód ze sprzedaży wyników prowadzonych Prac B+R, np. prototypów. Powyższe pozostaje w zgodzie z dotychczasowym stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w tym zakresie, które co prawda zaprezentowane zostało w interpretacjach indywidualnych wydanych wobec konkretnych spraw, które to interpretacje nie tworzą obowiązującego stanu prawnego, jednak wskazują kierunek interpretacyjny organów podatkowych:

• Interpretacja Indywidualna z dnia 17 stycznia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.160.2022.2.JF,
• Interpretacja Indywidualna z dnia 15 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1183.2021.1.RR,
• Interpretacja Indywidualna z dnia 21 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.25.2019.1.MR,
• Interpretacja Indywidualna z dnia 12 października 2017 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.279.2017.1.MST.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że koszty kwalifikowane spełniające warunki wskazane w UstPIT, podlegają odliczeniu w związku z Ulgą B+R również, jeżeli wyniki Prac B+R zostały przez Pana sprzedane.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Pana działalność polega w większości na sporządzaniu projektów koncepcyjnych oraz projektów budowlanych instalacji i obiektów, które to prace wymagają od Pana pracowników kreatywnego myślenia i podejmowania czynności o twórczym charakterze. Jednocześnie przeprowadza Pan projekty mające na celu wdrożenie w przedsiębiorstwie rozwiązań, które zoptymalizowałby procesy zachodzące w codziennej działalności.

W ramach opisanej powyżej działalności prowadzone są prace nad projektami badawczo-rozwojowymi, które składają się na działalność B+R prowadzoną przez Pana. W ramach prowadzonej przez Pana Działalności B+R można wyróżnić następujące grupy projektów badawczo-rozwojowych:

1.Nowe Produkty

Część projektów prowadzonych przez Pana związana jest z opracowywaniem nowych produktów, w celu ich wdrożenia do oferty. Projekt B+R, którego przedmiotem jest opracowanie nowego produktu, obejmuje zazwyczaj dwie fazy - opracowania projektu prototypu oraz produkcję prototypu. Prowadzone w tym zakresie Prace B+R są wieloetapowe i obejmują m.in. prace koncepcyjne, przygotowanie wizualizacji produktu, przygotowanie dokumentacji technicznej, wykonanie schematów elektrycznych, opracowanie projektu, stworzenie prototypu, testy, modyfikacje i poprawki, opracowanie sposobu produkcji, w tym prace konstrukcyjne.

2.Nowe Rozwiązania

Druga grupa Projektów B+R prowadzonych przez Pana ma na celu opracowanie nowego rozwiązania, które będzie wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej. Każde zlecenie otrzymywane przez Pana dotyczy projektu rozwiązania dla konkretnej lokalizacji, gdzie należy uwzględnić specyfikę otoczenia, przeznaczenie, wymagane funkcjonalności itp. Zatem każde zlecenie traktowane jest przez Pana i Pana pracowników oddzielnie i każde z nich poddawane jest odrębnej analizie. Zazwyczaj do wykonania danego projektu wystarczające jest stosowanie standardowych rozwiązań, metod, technologii i materiałów, a działania podejmowane są przez Pana pracowników raczej w sposób rutynowy. Zdarza się jednak, że z uwagi na pewne czynniki występujące przy konkretnym zleceniu standardowe rozwiązania nie są wystarczające i Pana pracownicy muszą podjąć się dogłębnej analizy przypadku, a następnie opracować Nowe Rozwiązanie, które będzie stanowiło odpowiedź dla napotkanego problemu. Prace podejmowane przez Pana pracowników w tym zakresie stanowią część Działalności B+R przedsiębiorstwa.

3.Usprawnianie procesu wykonywania zleceń

W 2022 r. prowadził Pan prace nad Projektem B+R, mającym na celu usprawnienie zachodzących w przedsiębiorstwie procesów. W związku z rozwojem przedsiębiorstwa, a także stale zmieniającym się zapotrzebowaniem rynku na konkretne rozwiązania, zmianami w dostępnych technologiach i materiałach oraz postępem technologicznym zdarza się, że identyfikuje Pan potrzeby reorganizacji procesów wykonywania zleceń, aby dostosować je do obecnej sytuacji w branży oraz zoptymalizować poszczególne procesy i zachować tym samym konkurencyjność na rynku. W tym celu Pana pracownicy podjęli prace nad projektem, którego celem było wdrożenie do działalności przedsiębiorstwa nowych procesów, optymalizacja dotychczasowych procesów, reorganizacja procedury pracy nad konkretnym zleceniem oraz implementacja nowych rozwiązań w celu podniesienia jakości i efektywności wykonywania zamówień. Prace nad tym Projektem B+R polegały m.in. na badaniu dostępnych na rynku rozwiązań, prace koncepcyjne nad reorganizacją procesów, implementacje niestosowanych dotychczas procedur, badania w zakresie działania nowo wdrożonych procesów, optymalizacje pracy. W efekcie Prac B+R prowadzonych przy tym projekcie opracowany został nowy proces wykonywania zleceń (proces wytwórczy), który w znaczący sposób usprawnił wykonywanie zleceń przez Pana przedsiębiorstwo oraz poprawił jakość wytwarzanych projektów (produktów).

4.Opracowanie systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń

W 2022 r. prowadził Pan prace nad Projektem B+R, mającym na celu na celu stworzenie elektronicznego systemu usprawniającego proces realizacji zleceń. W wyniku prowadzonych w tym zakresie Prac B+R Pana pracownicy tworzyli system elektroniczny, który w sposób znaczący usprawnił proces realizacji zleceń, a co za tym idzie zwiększył efektywność działalności przedsiębiorstwa. System pozwala na jednoczesne użytkowanie go przez większą liczbę osób i umożliwia im komunikacje w zakresie postępów nad konkretnym zleceniami, jak również rozpoznawanych problemów. Dzięki stworzonemu samodzielnie przez Pana pracowników systemowi, proces planowania i śledzenia realizacji zleceń został niemal całkowicie zautomatyzowany. Działanie systemu polega na tym, że pracownicy zajmujący się określonymi tematami wprowadzają do systemu konkretne dane. System, dzięki zastosowaniu odpowiednich formuł przetwarza te dane - w efekcie koordynatorzy zleceń otrzymują gotowe paczki informacji do realizacji zleceń dot. kwestii projektowych, wykonawczych oraz finansowych.

Prace nad tym Projektem B+R obejmowały m.in. zidentyfikowanie potrzeb przedsiębiorstwa oraz opracowanie założeń, badanie dostępnych na rynku rozwiązań, prace koncepcyjne nad kształtem systemu, prace nad stworzeniem systemu, testy systemu, wprowadzenie poprawek i ulepszeń, wdrożenie systemu w proces wytwórczy przedsiębiorstwa. W efekcie Prac B+R prowadzonych przy tym projekcie, stworzony został autorski system elektroniczny, służący do monitorowania wykonywania Zleceń, w całości zintegrowany i dostosowany do Pana procesów wytwórczych, który w znaczący sposób usprawnił wykonywanie zleceń przez Pana przedsiębiorstwo oraz poprawił jakość obsługi tych zleceń.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących  produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (prac opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć  – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

·W celu stworzenia „Nowych Produktów”:

W 2022 r. został stworzony prototyp wiaty fotowoltaicznej - nowatorskiego produktu dla podmiotów zainteresowanych samodzielnym „wytwarzaniem” energii elektrycznej przy użyciu paneli fotowoltaicznych.

Stworzeniu nowego produktu, który nie był dotychczas wytwarzany przez Pana, a przez to podejmowanie działań, które nie miały do tej pory miejsca w procesie wytwórczym: dobieranie odpowiednich materiałów, komponentów i technologii, w celu stworzenia produktu, testy przydatności pod kątem założonego celu użytkowego itp.

·W celu stworzenia „Nowych Rozwiązań”:

Opracowano i wdrożono do Pana produktów nowe rozwiązania, które stanowiłoby odpowiedź dla nowego i niestandardowego problemu napotkanego podczas wykonywania zleceń w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - takim rozwiązaniem jest zmiana materiałów wykorzystywanych przy realizacji zlecenia, zastosowanie innej technologii itp. - modyfikacje te każdorazowo mają na celu zwiększenia jakości i przydatności Pana produktów pod kątem konkretnego zlecenia.

Działania podejmowane w celu stworzenia Nowych Rozwiązań charakteryzują się oryginalnością, ponieważ każdorazowe ich stworzenie wiąże się z indywidualną analizą konkretnego zlecenia otrzymanego przez Pana oraz doboru odpowiednich materiałów i technologii w celu osiągnięcia zamierzonego efektu (np. budowy przyłącza elektrycznego) w konkretnych specyficznych warunkach. Konieczność stworzenia Nowego Rozwiązania wynika każdorazowo z napotkania przez Pana pracowników niestandardowego problemu, z którym do tej pory się nie spotkali i dla którego znajdą konkretne rozwiązanie. Rozwiązanie to, po jego opracowaniu, może być także w przyszłości wykorzystywane w Pana działalności gospodarczej.

·W celu „Usprawnienia procesu wykonywania zleceń”:

Wdrożono do Pana działalności nowe procesy, zoptymalizowano dotychczasowe procesy, zreorganizowano procedury pracy nad konkretnym zleceniem oraz zaimplementowano nowe rozwiązań w celu podniesienia jakości i efektywności wykonywania zamówień. Zreorganizowano proces wykonawczy, „kolejkowanie” poszczególnych zleceń, system składania zamówień i kontrolowania stanów magazynowych - dzięki temu udało się opracować proces wykonywania zleceń, który jest dużo bardzie wydajny i generuje mniejsze koszty od poprzedniego modelu.

Opracowano autorski i oryginalny system wykonywania zleceń zaprojektowany indywidualnie dla Pana działalności gospodarczej z uwzględnieniem zapotrzebowania co do systemu „kolejkowania”, składania zamówień, kontrolowania stanów magazynowych, poszczególnych etapów wykonywania projektów itp.

·W celu „Opracowania systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń”:

W 2022 r. opracowano na użytek wewnętrzny system elektroniczny, który w sposób znaczący usprawni, proces realizacji zlecań, a co za tym idzie zwiększył efektywność działalności Pana przedsiębiorstwa. Założeniem było, aby system pozwalał na jednoczesne użytkowanie go przez większą liczbę osób i umożliwia im komunikacje w zakresie postępów nad konkretnym zleceniami, jak również rozpoznawanych problemów. Opracowany system jest autorskim pomysłem Pana pracowników, samodzielnie przez nich stworzonym.

Z uwagi na fakt, że Pana pracownicy nie znaleźli na rynku systemu elektronicznego, który spełniałby Pana potrzeby w zakresie zarządzania zleceniami, realizowanymi przez Pana w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, opracowali oni autorski system, uwzględniając konieczność jednoczesnej pracy na nim przez kilka osób, indywidualne procesy zachodzące w Pana przedsiębiorstwie itp. Stworzony system cechuje się zatem dużą oryginalnością i indywidualnością.

Ponadto wskazał Pan, że działania, o których mowa we wniosku są ukierunkowane na nowe odkrycia. W stosunku do dotychczasowej działalności produkty, procesy lub usługi powstałe w wyniku prowadzonych projektów mają nowy, bardziej innowacyjny i ulepszony charakter. Nie jest jednak wynik działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian - tego typu zmiany nie są kwalifikowane przez Pana jako Działalność badawczo-rozwojowa. Podejmowane działania dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych, unikalnych lub innowacyjnych rozwiązań, które cechują się nowością i innowacyjną w skali Pana działalności gospodarczej, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  dotycząca opisanych prac ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że realizowane przedsięwzięcia były realizowane w sposób zaplanowany, według ustalonego harmonogramu. Do każdego z projektów przydzielona była osoba odpowiedzialna za ten projekt oraz zespół pracowników pracujących nad tym projektem.

Rozwiązania na potrzeby wewnętrzne dot. systemów elektronicznych są oparte na elektronicznych arkuszach kalkulacyjnych i formułach zaprojektowanych przez Pana pracowników.

Wyjaśnił Pan, że harmonogram prac jest ustalany indywidualnie dla każdego projektu, przy czym zazwyczaj planowane i podejmowane są następujące działania:

• W odniesieniu do projektów nad Nowymi Produktami: opracowanie założeń dla projektu, analiza dostępnych na rynku rozwiązań, przygotowanie projektu koncepcyjnego, dostosowanie dostępnych na rynku metod i rozwiązań do wewnętrznych potrzeb, badanie poprawności działania wybranych rozwiązań, prace nad prototypem nowego produktu.
• W odniesieniu do projektów polegających na Nowymi Rozwiązaniami: identyfikacja i analiza napotkanych problemów, opracowanie założeń dla projektu, analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do potrzeb i problemów powstałych przy konkretnym zleceniu, przygotowanie i omówienie koncepcji, prace nad opracowaniem nowego rozwiązania, wykonywanie obliczeń, wykonywanie schematów, wykonanie zestawienia materiałów niezbędnych do realizacji zlecenia, wybór środków i rozwiązań odpowiednich do realizacji zlecenia, przy uwzględnieniu zidentyfikowanego problemu, wykonanie dokumentacji projektowej z uwzględnieniem nowego rozwiązania, analiza dokumentacji związanej z projektem, analiza warunków przyłączenia, badanie poprawności działania wybranych rozwiązań, opracowanie korekt i modyfikacji.
• W odniesieniu do projektu polegającego na Usprawnieniu procesu wykonywania zleceń: analiza procesów zachodzących w Pana działalności, identyfikacja elementów wymagających modyfikacji lub zmiany, opracowanie założeń dla projektu, analiza istniejących na rynku rozwiązań oraz dostosowanie ich do Pana działalności, przygotowanie i omówienie koncepcji, prace nad opracowaniem nowej procedury, badanie poprawności działania wybranych rozwiązań, opracowanie korekt i modyfikacji.
• W odniesieniu do projektu polegającego na Opracowaniu systemu elektronicznego usprawniającego proces realizacji zleceń: opracowanie założeń dla projektu, analiza dostępnych na rynku rozwiązań, przygotowanie i omówienie koncepcji, dostosowanie dostępnych na rynku metod i rozwiązań do wewnętrznych potrzeb, prace nad stworzeniem systemu, badanie poprawności działania wy branych rozwiązań, omówienie napotkanych problemów, opracowanie korekt i modyfikacji, opracowanie prototypu systemu, testy prototypu systemu, wdrożenie systemu.

Czas trwania poszczególnych etapów jest uzależniony od skomplikowania danego projektu i jest wyznaczany oraz kontrolowany przez Pana pracownika, odpowiedzialnego za dany projekt.

Wskazał Pan również, że wszystkie projekty prowadzone w ramach Pana działalności B+R prowadzone są w sposób systematyczny w formie procesu zmierzającego do stałego, ale nie rutynowego polepszania jakości oraz innowacyjności oferowanych produktów i usług.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do opisanych prac jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W odniesieniu do tego kryterium wskazał Pan, że każdorazowo przystępując do prac nad danym projektem badawczo-rozwojowym Pana pracownicy posiadali mniejszą wiedzę, doświadczenie i know-how w zakresie konkretnego obszaru, którego ten projekt dotyczył. W efekcie prac wykonywanych przy projekcie, jak np. sporządzanie projektów, implementacja technologii, badania nowych rozwiązań dostępnych na rynku, Pana pracownicy nabywali i będą nabywać nowe umiejętności oraz wiedzę z zakresu obszaru, którego dotyczy ten projekt. Pan i Pana pracownicy będą przede wszystkim rozwijać swoją wiedzę w zakresie elektryki, elektrotechniki, inżynierii budowlanej i materiałoznawstwa, ale także umiejętności w zakresie tworzenia systemów komputerowych i wykorzystywania systemów IT w działalności przedsiębiorstwa. W przypadku Nowych Produktów stosowane były całkowicie nowe dla przedsiębiorstwa technologie, związane z system fotowoltaicznym, pobieraniem i przetwarzaniem zgromadzonej energii, technologie konstrukcyjne - z uwagi na fakt, że jest to nowy produkt nie sposób go „odróżnić” od już istniejących. Wcześniej tego typu produktu nie były produkowane przez Pana. W przypadku Nowych Rozwiązań zazwyczaj wykorzystywane są odmienne materiały lub komponenty np. inne rodzaje okablowania, inne systemy bezpieczeństwa, lub inne technologie z zakresu inżynierii budowlanej w przypadku realizacji projektu, który dotyczy np. budowy przyłącza elektrycznego. Projekty opisane jako „Nowe Rozwiązania” prowadzone są każdorazowo w związku z napotkaniem przez Pana pracowników niestandardowego problemu, z którym do tej pory się nie spotkali i dla którego znajdą konkretne rozwiązanie.

Produkty i usługi powstałe w wyniku Pana działalności oparte są m.in. na rozwiązaniach wiedzowych i technicznych z zakresu elektrotechniki, teletechniki, inżynierii budowlanej.

Wskazał Pan również, że prowadzona przez Pana działalność zdecydowanie jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

• badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
• prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Wskazał Pan, że prowadzone przez Pana prace obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli zmiany takie mają charakter ulepszeń.

Nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w 2022 r. miało miejsce przy wszystkich projektach opisanych we wniosku, tj. projektach dot. stworzenia nowych produktów, nowych rozwiązań, usprawnienia procesu wykonywania zleceń oraz opracowania systemu elektronicznego usprawniającego ten proces. Pana pracownicy wykorzystywali, nabywali i łączyli swoją obecną wiedzę z dostępnymi na rynku rozwiązaniami kształtując tym samym nowe zasoby wiedzy, które będą także wykorzystywane w przyszłości w działalności przedsiębiorstwa. W tym celu wykorzystywana była także specjalistyczna wiedza i umiejętności Pana pracowników. Taka działalność będzie podejmowana również w przyszłości (w odniesieniu do zdarzenia przyszłego).

Ponadto wskazał Pan, że działania, o których mowa we wniosku są ukierunkowane na nowe odkrycia. W stosunku do dotychczasowej działalności produkty, procesy lub usługi powstałe w wyniku prowadzonych projektów mają nowy, bardziej innowacyjny i ulepszony charakter. Nie jest jednak wynik działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian - tego typu zmiany nie są kwalifikowane przez Pana jako Działalność badawczo-rozwojowa. Podejmowane działania dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć zastosowania praktycznie nowych, unikalnych lub innowacyjnych rozwiązań, które cechują się nowością i innowacyjną w skali Pana działalności gospodarczej, a charakter tych prac stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Wskazał Pan również, że wszystkie projekty prowadzone w ramach Pana działalności B+R prowadzone są w sposób systematyczny w formie procesu zmierzającego do stałego, ale nie rutynowego polepszania jakości oraz innowacyjności oferowanych produktów i usług.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Wobec powyższych okoliczności i przedstawienia wszystkich cech charakterystycznych dla działalności badawczo-rozwojowej, stwierdzam że wskazana w opisie sprawy działalność w zakresie opisanych prac stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w ww. art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przechodząc do kwestii ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazuję, że zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby stwierdzić, czy przysługuje Panu prawo do skorzystania z odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędna jest ocena, czy spełnione są pozostałe warunki do skorzystania z tego odliczenia, w tym czy koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak stanowi art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie na podstawie art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty,

6)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W opisie sprawy wskazał Pan, że:

• posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce,
• prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym,
• nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego,
• nie prowadzi Pan działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
• nie korzysta Pan ze zwolnień od podatku, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a oraz 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• wydatki opisane we wniosku stanowią koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
• wydatki nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,
• dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów,
• w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów wyodrębnia Pan na bieżąco koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane) – zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Kolejna kwestia dotyczy uznania ponoszonych przez Pana w związku z działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 ww. ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że w związku z działalnością badawczo-rozwojową ponosi Pan koszty zatrudnienia pracowników w skład których wchodzą: wynagrodzenie zasadnicze oraz dodatki za pracę w godzinach nadliczbowych, premie, bonusy i nagrody, diety i inne należności za czas podróży służbowej, wydatki związane z zapewnieniem pracownikom innych świadczeń o charakterze niepieniężnym (ubezpieczenie na życie itp.), inne wynagrodzenie wypłacane na podstawie przepisów szczególnych prawa pracy (np. odprawa emerytalno-rentowa) oraz składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez płatnika składek.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym wyżej art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyty w ww. art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należności ze stosunku pracy mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. Zwracam uwagę, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika, tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. Takie rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu, musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Zwracam też uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla podatnika koszt kwalifikowany w całości.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślam, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas to wynagrodzenie nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem koszty wynagrodzeń pracowników oraz składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń finansowane przez Pana mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

We wniosku wskazał Pan również, że będzie Pan ponosił koszty wynagrodzeń osób fizycznych świadczących usługi badawczo-rozwojowe w ramach umów o dzieło, jak również umów zlecenia.

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie powyższego przyjmuję zatem, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie stanowi koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenia osób, które będą wykonywać usługi na Pana rzecz na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia/o dzieło w danym miesiącu, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – wydatki poniesione na wynagrodzenia pracowników i wynagrodzenia zleceniobiorców i osób zatrudnionych na podstawie umowy o dzieło oraz sfinansowane przez Pana jako płatnika składki na ubezpieczenia społeczne od tych wynagrodzeń, w części, w jakiej w danym miesiącu wykonują/będą wykonywać oni czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej, może Pan zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ww. ustawy, z uwzględnieniem art. 26e ust. 7 tej ustawy.

Ponadto, w związku z prowadzoną działalnością, ponosi/będzie Pan ponosić koszty materiałów i narzędzi.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r., poz. 120).

Zgodnie art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy:

W świetle ww. przepisu, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z poczynionymi powyżej uwagami, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie.

Reasumując – skoro wskazane przez Pana materiały i narzędzia będą wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej, to będą stanowić one koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mogą być odliczone w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, z uwzględnieniem limitów określonych w art. 26e ust. 7 ww. ustawy.

W związku z prowadzoną działalnością, ponosi/będzie Pan ponosić również koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych.

Stosownie natomiast do treści art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przytoczony powyżej art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

·na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, wskazane w pkt 1, 2 i 4-8 treści ww. artykułu oraz

·na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 342 ust.1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

System POL-on obejmuje między innymi wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki (art. 342 ust. 3 pkt 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 346 ust. 1 tej ustawy”

Bezsporne jest więc, że opinie, ekspertyzy, usługi doradcze i usługi równorzędne dla celów ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinny być świadczone lub wykonywane przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8, a więc podmiot należący do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, a podmioty te, jak wynika z przytoczonych przepisów znajdują się w wykazie instytucji systemu szkolnictwa wyższego zamieszczonej w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Zatem, za koszty kwalifikowane opisane w art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie można uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji należących do systemu nauki i szkolnictwa wyższego.

W związku z tym, że we wniosku wskazał Pan, iż będzie Pan ponosić koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych wyłącznie od podmiotów wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 lub 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce to ww. wydatki będzie Pan mógł uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Pana wątpliwości dotyczą również możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych związanych z działalnością badawczo-rozwojową kosztów dotyczących odpłatnego korzystania z aparatury naukowo-badawczej i odpłatnych usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.

Przytoczony powyżej art. 26e ust. 2 pkt 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się:

• odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
• nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.

Należy w tym miejscu wskazać, że ustawa o podatku dochodowym nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego - aparatura naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Stąd wynika, że aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wobec powyższego, jeżeli wydatki związane z korzystaniem z aparatury naukowo-badawczej i z nabyciem usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, oraz jeżeli korzystanie z aparatury naukowo-badawczej i zakup usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej nie będą wynikały z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wówczas będą stanowiły koszt kwalifikowany podlegający odliczeniu zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4 i pkt 4a ww. ustawy.

Odnosząc się do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac rozwojowych, stwierdzić należy, że w Pana przypadku zastosowanie znajdzie powołany uprzednio art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie bowiem do treści art. 22b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zostaną spełnione łącznie wszystkie kryteria wskazane w ww. art. 22b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej w postaci kosztów prac rozwojowych, będą stanowiły dla Pana koszt kwalifikowany podlegający odliczeniu na podstawie art. 26e ust. 1 w związku z art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części w jakiej w wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

W kwestii możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania opisanych we wniosku kosztów, w przypadku, w którym wyniki prac badawczo-rozwojowych, których dotyczą te koszty zostaną sprzedane, w pierwszej kolejności, należy odwołać się do wykładni językowej pojęcia „zwrócone w jakiejkolwiek formie”.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego ( https://sjp.pwn.pl/slowniki):

• wyrażenie „zwracać” oznacza „przekazać coś z powrotem, oddać”,
• wyrażenie „koszt” oznacza „suma pieniędzy wydatkowana na kupno lub opłacenie czegoś”.

Wykładnia językowa art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wyraźnie, że jeżeli koszt kwalifikowany został w jakiejkolwiek formie zwrócony podatnikowi, to w tej części nie podlega odliczeniu.

Do takiego wniosku prowadzi też wykładnia funkcjonalna art. 26e ust. 5 ww. ustawy. Celem tego przepisu jest zapewnienie, by w kosztach stanowiących podstawę obliczenia ulgi badawczo-rozwojowej nie były uwzględniane koszty, których ciężaru ekonomicznego nie poniósł podatnik.

Z opisu sprawy wynika, że w 2022 r. sprzedał Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych opisanych w pkt 1.2. wniosku. W efekcie sprzedał Pan różnego rodzaju projekty budowy przyłącza elektrycznego. Ponadto, sporadycznie mogą zdarzyć się przypadki, w których wynik prac B+R, prowadzonych w ramach określonego projektu zostanie w całości lub w części sprzedany. Samodzielnie ponosi Pan ciężar ekonomiczny kosztów związanych z opracowaniem Nowego Produktu lub Modyfikacji Produkcji. Koszty wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia faktycznego nie są finansowane ze środków wewnętrznych jak np. dotacje, dofinansowania, subwencje, jak również w żaden inny sposób. Wskazał Pan, że koszty poniesione przez Pana na Prace B+R nie są Panu zwracane w jakiejkolwiek formie.

Tym samym, w przedmiotowej sprawie dochodzi jedynie do sprzedaży efektów prac B + R, a więc nie otrzymuje Pan zwrotu w żadnej formie.

Zatem, w tak prezentowanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, koszty kwalifikowane, spełniają warunki wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają odliczeniu na podstawie art. 26e ust. 1 w związku z art. 26e ust. 2, 2a i 3 ww. Ustawy

Dodatkowe informacje

Należy zauważyć, że w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wskazał Pan, że „Zamierza Pan skorzystać z ulgi w podatku dochodowym od osób prawnych na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e UstPIT”. Organ uznał to za oczywistą omyłkę pisarską i przyjął, że Pana intencją było wskazanie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, Pana stanowisko uznano za prawidłowe pomimo tego, że w treści własnego stanowiska przytoczył Pan przepis art. 5a ust. 40 oraz art. 5a ust. 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę, gdyż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisy nie istnieją. W zakresie objętym przedmiotowym wnioskiem zastosowanie znajdują przepisy art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemającą wpływu na rozstrzygnięcie, co potwierdzają wskazane powyżej elementy wniosku ORD-IN.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·zdarzenia przyszłego, które przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2383).