Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2023 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 10 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 października 2023 r. (wpływ 25 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi od (...)2016 r. jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi oraz działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”). Wnioskodawca zawiera umowy o świadczenie usług z podmiotami prawa polskiego, obecnie ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością w rozumieniu KSH („Kontrahenci”). Wnioskodawca wyjaśnia, że pod pojęciem „oprogramowania” czy też „programu komputerowego” należy rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Wnioskodawca używa tych pojęć zamiennie i określają one te same efekty.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest dokonywanie wkładu twórczego w tworzenie programów komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych.

Wnioskodawca jest członkiem zespołu programistycznego (deweloperskiego) w roli Product Managera. Oznacza to, że nie dokonuje zmian w kodzie bezpośrednio. Ta rola wymaga od niego definiowania funkcjonalności systemu z perspektywy biznesowej i często również technicznej na podstawie swojej wiedzy (…). Definiuje funkcjonalność komponentów, które są programowane przez programistów. Bierze czynny udział w procesie rozwoju oprogramowania przez dopracowywanie wymagań, definiowanie scenariuszy funkcjonalnych oraz dostosowywanie logiki procesów. Współtworzony system składa się z poszczególnych samodzielnych elementów składowych, do których prawa autorskie przysługują temu programiście, który je napisał.

Product Manager zajmuje się pracami związanymi z wytworzeniem produktu. Jest on odpowiedzialny za jego zaplanowanie oraz realizację, a przede wszystkim za finalny wygląd oraz skuteczność produktu. Osoba ta zajmuje się m.in.: zbieraniem informacji o klientach i ich potrzebach, badaniu zachowań użytkowników, generowaniem i wybieraniem pomysłów na nowe produkty, przygotowywaniem analiz o sytuacji rynkowej, opracowaniem i wykonaniem planów rozwoju produktu, wprowadzaniem nowych produktów oraz udoskonalaniem i modyfikowaniem istniejących, przewidywaniem wad produktu i wypracowaniem rozwiązań dla problemów. Ponadto, Product Manager: nadzoruje zapewnienie zgodności procedur i innych wymaganych przez przepisy działań, przygotowuje sprawozdania oraz raporty okresowe i końcowe, a także promuje innowacyjność i zmiany. Jako Product Manager Wnioskodawca jest odpowiedzialny m.in. za: badanie potrzeb użytkowników, badanie zachowań użytkowników, badanie rynku i konkurencyjnych rozwiązań, badania nowych rozwiązań technologicznych, badanie rezultatów wprowadzanych zmian, obserwacja zachowań użytkowników, obserwacja trendów rynkowych, opracowywanie i weryfikowanie hipotez, zdobywanie oraz opracowywanie nowej wiedzy o użytkownikach i oprogramowaniu nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń, budowanie strategii rozwoju produktu, testowanie różnych hipotez badawczo-eksperymentalnych dotyczących rozwoju produktu, tworzenie dokumentacji badawczej i projektowej, opracowywanie konspektów opisujących wizję nowych lub ulepszonych produktów, ideacja pomysłów na nowe lub ulepszone produkty, podejmowanie decyzji pod kątem rozwoju produktu oraz kierunków zmian i ulepszeń, tworzenie opisów wymagań biznesowych, technicznych oraz funkcjonalnych nowych lub ulepszonych produktów, tworzenie logiki działania zmian w produkcie lub nowej funkcjonalności, tworzenie wymagań od strony użytkownika (UX design), współtworzenie projektów designu od strony użytkownika, planowanie harmonogramu zmian w produkcie, określanie terminów do których dana praca ma zostać wykonana, proponowanie oraz ostateczny wybór konkretnych rozwiązań programistycznych, tworzenie opisu zadań tzw. tasków dla zespołu programistów (jak co powinno działać), zarządzanie tzw. Backlogami, rozwiązywanie bieżących problemów przy tworzeniu bądź rozwijaniu dedykowanego oprogramowania. Program komputerowy lub jego części wytwarzany oraz rozwijany jest przez Wnioskodawcę we współpracy z innymi specjalistami Kontrahenta, którzy podobnie jak Wnioskodawca odpowiedzialni są za poszczególne jego części, które w połączeniu z pozostałymi tworzą finalny program komputerowy.

Wnioskodawca w toku swojej działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Programy komputerowe podejmuje następujące czynności:

1.Podejmuje badania takie jak:

-Badania rynku: Analiza trendów, konkurencji, preferencji klientów i identyfikacja potencjalnych możliwości na rynku.

-Badania użytkowników: Zrozumienie potrzeb, oczekiwań i zachowań użytkowników, aby dostosować produkt do ich wymagań.

-Badania konkurencji: Śledzenie działań konkurencji, analiza ich produktów, strategii i cen, aby pozostać konkurencyjnym na rynku.

-Badania technologiczne: Śledzenie nowych technologii i narzędzi, które mogą zwiększyć wartość produktu lub usługi.

-Badania i analizy danych o produkcie: Korzystanie z danych produkcyjnych i analitycznych, aby zidentyfikować obszary wymagające optymalizacji lub ulepszeń.

-Badania literatury: Analiza publikacji naukowych, raportów branżowych, recenzji użytkowników i studiów przypadków związanych z produktem lub branżą.

2.Przedmiotem badań Wnioskodawcy zmierzających do tworzenia, rozwoju/ulepszenia programu komputerowego jest:

-Produkt lub usługa: Badania koncentrują się na zrozumieniu i doskonaleniu istniejących lub planowanych produktów lub usług.

-Rynek: Badania dotyczą analizy rynku, jego rozmiaru, trendów, segmentacji i położenia konkurencyjnego.

-Użytkownicy: Wnioskodawca bada potrzeby, oczekiwania, zachowania i preferencje obecnych i potencjalnych użytkowników.

-Konkurencja: Badania skupiają się na analizie działań konkurencji, ich produktów/usług, strategii marketingowych itp.

3.Celem badań Wnioskodawcy jest:

-Poprawa produktu/usługi: Badania pomagają zidentyfikować możliwości usprawnień produktu lub usługi, aby dostosować je do potrzeb rynku i użytkowników.

-Wykrycie trendów rynkowych: Pozwala to dostosować strategie i podejście do zmieniających się potrzeb i preferencji klientów.

-Zrozumienie konkurencji: Pomaga utrzymać konkurencyjność na rynku poprzez reagowanie na działania konkurencji i wyróżnianie się na tle innych.

-Wspieranie podejmowania decyzji: Dane z badań służą jako podstawa dla podejmowania strategicznych decyzji dotyczących produktu/usługi.

4.Metody badawcze stosowane przez Wnioskodawcę w toku jego działalności gospodarczej:

(…).

5.Efektem prowadzonych badań może być:

-Udoskonalony produkt/usługa: Dzięki badaniom, Wnioskodawca może zidentyfikować obszary wymagające poprawy, wprowadzić nowe funkcje i usprawnienia, które odpowiadają potrzebom użytkowników. To przyczynia się do lepszego zaspokojenia oczekiwań klientów i zwiększenia wartości produktu/usługi.

-Lepsze zrozumienie rynku i klientów: Badania pomagają poznać preferencje i potrzeby klientów, trendów rynkowych oraz konkurencji. To pozwala na skuteczniejsze dostosowane strategii rozwoju produktu, działań marketingowych i sprzedażowych, aby trafiać z produktem/usługą do właściwej grupy docelowej.

-Zwiększenie innowacyjności oraz konkurencyjności: Badania pozwalają śledzić trendy rynkowe i technologiczne, działania konkurencji, analizować ich strategie, wykorzystać zdobyte informacje, aby wyróżnić swój produkt/usługę na tle innych i zdobyć przewagę konkurencyjną.

-Optymalizacja procesów biznesowych: Badania danych analitycznych i feedbacku użytkowników mogą pomóc w identyfikacji słabych punktów i problemów w procesach biznesowych. To umożliwia ich usprawnienie, zwiększenie efektywności działania firmy oraz redukcję kosztów.

-Większa satysfakcja klientów: Poprzez zrozumienie potrzeb i oczekiwań klientów, Wnioskodawca może wprowadzić zmiany, które przyczyniają się do większej satysfakcji użytkowników z produktu lub usługi. Zadowoleni klienci często przekładają się na większą lojalność i polecenia produktu innym potencjalnym klientom.

-Sukcesywny rozwój produktu/usługi: Badania umożliwiają Wnioskodawcy monitorowanie reakcji na wprowadzane zmiany, testowanie nowych koncepcji i mierzenie efektywności działań. To pozwala na ciągłe doskonalenie produktu/usługi, by sprostać zmieniającym się wymaganiom rynku.

Przykładem powyższego może być ostatni projekt, w którym Wnioskodawca pracował nad inicjatywą, która miała na celu: (…).

Przedmiotem badań byli: (…).

W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako „ustawa o PAIPP”) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Podejmowane przez Wnioskodawcę działania zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci aplikacji oraz ulepszeń danych aplikacji. Każdy eksperyment wiązał się z wdrożeniem lub odrzuceniem hipotezy, która była walidowana. Wnioskodawca wykorzystuje wyniki swojej działalności we wszystkich efektach swojej pracy. Ww. produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Holistycznie i funkcjonalnie program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej, jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:

-materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 – art. 74);

-nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4.2.2010 r., I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27.2.2013 r., I ACa 1157/12).

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Projekty/Oprogramowanie/Procesy tworzone przez Wnioskodawcę niewątpliwie mają charakter twórczy, ponieważ to do Wnioskodawcy należy wymyślenie, przygotowanie, opisanie i urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu.

Efekty pracy: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów. Wnioskodawca podkreśla, że jego działalność wykonywana jest osobiście i polega na tworzeniu programów komputerowych lub modyfikowaniu programów już istniejących. Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą utworów, które powstają w efekcie podejmowanych bezpośrednio przez Niego przedsięwzięć. Nie ma zastosowania niepodzielność prawa do programu komputerowego przysługującego wszystkim twórcom. Prawa autorskie do wytworzonego przez Wnioskodawcę programu komputerowego przekazywane są w całości samodzielnie na rzecz danego Kontrahenta (nie ma zawieranej umowy o współautorstwo). Wskazanie w treści wniosku tego, że jest on członkiem zespołu służy jak najpełniejszemu odzwierciedleniu stanu faktycznego, jednakże fakt bycia członkiem zespołu w żaden sposób nie wpływa na charakter działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Osobno w ramach własnej prowadzonej działalności Wnioskodawca tworzy niezależnie od innych członków zespołu – autorskie prawo do programu komputerowego stanowiące osobny przedmiot obrotu, który podlega ochronie na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Powyższe zostało uznane przez organ np. w interpretacjach z 10 czerwca 2020 r. nr 113-KDIPT2-3.4011.263.2020.2.SJ lub z 13 stycznia 2021 r. 0113-KDIPT2-3.4011.885.2020.2.ID.

W sytuacji, gdy Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, to robi to samodzielnie w wydzielonym obszarze. Wnioskodawca jest zawsze wyłącznym twórcą utworów, które powstają w efekcie podejmowanych przedsięwzięć. Gdy Wnioskodawca tworzy program lub nowy moduł tego programu to jest jego autorem i właścicielem, następnie autorskie prawa majątkowe są przenoszone na Kontrahentów. Wnioskodawca nie staje się właścicielem czy współwłaścicielem ulepszonego oprogramowania, gdyż przeniósł na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej przez Niego funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy i rozwija/modyfikuje oprogramowanie na podstawie umowy zawartej z danym Kontrahentem.

Za zastosowaniem ulgi IP Box przy modyfikacji i unowocześnianiu kodu programistycznego, do którego prawo autorskie przysługuje zlecającemu prace wypowiedział się także pozytywnie Dyrektor KAS w interpretacji z 20 listopada 2019 r., sygn. akt 0113-KDIPT2-1.4011.492.2019.1.KO.

Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy stanowi honorarium z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania. Sposób przenoszenia na kontrahenta praw autorskich każdorazowo spełnia warunki przewidziane w ustawie o PAIPP.

Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na Kontrahenta, ze względu na to, że całość stanowi wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy. Autorskie prawa do programu komputerowego przechodzą na Kontrahenta w momencie oddania mu w sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego kwalifikowanego prawa IP. Strony nie stosują dodatkowej dokumentacji oprócz umowy oraz faktur VAT. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy. Zakończenie okresu rozliczeniowego nie wymaga spełnienia dodatkowych warunków.

W przypadku ulepszenia/rozwoju istniejącego już oprogramowania efektem ulepszenia/rozwoju jest/będzie nowe prawo własności intelektualnej, które przenoszone jest w całości na Kontrahenta, za co Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie. Dochodami osiąganymi przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z tworzeniem/ulepszeniem/modyfikacją oprogramowania są dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przy czym, prace te są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (programów). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu (…), w celu tworzenia/rozwijania/ulepszania nowych zastosowań. Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, że:

-odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie czynności ponosi Wnioskodawca,

-czynności zlecone Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

-Wnioskodawca jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przychody za poprzedni rok nie przekroczyły 1,2 mln euro. Prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi na bieżąco szczegółową ewidencję odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do programu komputerowego) oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę zawiera wszystkie elementy/informacje, o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT i jest prowadzona od dnia 1 lipca 2022 r.

Wnioskodawca jednocześnie wyjaśnia zasady obliczania tzw. wskaźnika nexus: Wnioskodawca w pierwszej kolejności dokonuje oceny, czy konkretny wydatek jest związany z bezpośrednio prowadzoną przez niego działalnością, która w jego ocenie stanowi działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, bądź wypełnia znamiona innych wydatków, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Jeżeli powyższa ocena jest prawidłowa, wówczas wydatek ten jest uwzględniany przy kalkulacji wskaźnika nexus. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, które przypisuje jako koszty uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, lecz wyłącznie te, które zaliczają się do którejkolwiek z kategorii wymienionych w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W przypadku braku możliwości pełnego bezpośredniego alokowania konkretnego kosztu do konkretnych prac, które, zdaniem Wnioskodawcy, stanowią prace rozwojowe lub badania naukowe, zakres w jakim koszty te są wykorzystywane do tych prac jest możliwy do ustalenia na podstawie ewidencji prowadzonej przez Wnioskodawcę na bieżąco (przy uwzględnieniu zastosowanej proporcji odnoszącej się do czasu poświęconego na wytworzenie danego programu komputerowego w danym miesiącu). W ten sposób możliwe jest procentowe i kwotowe określenie jaka część wydatku w danym miesiącu ma związek z tymi pracami (i dalej z każdym konkretnym wytwarzanym prawem do programu komputerowego).

W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać w zakresie rozliczenia za okres 1 lipca 2022 r. – 31 grudnia 2022 r. oraz za 2023 r. z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W piśmie z 25 października 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:

1.W związku z tym, że w opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pan:

proszę wyjaśnić:

a)Czy ww. działania wskazane w opisie sprawy są przedmiotem wniosku i stanowią katalog zamknięty (wskazane w opisie sformułowanie „Przykładem powyższego może być ostatni projekt” sugeruje, że są to tylko niektóre z Pana działań)?

Odpowiedź: Ww. działania wskazane w opisie sprawy są przedmiotem wniosku i w zakresie okresu wskazanego we wniosku stanowią katalog zamknięty.

b)Jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?

Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały wytwarzane/rozwijane/ulepszane w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

Odpowiedź: Ww. działania wskazane w opisie sprawy są przedmiotem wniosku i w zakresie okresu wskazanego we wniosku stanowią katalog zamknięty, ale w przyszłości Wnioskodawca będzie tworzył inne programy, których siłą rzeczy nie jest w stanie wymienić ani opisać, gdyż na ten moment nie są znane.

c)Czy wszystkie „systemy”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „moduły”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty”, to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Pana?

Odpowiedź: Wszystkie „systemy”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „moduły”, „oprogramowania”, „utwory”, „efekty”, to programy komputerowe, które są tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.

2.W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Wnioskodawca wyjaśnia, że działalność, w ramach której tworzy programy komputerowe opisane we wniosku, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje.

Należy ponadto wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „programu komputerowego” lub rozwijania/ulepszania/modyfikowania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „programu komputerowego” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których tworzy, ulepsza, modyfikuje, rozwija Pan „program komputerowy”?

Odpowiedź: W celu realizacji projektów, w ramach których Wnioskodawca tworzył i ulepszał oprogramowanie, Wnioskodawca podejmował szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Wnioskodawcę wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze produkt i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika. Dodatkowo Wnioskodawca odpowiada za rozpisanie całego rozwiązania, stworzenie dokumentacji produktowej, która opisuje jak to ma działać, jak wyglądać itp.

Powyższe działania same w sobie stanowią samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)w oparciu o jakie technologie informatycznezostał wytworzony i rozwinięty/ulepszony/zmodyfikowany przez Pana „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował? Co powoduje, że wytworzony nowy „program komputerowy” lub rozwinięty/ulepszony/zmodyfikowany w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Program komputerowy wytworzony przez Wnioskodawcę powstawał m.in. w oparciu o badania technologiczne: śledzenie nowych technologii i narzędzi, które mogą zwiększyć wartość produktu lub usługi. Wnioskodawca korzystał z technologii z zakresu (…). Oryginalność „oprogramowania” stworzonego przez Wnioskodawcę polega na tym, że działania Wnioskodawcy wymagają indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu.

W wyniku prac Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowe programy, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę projektowane jest stosownie do indywidualnych i specyficznych potrzeb, zatem każdy z programów odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny program komputerowy.

c)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „program komputerowy” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Na to, że program komputerowy po jego wytworzeniu lub modyfikacji różnił się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy miał wpływ fakt, że każdorazowo Wnioskodawca sam wymyślał odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształcił się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, zdobywał dodatkową wiedzę i umiejętności, pozyskując je z fachowej literatury etc.

3.W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzy, rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „program komputerowy” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Odpowiedź: Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy, rozwija/ulepsza modyfikuje „program komputerowy” prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Systematyczność w działaniach polega na pracy w sposób uporządkowany według pewnego systemu opracowanego przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca działa w sposób uporządkowany według zaplanowanego harmonogramu, a każde działanie Wnioskodawcy ma określone cele.

b)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „programów komputerowych” w poszczególnych latach oraz jakie posiadał Pan źródła finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Cele zawsze są takie same – stworzenie programu komputerowego, który będzie działał sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierał wszelkie cele i założenia biznesowe wskazane przez Klienta. Działania były finansowane z wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy/Kontrahenta.

c)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Przy każdym programie komputerowym zostały osiągnięte te same cele biznesowe Klienta, czyli stworzenie „oprogramowania”, które działa sprawnie, bezbłędnie i zawiera wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Wnioskodawca samodzielnie je stworzył, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Każdy program komputerowy posiadał swój harmonogram prac, który został każdorazowo zrealizowany.

4.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan „program komputerowy” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wnioskodawca przed rozpoczęciem realizacji programów komputerowych dysponował własną posiadaną wiedzą w zakresie technologii informacyjnych oraz doświadczeniem w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych. Należy także pamiętać, że ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego istotny jest element celowości, który Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. Ponadto, warto wspomnieć, że twórczą działalność Wnioskodawcy odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu. Wytworzone oprogramowania stanowią nowość w jego działalności, więc do momentu ich wytworzenia Wnioskodawca nie oferował podobnych rozwiązań.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca wykorzystuje: wiedzę z zakresu (…). Jest to wiedza, którą Wnioskodawca posiada i nabywa/rozszerza w trybie ciągłym. Jest to widza i doświadczenie, które stanowi bazę wyjściową przed rozpoczęciem poszczególnego „programu komputerowego”. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu.

Wskazać należy, że nie da się przełożyć istniejących rozwiązań 1 do 1 dlatego, że każde oprogramowanie się od siebie różni (inna technologia, tj. języki programowania, architektura systemu, inna grupa docelowa, inny produkt, inne use easy użytkowników, inny design, inne potrzeby, inne cele). Co przekłada się na to, że nie da się stworzyć 2 takich samych produktów w branży IT napisanych w ten sam sposób, ponieważ się od siebie różnią. Każdorazowo świadczone przez Wnioskodawcę usługi i wykonywana praca muszą być „szyte na miarę” i dopasowane do produktu, użytkowników i celu nad którym pracuje. Ponadto, świadczone przez Wnioskodawcę usługi zawsze mają na celu stworzenie przewagi konkurencyjnej klienta i jego oprogramowania na rynku.

c)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca oferuje swojemu Zleceniodawcy/Kontrahentowi takie produkty/procesy/usługi, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Wnioskodawca nie posiada konkretnego asortymentu. Każdorazowo świadczone przez Wnioskodawcę usługi i wykonywana praca muszą być „szyte na miarę” i dopasowane do produktu, użytkowników i celu nad którym pracuje.

d)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty, usługi i procesy oferowane przez Wnioskodawcę oparte są na specjalistycznej wiedzy Wnioskodawcy wskazanej w lit. b) powyżej w zakresie tworzenia programów komputerowych i zapotrzebowania rynkowego na konkretne rozwiązania informatyczne.

e)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuje kompletny proces badawczy, strategię walidacji koncepcji, strategię produktu, strategię wdrożenia i realizacji zmian mających na celu osiągnięcie wskazanego celu. Celem badań Wnioskodawcy jest:

·Poprawa produktu/usługi: Badania pomagają zidentyfikować możliwości usprawnień produktu lub usługi, aby dostosować je do potrzeb rynku i użytkowników.

·Wykrycie trendów rynkowych: Pozwala to dostosować strategie i podejście do zmieniających się potrzeb i preferencji klientów.

·Zrozumienie konkurencji: Pomaga utrzymać konkurencyjność na rynku poprzez reagowanie na działania konkurencji i wyróżnianie się na tle innych.

·       Wspieranie podejmowania decyzji: Dane z badań służą jako podstawa dla podejmowania strategicznych decyzji dotyczących produktu/usługi. Następstwem tych badań jest finalne przełożenie zebranej wiedzy, połączenie jej z wiedzą Wnioskodawcy i Jego doświadczeniem, a następnie przygotowanie, opisanie i wdrożenie przez Wnioskodawcę koncepcji innowacyjnych i nowych rozwiązań, które ulepszą lub wprowadzą nowy produkt na rynek.

Cele Wnioskodawcy każdorazowo są strategiczne i służą osiągnięciu sukcesu produktu oraz realizacji celów biznesowych organizacji.

Cele Wnioskodawcy różnią się w zależności od rodzaju produktu, branży i organizacji. Kluczowe jest to, że cele te muszą być mierzalne i osiągalne. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za cały cykl życia produktu, począwszy od pomysłu, aż do wdrożenia i monitorowania sukcesu.

Przykładem może być ostatni realizowany projekt klienta, gdzie celem było (…).

f)w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie w następujący sposób:

·Określenie celów produktu i kierunku jego zmian: cele mogą dotyczyć przychodów, wzrostu liczby użytkowników, jakości produktu itp.

·Zrozumienie użytkowników: Wnioskodawca przeprowadza badania obecnego stanu programu komputerowego, rynku i użytkowników, aby lepiej zrozumieć potrzeby i oczekiwania użytkowników. Na podstawie tych informacji tworzy strategię produktu.

·Definiowanie strategii produktowej: Wnioskodawca opracowuje strategię produktu, która określa, jak produkt ma osiągnąć wyznaczone cele np. plany wdrożenia nowych lub ulepszonych funkcjonalności, strategię badawczą, sposoby walidacji oraz komunikacji itp.

·Planowanie rozwoju produktu i funkcjonalności: Wnioskodawca identyfikuje, jakie funkcje i ulepszenia produktu są potrzebne, aby osiągnąć cele. Określa priorytety i harmonogramy.

·Rozpisanie mechaniki działania wprowadzanych zmian/ulepszeń. Wnioskodawca szczegółowo opisuje jak mają działać, z czego się składać, jak wyglądać, jak łączyć się z zasobami systemu rozwiązania, jakie są wymagania, ryzyka oraz cele rozwiązań, które rekomenduje do wdrożenia.

·Zarządzanie zespołem: Wnioskodawca kieruje zespołem pracującym nad produktem, w tym programistami, projektantami, testerami i innymi członkami zespołu. Zapewnia, że wszyscy rozumieją cele, priorytety oraz co i w jaki sposób mają wykonać, aby wdrożyć opisane przez Wnioskodawcę nowe funkcje/udoskonalenia/zmiany produktu.

·Komunikacja z interesariuszami: Wnioskodawca utrzymuje kontakt z interesariuszami, takimi jak zespołem zarządzającym, inwestorami i użytkownikami. Informuje ich o postępie projektu i zbiera feedback odnośnie wdrażanych rozwiązań.

·Monitorowanie postępów i jakości: Wnioskodawca śledzi postępy realizowanych prac, kontroluje jakość produktu i zapewnia, że projekt jest dostarczany zgodnie z planem oraz przygotowanym przez niego opisem.

·Rozwiązywanie problemów: Wnioskodawca musi podejmować decyzje i rozwiązywać problemy, które pojawiają się w trakcie realizacji projektu. Aktywnie realizuje proces zarządzania zmianami oraz aktualizuje przygotowaną przez niego dokumentację opisującą działania wdrażanych rozwiązań jeśli takowe muszą być modyfikowane, żeby osiągnąć pierwotnie ustalone cele.

·Wprowadzanie produktu na rynek: Wnioskodawca opracowuje strategię wprowadzenia produktu na rynek, co może obejmować plan marketingowy, szkolenia użytkowników itp.

·Monitorowanie sukcesu produktu: Po wprowadzeniu produktu na rynek, Wnioskodawca śledzi jego wyniki i ocenia, czy cele zostały osiągnięte. Jeśli nie, podejmuje działania naprawcze i iteruje nad produktem.

Wnioskodawca dodatkowo w zakresie ww. pytań a)-f) wskazuje metody badawcze stosowane przez siebie w toku jego działalności gospodarczej:

(…).

Przedmiotem zaś badań Wnioskodawcy zmierzających do tworzenia, rozwoju/ulepszenia programu komputerowego jest:

·Produkt lub usługa: Badania koncentrują się na zrozumieniu i doskonaleniu istniejących lub planowanych produktów lub usług.

·Rynek: Badania dotyczą analizy rynku, jego rozmiaru, trendów, segmentacji i położenia konkurencyjnego.

·Użytkownicy: Wnioskodawca bada potrzeby, oczekiwania, zachowania i preferencje obecnych i potencjalnych użytkowników.

·Konkurencja: Badania skupiają się na analizie działań konkurencji, ich produktów/usług, strategii marketingowych itp.

g)co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy są programy komputerowe, w ramach działań Wnioskodawcy nad inicjatywą, która miała na celu: (…). Wnioskodawca wykorzystując wyżej opisane metody badawcze oraz wiedzę z zakresu (…) wypracował szereg bardzo gruntownych zmian na platformie, które zaowocowały kilkoma ulepszonymi oraz nowymi funkcjonalnościami:

(…).

5.Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „programem komputerowym” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do tego „programu komputerowego”?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy w momencie ich stworzenia przysługują majątkowe prawa autorskie do tego programu komputerowego, które następnie przenoszone są na Zleceniodawcę/Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie.

6.Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowegozmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego?

Odpowiedź: Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego.

7.Czy w wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem funkcji Product Managera wytwarza Pan nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na postawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli tak − należy wskazać, czy całe wynagrodzenie za pełnienie funkcji Product Managera jest odpłatnością za:

·sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·licencję dotyczącą kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·kwalifikowane prawo własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi, czy

·odszkodowanie za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu?

Odpowiedź: W wyniku wykonywania czynności związanych z pełnieniem funkcji Product Managera Wnioskodawca wytwarza nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Całe wynagrodzenie za pełnienie funkcji Product Managera jest odpłatnością za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

8.Czy w sytuacji, gdy „program komputerowy” był/jest wytwarzany/rozwijany/ulepszany/modyfikowany w zespole, w którym Pan pełni funkcję Product Managera, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana był/jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: W sytuacji, gdy „program komputerowy” był/jest wytwarzany/rozwijany/ulepszany/modyfikowany w zespole, w którym Wnioskodawca pełni funkcję Product Managera, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę był/jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9.Jak na gruncie umowy z Kontrahentami wygląda relacja między przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odpowiedź: Umowa zawarta z Kontrahentem reguluje przeniesienie majątkowych i zależnych praw autorskich do wszystkich programów komputerowych stworzonych przy udziale Wnioskodawcy na rzecz Kontrahenta. Przeniesienie odbywa się na polach eksploatacji określonych w zawartej z Kontrahentem umowie, w momencie przyjęcia przez Kontrahenta utworu. Przejście praw następuje na podstawie postanowień umowy niejako automatycznie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie przyjęcia utworu przez Kontrahenta. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest wynagrodzeniem za stworzenie programu komputerowego oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na Kontrahenta. Okres rozliczeniowy jest miesiącem kalendarzowym. Wynagrodzenie płatne jest na podstawce wystawionej faktury. Faktura dla Zleceniodawcy/Kontrahenta zawiera jedną pozycję.

10.Czy sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Sposób przenoszenia na Kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

11.W jaki sposób umowa z Kontrahentem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Jak wskazano na kanwie wniosku oraz uzupełnienia Wnioskodawca otrzymuje przychód z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. Jak Wnioskodawca stworzy utwór, o którym mowa na kanwie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – to na mocy umowy autorskie prawa majątkowe przechodzą na Kontrahenta. Prawa autorskie przechodzą z chwilą przekazania utworu na Kontrahenta, a ten nabywa autorskie prawa majątkowe do utworów odnośnie wszystkich znanych w momencie zawarcia umowy pól eksploatacji – szczegółowo wskazanych w jej treści. Autorskie prawa do programu komputerowego przechodzą na Kontrahenta w momencie oddania mu w sposób elektroniczny bądź fizyczny (na nośniku) wytworzonego kwalifikowanego prawa IP. Kontrahent na podstawie wiążącego ich stosunku umownego wypłaca wynagrodzenie. Przeniesienie tych praw potwierdza objęcie we władanie przez Kontrahenta programów komputerowych bądź ich części w ujęciu umownym. Strony nie stosują dodatkowej dokumentacji oprócz umowy oraz faktur VAT.

12.Jaką formą jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej)?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że formą opodatkowana jego działalności gospodarczej jest: w 2022 r. skala podatkowa, a od 2023 r. tzw. podatek „liniowy”.

13.Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania

1.Czy opisana w stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie prac B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r. poz. 29 ze zm.)?

2.Czy w związku z opisanym stanem faktycznym Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej może korzystać za okres 1 lipca 2022 r. – 31 grudnia 2022 r. oraz za 2023 r. z opodatkowania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i w przypadku tego rodzaju dochodu stosować 5% stawkę opodatkowania wg art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznym?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, zostało i/lub zostanie wytworzone w ramach prowadzonej przez Niego działalności stanowiącej działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Zważyć należy na zasadność przedstawionego stanowiska w sprawie oceny prawnej w zakresie materii, która często w praktyce interpretacyjnej Organu uznawana jest za pozapodatkową.

Wnioskodawca nie odnosi swojego stanowiska wobec stanu faktycznego do abstrakcyjnych przepisów, które nie korelują z jego zobowiązaniami podatkowymi.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że zgodnie z Wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 listopada 2021 r., II FSK 1049/21 – w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.

Zgodnie z powyższym, Wnioskodawca ma prawo zadać pytanie, czy prowadzona przez Niego działalność może zostać uznana za badawczo-rozwojową oraz może oczekiwać wydania w tym zakresie interpretacji indywidualnej. Skoro bowiem ustawodawca posłużył się w treści art. 30ca ustawy PIT pojęciem „działalności badawczo-rozwojowej”, zaś na gruncie wskazanego aktu, tj. w art. 5a pkt 38 oraz związanych z nim punktów 39 i 40, odwołuje się do jej rozumienia w kontekście ustawy pozapodatkowej, to oczywistym jest, że Organ uprawniony jest do interpretowania charakteru prowadzonej działalności odnosząc się do tej ustawy.

Wobec powyższego Wnioskodawca wnosi, aby Organ ocenił rozważania prawne dokonane przez Niego, które dotyczą wyłącznie materii przepisów podatkowych i wynikających z nich konsekwencji na podstawie przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego aktualnie stanu prawnego.

Art. 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badaniami naukowymi są więc:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, pojęcie prace rozwojowe oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, niezbędne jest wyodrębnienie pewnych cech dotyczących możliwości zakwalifikowania przedmiotowego oprogramowania tworzonego przez Wnioskodawcę jako prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc się do interpretacji indywidualnej nr 0114-KDIP3-1.4011.318.2019.3.MG i stanowiska wnioskodawcy, które zostało w niej przedstawione i zaaprobowane przez Organ podatkowy, działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Oprócz tego w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, w definiowaniu działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl).

Według podręcznika, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu nowego programu komputerowego w odpowiedzi na zapotrzebowanie biznesowe Kontrahentów.

Zdaniem Wnioskodawcy, jego działalność spełnia cechy zarówno badań naukowych, jak i prac rozwojowych albowiem łączy wszystkie trzy formy, ponieważ często nowe metody są wypracowane od podstaw.

Przykładem może być ostatni projekt Wnioskodawcy – to (…). Wnioskodawca przeprowadza szereg różnych prac badawczych, analiz danych itp. pod kątem (…). Następnie wykorzystując wiedzę z zakresu (…). Wnioskodawca wypracował szereg bardzo gruntownych zmian na platformie, które zaowocowały kilkoma nowymi funkcjonalnościami np. (…).

Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę mają dwutorowy wymiar: tworzenie nowych funkcjonalności oraz ulepszanie starych funkcjonalności (przez tworzenie nowych lub ulepszanie starych). Praca ta jest wykonywana z pomocą dostępnej wiedzy i narzędzi z zakresu (…). Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność twórcza obejmuje prace podejmowane w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność spełnia cechy takowej:

a)nowatorskość i twórczość: Wnioskodawca współtworzy oprogramowanie w zależności od potrzeb Kontrahentów, z którym współpracuje, a dany Kontrahent ma na celu zwiększenie innowacyjności rozwiązań programistycznych w zależności od swoich potrzeb;

b)nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi Wnioskodawca współpracuje, oczekują od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo korzystania z istniejących metod informatycznych i języków programistycznych, powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację archaicznych rozwiązań;

c)metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do metodycznej współpracy, którą zobowiązany jest należycie udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami Kontrahenta. Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;

d)możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach wykonywanej przez Niego działalności gospodarczej jest przeniesienie autorskich praw majątkowych z oprogramowania, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Biorąc powyższe pod uwagę można stwierdzić, zdaniem Wnioskodawcy, że współtworzenie przez Niego programów komputerowych spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zawarte w Podręczniku Frascati oraz w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Ad. 2

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, przedsiębiorcy osiągający dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (tzw. kwalifikowane IP) mogą stosować preferencyjną stawkę podatku dochodowego w wysokości 5% podstawy opodatkowania (ulga IP Box).

Wnioskodawca spełnia wymogi pozwalające na zastosowanie ulgi IP BOX.

Wnioskodawca stanowisko argumentuje informacjami zawartymi w Objaśnieniu podatkowym Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box. Zgodnie z tym dokumentem preferencja IP Box skierowana jest do podatników uzyskujących dochody z komercjalizacji kwalifikowanych praw własności intelektualnej, takich jak autorskie prawa do oprogramowania.

Warunek osiągania dochodu z kwalifikowanego IP podlegającego opodatkowaniu w Polsce jest spełniony przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

-zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej,

-należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 PIT, w tym przypadku autorskie prawo do programu komputerowego,

-podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Również w tym przypadku Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. W ramach Jego działalności powstają programy informatyczne o charakterze autorskim, dostosowane do wymagań Kontrahentów podlegające ochronie prawnej. Całość praw autorskich każdorazowo podlega przeniesieniu na rzecz Kontrahentów poprzez sprzedaż, skutkującą uzyskaniem dochodu.

Działalność Wnioskodawcy, jak i zadania/czynności, które wykonuje dla Kontrahentów spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zgodnej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Mając na uwadze spełnienie przez Wnioskodawcę definicji działalności B+R, stwierdzić należy, że wytwarza On więc kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca pkt 2.8 ustawy o PIT.

Według najlepszej wiedzy Wnioskodawcy oprogramowania, które wytwarza są innowacyjne, ponieważ Klienci nie mogliby kupić na rynku istniejącego już innego oprogramowania, które byłoby w stanie zaspokoić wszystkie ich potrzeby.

Na podstawie umów z Kontrahentami, Wnioskodawca wykonuje usługę informatyczną i wszelkie prawa własności intelektualnej są przekazywane na rzecz Kontrahentów za pewną ustaloną opłatą. Wg ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się „odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów”. Tak więc w tym przypadku następuje faktyczna sprzedaż wytworzonych przez niego kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Efektem czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę jest kod źródłowy programu komputerowego wraz z jego dokumentacją. Nie istnieje inne podobne oprogramowanie tak, aby można było na jego podstawie wycenić wartość praw własności intelektualnej związanej z tym oprogramowaniem. Tak więc dokumentem określającym wartość sprzedawanych praw jest faktura, którą wystawia Wnioskodawca.

W związku z powyższym autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT.

Dochód ze zbycia tego prawa lub jego części stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Zatem Wnioskodawca ma prawo rozliczać za okres 1 lipca 2022 r.-31 grudnia 2022 r. oraz za 2023 r. dochody ze sprzedaży tych praw zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, tj. z zastosowaniem stawki 5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że głównym przedmiotem Pana działalności jest dokonywanie wkładu twórczego w tworzenie programów komputerowych. W toku swojej działalności tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan programy komputerowe. Realizuje Pan projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. Jest Pan członkiem zespołu programistycznego (deweloperskiego) w roli Product Managera. W ramach działalności zrealizował Pan projekt, w którym pracował Pan nad inicjatywą, która miała na celu: (…). Wykorzystując metody badawcze (…) oraz wiedzę z zakresu (…) wypracował Pan szereg bardzo gruntownych zmian na platformie, które zaowocowały kilkoma ulepszonymi oraz nowymi funkcjonalnościami: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana projekty programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (oprogramowania opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wytworzone przez Pana produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Działania te prowadzone są w metodyczny sposób, czego wymaga specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac, weryfikacja, zakończenie. Do Pana należy wymyślenie, przygotowanie, opisanie i urzeczywistnienie wizji tworzonego produktu. Efekty Pana pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że działalność w ramach której tworzy Pan programy komputerowe opisane we wniosku, ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzy Pan programy komputerowe w zależności od potrzeb Klientów, z którymi współpracuje. W celu realizacji projektów, w ramach których tworzył i ulepszał Pan oprogramowanie, podejmował Pan szereg działań zmierzających do usprawnienia istniejącego już wcześniej oprogramowania, począwszy od ustalenia wymagań podmiotu zlecającego i sformułowania w związku z tym problemu badawczego, przez analizę funkcjonowania dotychczasowego programu, wykorzystanie posiadanej przez Pana wiedzy w celu wymyślenia i zaproponowania innego, bardziej nowoczesnego rozwiązania, które zmieniłoby na lepsze produkt i niosłoby za sobą dodatkowe, nowe funkcjonalności, które uczyniłyby działanie programu bardziej atrakcyjnym dla użytkownika. Dodatkowo odpowiada pan za rozpisanie całego rozwiązania, stworzenie dokumentacji produktowej, która opisuje jak to ma działać, jak wyglądać itp. Powyższe działania same w sobie stanowią samodzielny program komputerowy podlegający ochronie na mocy przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Program komputerowy wytworzony przez Pana powstawał m.in. w oparciu o badania technologiczne: śledzenie nowych technologii i narzędzi, które mogą zwiększyć wartość produktu lub usługi. Korzystał Pan z technologii z zakresu (…). Oryginalność oprogramowania stworzonego przez Pana polega na tym, że Pana działania wymagają indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu. W wyniku prac zaprojektował Pan i stworzył nowe programy, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie tworzone przez Pana projektowane jest stosownie do indywidualnych i specyficznych potrzeb, zatem każdy z programów odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny program komputerowy. Na to, że program komputerowy po jego wytworzeniu lub modyfikacji różnił się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana miał wpływ fakt, że każdorazowo Pan sam wymyślał odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształcił się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, zdobywał dodatkową wiedzę i umiejętności, pozyskując je z fachowej literatury etc.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania i modyfikowania wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, że działalność, w ramach której tworzy Pan, rozwija/ulepsza modyfikuje program komputerowy prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Systematyczność w działaniach polega na pracy w sposób uporządkowany według pewnego systemu opracowanego przez Pana. Działa Pan w sposób uporządkowany według zaplanowanego harmonogramu, a każde Pana działanie ma określone cele – stworzenie programu komputerowego, który będzie działał sprawnie, bezbłędnie i będzie zawierał wszelkie cele i założenia biznesowe wskazane przez Klienta. Przy każdym programie komputerowym zostały osiągnięte te same cele biznesowe Klienta, czyli stworzenie oprogramowania, które działa sprawnie, bezbłędnie i zawiera wszelkie zaplanowane funkcjonalności. Samodzielnie je Pan stworzył, dysponując jedynie swoją wiedzą i doświadczeniem. Każdy program komputerowy posiadał swój harmonogram prac, który został każdorazowo zrealizowany. Działania były finansowane z wynagrodzenia otrzymywanego od Zleceniodawcy/Kontrahenta.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu oraz weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu (…), w celu tworzenia/rozwijania/ulepszania nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że w ramach działań nad inicjatywą, która miała na celu (…) wypracował Pan szereg bardzo gruntownych zmian na platformie, które zaowocowały kilkoma ulepszonymi oraz nowymi funkcjonalnościami: (…). Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w następujący sposób: określenie celów produktu i kierunku jego zmian, zrozumienie użytkowników, definiowanie strategii produktowej, planowanie rozwoju produktu i funkcjonalności, rozpisanie mechaniki działania wprowadzanych zmian/ulepszeń, zarządzanie zespołem, komunikacja z interesariuszami, monitorowanie postępów i jakości, rozwiązywanie problemów, wprowadzanie produktu na rynek, monitorowanie sukcesu produktu. Program komputerowy wytworzony przez Pana powstawał m.in. w oparciu o badania technologiczne: śledzenie nowych technologii i narzędzi, które mogą zwiększyć wartość produktu lub usługi. Wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu (…). Jest to wiedza, którą Wnioskodawca posiada i nabywa/rozszerza w trybie ciągłym. Jest to widza i doświadczenie, które stanowi bazę wyjściową przed rozpoczęciem poszczególnego programu komputerowego. Oryginalność oprogramowania stworzonego przez Pana polega na tym, że Pana działania wymagają indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. W wyniku prac zaprojektował Pan i stworzył nowe programy, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu. Oprogramowanie tworzone przez Pana projektowane jest stosownie do indywidualnych i specyficznych potrzeb, zatem każdy z programów odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny program komputerowy. Uwzględnia Pan w swojej działalności element celowości. Ponadto, wytworzone oprogramowania stanowią nowość w jego działalności, więc do momentu ich wytworzenia nie oferował Pan podobnych rozwiązań. Wskazał Pan także, że nie da się przełożyć istniejących rozwiązań 1 do 1 dlatego, że każde oprogramowanie się od siebie różni (inna technologia, tj. języki programowania, architektura systemu, inna grupa docelowa, inny produkt, inne use easy użytkowników, inny design, inne potrzeby, inne cele), co przekłada się na to, że nie da się stworzyć 2 takich samych produktów w branży IT napisanych w ten sam sposób, ponieważ się od siebie różnią. Każdorazowo świadczone przez Pana usługi i wykonywana praca muszą być „szyte na miarę” i dopasowane do produktu, użytkowników i celu nad którym pracuje. Ponadto, świadczone przez Pana usługi zawsze mają na celu stworzenie przewagi konkurencyjnej klienta i jego oprogramowania na rynku. Oferuje Pan swojemu Zleceniodawcy/Kontrahentowi takie produkty/procesy/usługi, jakie są przedmiotem jego zapotrzebowania. Nie posiada Pan konkretnego asortymentu. Planuje Pan kompletny proces badawczy, strategię walidacji koncepcji, strategię produktu, strategię wdrożenia i realizacji zmian mających na celu osiągnięcie wskazanego celu. Celem Pana badań jest: poprawa produktu/usługi, wykrycie trendów rynkowych, zrozumienie konkurencji, wspieranie podejmowania decyzji. Pana cele każdorazowo są strategiczne i służą osiągnięciu sukcesu produktu oraz realizacji celów biznesowych organizacji. Pana cele różnią się w zależności od rodzaju produktu, branży i organizacji. Kluczowe jest to, że cele te muszą być mierzalne i osiągalne. Jest Pan odpowiedzialny za cały cykl życia produktu, począwszy od pomysłu, aż do wdrożenia i monitorowania sukcesu. Metody badawcze stosowane przez Pana w toku działalności gospodarczej to: (…). Natomiast przedmiotem Pana badań zmierzających do tworzenia, rozwoju/ulepszenia programu komputerowego jest: produkt lub usługa, rynek, użytkownicy, konkurencja.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·       kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wykonywane przez Pana prace są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (programów). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu (…), w celu tworzenia/rozwijania/ulepszania nowych zastosowań. Wytworzone przez Pana produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Wytwarzane przez Pana oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że program komputerowy wytworzony przez Pana powstawał m.in. w oparciu o badania technologiczne: śledzenie nowych technologii i narzędzi, które mogą zwiększyć wartość produktu lub usługi. Nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzony program komputerowy od innych dlatego, że są dedykowane dla konkretnego klienta oraz jego produktu. W wyniku prac zaprojektował Pan i stworzył nowe programy, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Oprogramowanie tworzone przez Pana projektowane jest stosownie do indywidualnych i specyficznych potrzeb, zatem każdy z programów odróżnia się od pozostałych, a w szczególności w efekcie każdego z nich powstaje nowy, niepowtarzalny program komputerowy. Przed rozpoczęciem realizacji programów komputerowych dysponował własną posiadaną wiedzą w zakresie technologii informacyjnych oraz doświadczeniem w zakresie przygotowywania kompleksowych rozwiązań związanych z tworzeniem programów komputerowych. Wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu (…). Posiada Pan i nabywa/rozszerza wiedzę w trybie ciągłym. Jest to widza i doświadczenie, które stanowi bazę wyjściową przed rozpoczęciem poszczególnego programu komputerowego. Planuje Pan kompletny proces badawczy, strategię walidacji koncepcji, strategię produktu, strategię wdrożenia i realizacji zmian mających na celu osiągnięcie wskazanego celu. Celem Pana badań jest: poprawa produktu/usługi, wykrycie trendów rynkowych, zrozumienie konkurencji, wspieranie podejmowania decyzji. Pana cele każdorazowo są strategiczne i służą osiągnięciu sukcesu produktu oraz realizacji celów biznesowych organizacji. Cele te różnią się w zależności od rodzaju produktu, branży i organizacji. Kluczowe jest to, że cele te muszą być mierzalne i osiągalne. Jest Pan odpowiedzialny za cały cykl życia produktu, począwszy od pomysłu, aż do wdrożenia i monitorowania sukcesu. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w następujący sposób: określenie celów produktu i kierunku jego zmian, zrozumienie użytkowników, definiowanie strategii produktowej, planowanie rozwoju produktu i funkcjonalności, rozpisanie mechaniki działania wprowadzanych zmian/ulepszeń, zarządzanie zespołem, komunikacja z interesariuszami, monitorowanie postępów i jakości, rozwiązywanie problemów, wprowadzanie produktu na rynek, monitorowanie sukcesu produktu. Metody badawcze stosowane przez Pana w toku działalności gospodarczej to: (…). Natomiast przedmiotem Pana badań zmierzających do tworzenia, rozwoju/ulepszenia programu komputerowego jest: produkt lub usługa, rynek, użytkownicy, konkurencja. Wskazuje Pan przy tym, że Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programu komputerowego zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego programu komputerowego.

Powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania i modyfikowania oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, a także powołane przepisy należy stwierdzić, że podejmowana przez Pana działalność polegająca na tworzeniu nowych, rozwijaniu, ulepszaniu i modyfikowaniu istniejących programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·       prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach współpracy z Kontrahentem, tworzy, rozwija, ulepsza i modyfikuje Pan oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan na Kontrahenta w ramach zawartej umowy autorskie prawa majątkowe do wytwarzanego oprogramowania oraz osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

5)od 1 lipca 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskich praw do programu komputerowego) oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przypadających na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prawo do oprogramowania tworzonego, rozwijanego, ulepszanego i modyfikowanego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, opisane we wniosku kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej może Pan opodatkować stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za okres od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. oraz za rok 2023.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądów oraz interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).