Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w odniesieniu do pytań nr 1, nr 2 i nr 4 w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w części dotyczącej uznania wydatków na najem lokalu i kosztów mediów w lokalu za koszty do obliczenia wskaźnika nexus;

-nieprawidłowe w części dotyczącej uwzględnienia wydatków na zakup usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi) oraz na wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu - w literze a wskaźnika nexus; oraz

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 28 września 2023 r. (wpływ 29 września 2023 r.) oraz z 22 października 2023 r. (wpływ 23 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnień)

Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem (…) są osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG odpowiednio:

(…).

Spółka cywilna, którą Wnioskodawca prowadzi ze wspólnikiem od (…) 2012 roku ma siedzibę w (…).

Wnioskodawca ze wspólnikiem prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z art. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.) (dalej jako: „u.p.d.o.f.”), a wybrana przez Wnioskodawcę i wspólnika forma opodatkowania to podatek liniowy w wysokości 19% - podatkowa księga przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca i wspólnik nie posiadają statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z dnia 2021 r. poz. 706) oraz nie prowadzą działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na terenie objętym decyzją o wsparciu nowej inwestycji. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca i wspólnik nie prowadzą badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.: „2. Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.”

Głównymi przedmiotami działalności Wnioskodawcy i wspólnika są:

a)działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (kod PKD: 62.01.Z), w tym działalność rozwojowa, o której mowa w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj.: „Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”,

b)działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (kod PKD: 71.12.Z) realizowana głównie w zakresie usług geodezyjno-kartograficznych.

Od początku działalności Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem realizował prace w obu tych dziedzinach.

Począwszy od 2014 roku w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem rozpoczął stałą współpracę z A. Zaowocowała ona podpisaniem kilku kolejnych umów na prace programistyczno-projektowe.

Równocześnie Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem realizował prace jako podwykonawca firmy B, która podpisała również z A umowę na budowę i wdrożenie systemu (…). Poniżej znajduje się wykaz realizowanych Umów wraz z krótką charakterystyką ich głównych punktów dotyczących prac IP.

Wykaz umów realizowanych od 2019 roku kwalifikujących się wg Wnioskodawcy i wspólnika do preferencyjnej 5% stawki podatkowej:

(…)

W ramach każdej z powyższych umów znajdują się zapisy o przeniesieniu praw majątkowych do własności intelektualnej na Zamawiającego, w szczególności przeniesienia praw do wynalazków powstałych w trakcie prac oraz przeniesieniu na docelowego Zamawiającego (w każdej Umowie jest to A) autorskich praw majątkowych oraz praw na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworów powstałych w trakcie prac (programów, systemów komputerowych, baz danych itp.).

W ramach prac programistyczno-projektowych dla każdej z wyżej wymienionych umów, w firmie Wnioskodawca i wspólnik realizują:

1.Dokumentację koncepcyjną planowanych systemów, obejmującą:

a.Prace analityczne,

b.Spotkania z przedstawicielami przyszłych użytkowników systemów,

c.Spotkania z przedstawicielami działów informatycznych Zamawiającego,

d.Przygotowanie dokumentu - koncepcji systemu.

2.Dokumentację projektową planowanego systemu, obejmującą:

a.Szczegółowe projekty techniczne składowych realizowanego systemu,

b.Dokumentację wdrożeniową, na którą składają się plany wdrożeń, migracji lub zasilenia danymi, plany szkoleń i warsztatów.

3.Prace techniczne niezbędne do realizacji prac programistycznych, takie jak:

a.Konfigurację sprzętową, poprzez przygotowanie serwerów wymiany danych, serwerów plikowych, serwerów baz danych, usług sieciowych,

b.Zakup i instalację niezbędnego oprogramowania narzędziowego: serwer bazy danych, kompilatory, biblioteki programistyczne,

c.Stanowiska programistyczne czyli komputery, na których bezpośrednio realizowane są prace programistyczne.

4.Budowę systemu (często w postaci kolejno realizowanych modułów funkcjonalnych) poprzez:

a.Programowanie modułów składowych systemu poprzez budowę nowych kodów źródłowych,

b.Budowę struktur baz danych,

c.Testy wewnętrzne oprogramowania,

d.Konsultacje z Zamawiającym w postaci spotkań online lub w biurach Zamawiającego.

5.Tworzenie dokumentacji technicznej realizowanych części systemu:

a.Dokumentację administratora z przeznaczeniem dla służb IT oraz administratorów biznesowych,

b.Dokumentację użytkownika w formie:

i.Dokumentów możliwych do wydrukowania (docx, pdf),

ii.Filmów instruktażowych.

6.Prace odbiorowo-wdrożeniowe obejmujące:

a.Testy systemów w środowisku i przy udziale Zamawiającego,

b.Szkolenia i warsztaty (w biurach Zamawiającego lub online).

7.Opiekę techniczną obejmującą:

a.Wsparcie doradcze i techniczne użytkowników systemu,

b.Realizację poprawek błędów zgłoszonych przez użytkowników,

c.Realizację rozbudowy o nowe funkcje zgodnie z zamówieniami Zamawiającego.

Każdy ze zrealizowanych przez firmę Wnioskodawcy i wspólnika projektów jest bardzo złożony oraz innowacyjny. Ich realizacja wymaga zaawansowanej wiedzy technicznej, poprzedzonej szczegółowymi analizami biznesowymi przed rozpoczęciem prac nad konkretnym projektem, obejmującymi zarówno aspekty techniczne (istotne dla Zamawiającego) jak i finansowe (uwarunkowania wynagrodzenia za realizację projektów). Każda umowa realizowana jest etapowo, gdzie pierwszym etapem jest koncepcja techniczna lub dokumentacja analityczna, a dopiero w dalszych częściach są to etapy tworzenia szczegółowych projektów technicznych, etapy realizacji oprogramowania/struktur i logiki działania baz danych, etapy procesów migracji danych ze starych systemów lub zasilenia nowymi danymi, tworzenia dokumentacji, etapy wdrożenia poszczególnych modułów systemu, a na koniec etapy szkoleniowe i opieki technicznej.

Zgodnie z Umowami, sposób realizacji prac, użyte rozwiązania oraz metodologia tworzenia produktów i usług w ramach umów są wyborem firmy Wnioskodawcy i wspólnika, Zleceniodawcy określają jedynie podstawowe założenia technologiczne (np. (…)).

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca i wspólnik ponoszą ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

Ponieważ jako Spółka Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem prowadzi jednocześnie działalność, która z pewnością nie kwalifikuje się do zastosowania preferencyjnej stawki 5% (usługi w zakresie geodezji i kartografii), w celu kalkulacji wynagrodzenia przypadającego bezpośrednio na działalność twórczą, a w konsekwencji na dochód przypadający ze sprzedaży kwalifikowanego IP, Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem prowadzi dedykowaną ewidencję przychodów i kosztów na wykonanie tych czynności. Jest to odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja, o której mowa w art. 30cb u.p.d.o.f.

Kwalifikacja przychodów pod kątem stosowania IP-BOX jest jednoznaczna, gdyż wszystkie faktury wystawione w ramach wymienionych powyżej umów dotyczą realizowanych prac IT.

Podział kosztów prowadzony jest wg poniższych zasad:

1.Koszty wynagrodzenia za pracę w zakresie prac IT są generowane przez pracownicę Wnioskodawcy i wspólnika zatrudnioną na umowę o pracę oraz osoby współpracujące (umowy B2B, umowy zlecenia). Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem nie ponoszą żadnych kosztów wynagrodzenia za pracę w zakresie geodezji i kartografii, gdyż wszystkie osoby poza (…) (wspólnik Spółki) zajmują się wyłącznie działalnością w zakresie IT.

2.Koszty poniesione na zakupy narzędzi, sprzętu komputerowego, licencji oprogramowania, czy inne, identyfikowane jako poniesione na potrzeby działalności IT (w tym. usługi hotelowe za pobyty u Zamawiającego) zaliczane są w całości do kosztów kwalifikowanego IP.

3.Zakupy jak części eksploatacyjne (tusze do drukarek) zaliczane są w połowie na rzecz IP, a w połowie na pozostałą działalność, ze względu na fakt, że drukarki w firmie są używane zarówno w ramach IT jak i działalności w zakresie geodezji.

4.Koszty stałe, jak koszt wynajmu biura, księgowość, energia elektryczna, ogrzewanie, opłaty telekomunikacyjne (w tym za łącze internetowe i zakup urządzeń telekomunikacyjnych) są również dzielone w proporcji 50%/50% pomiędzy koszty IT a koszty działalności w zakresie geodezji.

5.Składki na fundusz pracy ujęte były w kosztach przychodu, w związku z czym są przedstawione jako koszty poza IP BOX.

6.Składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne Wnioskodawca i wspólnik rozliczają poprzez odjęcie od zaliczki na podatek dochodowy w związku z czym również są przedstawione jako koszty poza IP BOX.

7.Amortyzacja środków trwałych - jedynym środkiem trwałym amortyzowanym było oprogramowanie do pracy w środowisku (…), które jest używane przez Wnioskodawcę i wspólnika zarówno w działalności IT jak i geodezyjnej, w związku z czym zostało przedstawione w kosztach wspólnych.

Ewidencja na potrzeby ulgi IP BOX prowadzona jest w formie arkusza kalkulacyjnego.

Pierwszy arkusz składowy zawiera zestaw pozycji zgodnych z Książką Przychodów i Rozchodów (KPiR), a dla każdej z tych pozycji Wnioskodawca i wspólnik określają klasyfikację IP BOX, która specyfikuje, czy pozycja należy do IP BOX, czy jest poza IP BOX, czy też jest to pozycja wspólna dla działalności w ramach IP BOX i działalności poza IP BOX.

Drugi arkusz agreguje pozycje z KPiR kolejno w podziałach na poszczególne miesiące sumy w kolumnach:

(…)

W piśmie z 28 września 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

I.Należało doprecyzować treść pierwszego pytania, tj. wyjaśnić, co należy rozumieć pod pojęciem „opisana powyżej nasza działalność w zakresie prac B+R”. W szczególności proszę wskazać:

1.Co konkretnie jest przedmiotem wniosku (jakie Pana czynności). Czy jest to:

a)całość działań, które podejmuje Pan przy realizacji opisanych we wniosku usług na rzecz Zamawiających?

b)wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (jeśli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania, jak je Pan wyodrębnia).

W opisie sytuacji faktycznej wskazuje Pan na szereg różnych realizowanych działań i w różny sposób je Pan określa:

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest całość działań, czyli punktów 1-7 włącznie, gdyż one wszystkie są niezbędne do wytworzenia programu komputerowego (dalej „Programu”) będącego przedmiotem zamówienia i którego dotyczy zbycie praw autorskich na rzecz Zamawiającego.

Rozszerzając wcześniejszą informację Wnioskodawca chciałby zaznaczyć, że wspomniane przeze niego w punkcie 3 prace techniczne, w tym zakupy sprzętu i oprogramowania, są niezbędne do realizacji Programu i służą wyłącznie procesowi wytworzenia tego Programu, a sprzęt i zakupione oprogramowanie narzędziowe (…) nie są używane do innych celów niż wytworzenie programu komputerowego. Umowy Wnioskodawcy i wspólnika spółki cywilnej z Zamawiającymi na utworzenie programów są skonstruowane w ten sposób, że warunkiem odbioru ze strony Zamawiającego (w tym w szczególności przeniesienie praw autorskich) obejmuje również prace odbiorowe wdrożeniowe oraz opiekę techniczną, w związku z czym również prace wymienione w punktach 6 i 7 wniosku Wnioskodawcy są nieodłącznym elementem procesu tworzenia Programu.

Programy, które tworzy Wnioskodawca i wspólnik w spółce są Programami tworzonymi „od podstaw” i Wnioskodawca nie zna ich odpowiedników w Polsce i w wymiarze światowym. Zamawiający zawierają z Wnioskodawcą i jego wspólnikiem umowy na tworzenie Programów, mając na uwadze doświadczenie Wnioskodawcy i wspólnika w tworzeniu nowych zastosowań, dostosowanych do specyficznych potrzeb Zamawiającego.

Nawiązując do powyższego, efekty pracy Wnioskodawcy i wspólnika (Programy) zawsze są/lub będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

•zawsze odznaczają/będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

•nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

•nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

W związku z tym Programy zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

II.Należało doprecyzować opis stanu faktycznego, tj. wskazać:

1)Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek Wnioskodawcy dotyczy dochodów osiągniętych po 1 stycznia 2019.

Brak określenia daty końcowej wynika z faktu, że nadal Wnioskodawca i wspólnik realizują produkcję Programów, obecnie podpisane umowy na dostawę Programów kończą się w (…) roku.

Wnioskodawca chciałbym zauważyć, że w jego sytuacji każda ze zrealizowanych/będących w realizacji umów na wytworzenie Programu była/jest rozciągnięta w czasie, w związku z czym do każdej z nich powstało wiele różnych faktur przychodowych, które obejmują płatności częściowe za zrealizowane części Programów objętych poszczególnymi umowami.

2)Co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie”?

Odpowiedź: Pod pojęciem „oprogramowanie” Wnioskodawca ma na myśli Programy podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, budowane przez wspólników spółki (…) przy udziale innych członków - osób współtworzących Programy.

Każdy z Programów jest bardzo skomplikowany, składają się one z wielu modułów funkcjonalnych (części Programu) obejmujących wybrane fragmenty merytoryczne całego Programu.

Proces tworzenia każdego z nich wymaga systematycznych prac począwszy od prac koncepcyjnych, a skończywszy na realizacji poprawek do Programu w ramach opieki technicznej. Stąd pojawiły się w opisie stanu faktycznego dodatkowe określenia i faktycznie wpłynęły na niejednoznaczność pytania.

3)Wobec wskazania w opisie zdarzenia, że:

proszę wskazać:

a)jakie konkretne programy komputerowe (prawa autorskie do tych programów komputerowych) są przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Przedmiotem wniosku są:

Program S (...),

Program P (…),

Program M (…).

b)które z ww. zadań dotyczą tworzenia oprogramowania?

Odpowiedź: Pytanie odnosi się do zestawienia, które Wnioskodawca zawarł w pierwotnym wniosku:

W ramach prac programistyczno-projektowych dla każdej z wyżej wymienionych umów, w firmie Wnioskodawca i wspólnik realizują:

1.Dokumentację koncepcyjną planowanych systemów, obejmującą:

a.Prace analityczne,

b.Spotkania z przedstawicielami przyszłych użytkowników systemów,

c.Spotkania z przedstawicielami działów informatycznych Zamawiającego,

d.Przygotowanie dokumentu - koncepcji systemu.

2.Dokumentację projektową planowanego systemu, obejmującą:

a.Szczegółowe projekty techniczne składowych realizowanego systemu,

b.Dokumentację wdrożeniową na którą składają się plany wdrożeń, migracji lub zasilenia danymi, plany szkoleń i warsztatów.

3.Prace techniczne niezbędne do realizacji prac programistycznych, takie jak:

a.Konfigurację sprzętową, poprzez przygotowanie serwerów wymiany danych, serwerów plikowych, serwerów baz danych, usług sieciowych,

b.Zakup i instalację niezbędnego oprogramowania narzędziowego: serwer bazy danych, kompilatory, biblioteki programistyczne,

c.Stanowiska programistyczne czyli komputery, na których bezpośrednio realizowane są prace programistyczne.

4.Budowę systemu (często w postaci kolejno realizowanych modułów funkcjonalnych) poprzez :

a.Programowanie modułów składowych systemu poprzez budowę nowych kodów źródłowych,

b.Budowę struktur baz danych,

c.Testy wewnętrzne oprogramowania,

d.Konsultacje z Zamawiającym w postaci spotkań online lub w biurach Zamawiającego.

5.Tworzenie dokumentacji technicznej realizowanych części systemu:

a.Dokumentację administratora z przeznaczeniem dla służb IT oraz administratorów biznesowych,

b.Dokumentację użytkownika w formie:

i.Dokumentów możliwych do wydrukowania (docx, pdf),

ii.Filmów instruktażowych.

6.Prace odbiorowo-wdrożeniowe obejmujące:

a.Testy systemów w środowisku i przy udziale Zamawiającego,

b.Szkolenia i warsztaty (w biurach Zamawiającego lub online).

7.Opiekę techniczną obejmującą:

a.Wsparcie doradcze i techniczne użytkowników systemu,

b.Realizację poprawek błędów zgłoszonych przez użytkowników,

c.Realizację rozbudowy o nowe funkcje zgodnie z zamówieniami Zamawiającego.

Wszystkie wyżej wymienione grupy czynności dotyczą tworzenia oprogramowania. Każda z nich jest nieodłączną częścią tworzenia Programu.

Pominięcie któregokolwiek z nich skutkowałoby odrzuceniem Programu przez Zamawiającego, który wymaga w każdej z umów realizacji powyższych działań.

Ponieważ za rezultat prac oraz wykonywane czynności odpowiedzialność ponosi Wnioskodawca i wspólnik jako przedsiębiorcy, Wnioskodawca ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością i nie może dopuścić do sytuacji, w której pomija którykolwiek z w/w punktów w procesie tworzenia Programu.

c)które z ww. zadań dotyczą wyłącznie Pana?

Odpowiedź: Nie ma takich zadań, które dotyczą wyłącznie Wnioskodawcy. Nawet jeżeli główny ciężar realizacji jakiegoś zadania spoczywa na Wnioskodawcy (np. utworzenie Koncepcji Programu czy zaprojektowanie i budowa części Programu), to inne osoby również biorą w niej udział dostarczając mu informacji/innych części Programu niezbędnych do realizacji zadania lub też weryfikując efekt jego prac poprzez testy funkcjonalne czy realizację dokumentacji.

d)jakie czynności składają się na „budowę systemu”, proszę szczegółowo opisać każdą z wymienionych czynności.

Odpowiedź: Na budowę systemu - Programu, składają się wszystkie prace prowadzące do wytworzenia Programu, podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czyli:

1.Utworzenie dokumentacji koncepcyjnej planowanego Programu.

Na tym etapie, na podstawie zebranych oczekiwań Zamawiającego poprzez spotkania, rozmowy, analizę istniejących uwarunkowań technicznych, organizacyjnych i prawnych, Wnioskodawca i wspólnik tworzą dokument - koncepcję budowy Programu. Każda Koncepcja jest unikatowa, gdyż jest niezwykle silnie powiązana ze specyfiką danego Programu, którego budowę opisuje. Każda koncepcja zawiera w szczególności:

a.Wizję docelowego programu - ogólny opis kompozycji programu, proponowane moduły funkcjonalne, osadzenie Programu w strukturach IT Zamawiającego,

b.Analizę biznesową Programu, na którą składają się:

i.Zestawienie zweryfikowanych wymagań Zamawiającego,

ii.Analiza wymagań związanych z obowiązującym prawem,

iii.Określenie kryteriów oceny proponowanych rozwiązań,

iv.Zidentyfikowane procesy, które Program ma realizować,

v.Aktorzy i przypadki użycia,

vi.Istniejące i potencjalne źródła danych Programu,

vii. Określenie relacji i ocena możliwości współpracy z innymi Programami będącymi w użyciu Zamawiającego.

c.Koncepcja Programu, na którą składają się:

i.Proponowana architektura,

ii.Grupowanie modułów funkcjonalnych w obszarach zadaniowych,

iii.Relacje programu z systemami zewnętrznymi,

iv.Opis planowanych środowisk Produkcyjnego, Testowego i Deweloperskiego

v.Wymagania funkcjonalne Programu,

vi.Wymagania niefunkcjonalne Programu,

vii.Opis poszczególnych modułów funkcjonalnych z projektem ich architektury, użytkowników i wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych poszczególnych modułów.

d.Opis istotnych ograniczeń Programu.

e.Analiz rodzajów ryzyka i plan zarządzania ryzykiem.

2. Projekt techniczny Programu. W zależności od poziomu skomplikowania programu, projekt techniczny może obejmować cały Program, lub też poszczególne, wyodrębnione na etapie prac koncepcyjnych moduły funkcjonalne Programu. Każdy projekt techniczny zawiera szczegółowy opis Programu na tyle szczegółowy, żeby nie pozostawiać wątpliwości co do sposobu działania i realizowanych funkcjonalności wyprodukowanego na jego podstawie Programu. Projekt techniczny zawiera w szczególności:

a.Podstawowe założenia funkcjonalne i użytkowe,

b.Grupy użytkowników,

c.Realizowaną funkcjonalność,

d.Opis realizowanych procesów,

e.Projekt interfejsu użytkownika,

f.Techniczną specyfikację modułu, na którą składają się:

i.Architektura Programu / modułu wraz z opisem procesów zasilenia i wymiany danych,

ii.Aspekty bezpieczeństwa - szczegółowy wykaz zabezpieczeń i technologii do wykorzystania w celu zapewnienia bezpieczeństwa,

iii.Projekt schematu bazy danych.

3.Prace techniczne - przygotowanie infrastruktury sprzętowo - środowiskowej niezbędnej do budowy Programu.

a.Wszystkie budowane przez Wnioskodawcę i wspólnika Programy wymagają dedykowanych schematów baz danych, w związku z czym jako główny Wykonawca zapewniamy serwery i instalujemy niezbędne oprogramowanie bazodanowe, które jest następnie wykorzystane do budowania Programu.

b.Instalacja oprogramowania narzędziowego na poszczególnych stanowiskach pracy - te czynności realizuje każdy uczestnik procesu osobno, jako osoba nadzorująca prace programistów Wnioskodawca musi tylko zadbać o uzgodnienie jednakowych środowisk programistycznych o różnych Wykonawców, poprzez przekazanie im odpowiednich licencji do bibliotek komercyjnych lub też przekazanie informacji o obowiązujących cały zespół wymaganiach dotyczących używanych narzędzi programistycznych (wersje kompilatorów, klientów bazy danych).

c.Instalacja serwerów na repozytoria kodu oraz oprogramowania do rejestracji przebiegu prac włącznie z rejestracją czasu pracy. Ponieważ Wykonawcy Wnioskodawcy i jego wspólnika mają dowolność co do czasu i miejsca realizacji prac, zapewniamy odpowiednie oprogramowanie umożliwiające rejestrację zagadnień do realizacji, wgląd w postęp prac oraz czas użyty na ich realizację.

4.Budowa programu bazująca na zawartości Projektu technicznego

a.Tworzenie nowego, autorskiego kodu źródłowego Programu,

b.Tworzenie nowych struktur bazy danych wraz z logiką biznesową przeznaczoną do realizacji na poziomie serwera bazy danych,

c.Każdy z Wykonawców obowiązany jest do realizacji podstawowych testów wewnętrznych wytworzonego kodu źródłowego, po ich pozytywnym przejściu przekazuje kod źródłowy do głównego repozytorium, z którego kompilowana jest robocza wersja Programu,

d.Testy wewnętrzne - realizowane przez inne niż programiści osoby. Mają za zadanie niezależnie od programisty/Wykonawcy kodu sprawdzić poprawność dostarczonych części Programu. W wypadku stwierdzenia błędów czy niezgodności z projektem technicznym zgłaszane są do Wykonawców uwagi, z przygotowanymi ścieżkami do odtworzenia błędów,

e.W trakcie bieżących prac, bardzo często są potrzebne konsultacje z Zamawiającym, gdyż praktyka wskazuje, że na etapie budowy Programu prawie zawsze pojawiają się niespodziewane trudności/niejasności, wymagające wyjaśnienia czy też decyzji Zamawiającego co do metodyki rozwiązań poszczególnych problemów.

5.Tworzenie dokumentacji technicznej. Ta grupa czynności realizowana jest jednocześnie z budową kodu źródłowego Programu. Stosowane przez firmę Wnioskodawcy i wspólnika metodyki (…) zakładają równoległe z budowaniem kodu prowadzenie testów wewnętrznych w sieci deweloperskiej w celu jak najszybszej identyfikacji nieprawidłowości w działaniu/niezgodności z projektem Programu. Realizacja testów odbywa się na podstawie przygotowanych przez członków zespołu prowadzących testy dedykowanych scenariuszy testowych, które Wnioskodawca i wspólnik przedstawia Zamawiającemu do akceptacji. Funkcje Programu, które przeszły pozytywnie przez scenariusze testowe zostają niezwłocznie udokumentowane.

Dokumentacja realizowana jest w podziale na instrukcje administratorów biznesowych, instrukcje administratorów IT oraz instrukcje użytkownika. Od 2019 roku w ramach instrukcji użytkownika Wnioskodawca nagrywa również filmy instruktażowe dla przyszłych użytkowników Programu.

6.Zamawiający wymaga od Wnioskodawcy i wspólnika, aby Program przygotowany w powyższych punktach przetestować w dwóch środowiskach w sieci wewnętrznej Zamawiającego:

a.w konfiguracji testowej, do której jako Wykonawca Wnioskodawca i wspólnik mają dostęp i mogą powtórzyć testy Programu. Po udokumentowanym odpowiednimi protokołami poprawnym przejściu scenariuszy testowych można kontynuować prace w punkcie poniżej.

b.Wdrożenie w konfiguracji pre-produkcyjnej, identycznej z produkcyjną, do której jako Wykonawca Wnioskodawca i wspólnik mają dostęp „tylko do odczytu”. Wszelkie czynności instalacyjne i testowe są realizowane przez pracowników Zamawiającego na podstawie przygotowanej przez nas dokumentacji, naszą rolą jest nadzór nad przebiegiem prac.

c.Przed uruchomieniem produkcyjnym Programu, następuje cykl szkoleń i warsztatów, prowadzonych przez wybranych członków zespołu Wnioskodawcy i wspólnika. Wcześniejsze szkolenia realizowane były w formie spotkań w siedzibie Zamawiającego, na które Wnioskodawca i wspólnik delegowali członków zespołu. Od wybuchu pandemii znakomita większość szkoleń i warsztatów odbywa się w formie spotkań zdalnych. Przed uruchomieniem szkoleń konieczne jest utworzenie przez osoby odpowiedzialne za przeprowadzenie szkoleń dedykowanych materiałów szkoleniowych, obejmujących lekcje dla uczestników szkoleń.

Potwierdzone protokolarnie zrealizowane szkolenia użytkowników są wymagane do uruchomienia Programu w wersji produkcyjnej.

7.Umowy z Zamawiającym stanowią, że uruchomienie Programu w wersji produkcyjnej jest równoznaczne z rozpoczęciem okresu opieki technicznej nad Programem. W ramach tej opieki Wnioskodawca i wspólnik są zobowiązani do doraźnego wsparcia doradczego i technicznego dla użytkowników oraz administratorów Programu. Zamawiający stosuje restrykcyjne podejście w wypadku znalezionych błędów działania Programu. Każdy błąd podlega kategoryzacji, czy jest błąd krytyczny, poważny czy drugorzędny. Wnioskodawca i wspólnik są zobligowani reagować na zgłoszenia błędów w założonych limitach czasowych, np. podjęcie naprawy błędu krytycznego musi się rozpocząć nie później niż 4 godziny od jego zgłoszenia i trwać nie dłużej niż dwa dni robocze. Dlatego w ramach realizacji opieki technicznej, są wprowadzane zmiany i poprawki do istniejącego kodu, które wymagają często skomplikowanej analizy istniejącego kodu, propozycji realizacji zmiany czy poprawki oraz autorskich zmian w kodze źródłowym.

4)Proszę przedstawić szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania programów komputerowych wraz ze wskazaniem, czy zostały stworzone/rozwinięte w okresie, którego dotyczy wniosek wraz z opisem ich funkcji i przeznaczenia.

Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawca przedstawia bardziej szczegółowy opis będących przedmiotem zapytania Programów.

1.System S (Program S (…))

Program budowany od 2017 roku, planowany koniec prac to listopad 2025. Wniosek dotyczy przychodów uzyskanych z budowy Programu osiągniętych po 1 stycznia 2019 roku.

Jest to program, a w zasadzie duży system, składający się z wielu programów składowych, którego zadaniem jest gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie informacji przestrzennych i opisowych będących w gestii (…) Gromadzenie danych odbywa się poprzez przyjmowanie różnego rodzaju danych pomiarowych do zaprojektowanych i stworzonych od podstaw baz danych za pomocą różnych programów składowych, które również zostały utworzone w ramach prac nad S, w szczególności (…). Wnioskodawca ze wspólnikiem zrealizowali autorski mechanizm analizy danych, dzięki czemu podstawowe analizy są realizowane automatycznie.

Dane systemu dostępne są przez unikalny system raportów, dostępnych w formach (…).

Wszystkie części systemu S, jako programy składowe były realizowane bazując na wcześniejszych koncepcjach i projektach technicznych również autorstwa wspólników Spółki. Każda z części S powstała od zera, to znaczy nie polegała na modyfikacji istniejącego oprogramowania, ale powstał nowy kod źródłowy, zostały zastosowane nowe technologie oraz ścieżki realizacyjne, które w momencie ich budowy były pionierskimi realizacjami w (…). System przeznaczony jest do działania w sieci wewnętrznej (…). Ponieważ dostawa Programu lub jego części zgodnie z Umową wiąże się ze sprzedażą autorskich praw majątkowych, Wnioskodawca i wspólnik dostarczają do Zamawiającego również kody źródłowe wraz ze szczegółowymi opisami do samodzielnej kompilacji systemu przez Zamawiającego.

2.Program P (…)

Program budowany od 2017 roku, obecnie w fazie opieki technicznej. Wniosek dotyczy przychodów uzyskanych z budowy Programu osiągniętych po 1 stycznia 2019 roku.

Jest to Program wspomagający prace (…) w zakresie ewidencji pracowników (…). Wnioskodawca i wspólnik zaprojektowali i dostarczyli Zamawiającemu Program zawierający algorytmy realizujące obliczenia i wizualizację (…). W wypadku stwierdzenia zagrożenia w (…), Dyspozytorzy za pomocą Programu stworzonego przez Wnioskodawcę i wspólnika w ciągu kilkudziesięciu sekund otrzymują informację o zasięgu zagrożenia, (…).

3.Program M.

Program budowany od 2018 roku, planowany termin zakończenia prac to grudzień 2025. Wniosek dotyczy przychodów uzyskanych z budowy Programu osiągniętych po 1 stycznia 2019 roku.

Jest to Program do tworzenia (…) w cyfrowej formie. (…). Wnioskodawca i wspólnik zaprojektowali i zaproponowali unikalną metodykę wprowadzania danych (…), która oprócz danych przestrzennych umożliwia również rejestrację atrybutów opisowych obiektów przestrzennych. Z czasem Program M został rozszerzony również o wymagania (…). Docelowo Program będzie pracował we wszystkich działach (…) i będzie umożliwiał prowadzenie (…) w kompletnym zakresie treści wymaganej przepisami (…).

5)W związku ze wskazaniem:

Proszę o wskazanie, czy oprogramowania, do których przenosi Pan autorskie prawa tworzy Pan samodzielnie czy może w ramach np. współpracy z innymi osobami?

Odpowiedź: Tworzone Oprogramowanie w każdym przypadku jest tworzone przy współpracy z innymi osobami. Tej wielkości Programów nie da się praktycznie realizować w pojedynkę.

Jeśli oprogramowań nie tworzy Pan samodzielnie proszę dodatkowo wskazać:

a)Czy efektem prac prowadzonych w ramach tej współpracy jest każdorazowo u Pana program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby (osoby współpracujące) – będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy?

Odpowiedź: Każdorazowo Wnioskodawca i wspólnik dostarczają kompletny produkt, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Części oprogramowania zrealizowane przez inne osoby w ramach prac (np. umowy B2B czy umowy zlecenia) na podstawie spisanych z nimi umów są przez spółkę Wnioskodawcy i wspólnika kompletowane, podlegają testom, również ewentualnym zwrotom do poprawy przez osoby z nimi współpracujące.

W każdym przypadku umowy z osobami współpracującymi obejmują przeniesienie na wspólników spółki (…) autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez nich części. Wartość wynagrodzenia za przeniesienie poszczególnych praw autorskich do oprogramowania bądź części oprogramowania jest każdorazowo określana na koniec okresu rozliczeniowego na podstawie zaangażowania danego Wykonawcy w prace nad określonym Programem. Umowy z Wykonawcami są skonstruowane w taki sposób, aby zapewniały Wnioskodawcy i wspólnikowi jako nabywcom prac, że nabywane prawa autorskie nie są obciążone prawami osób trzecich ani nie stanowią zastawu. Dodatkowo, w umowach z Wykonawcami niebędącymi pracownikami Wnioskodawcy i jego wspólnika zawarte są stosowne postanowienia dotyczące przeniesienia na firmę praw autorskich do utworów tworzonych przez Wykonawców oraz prawo do wykonywania zależnych praw autorskich, w celu umożliwienia Wykonawcy wykonania zobowiązania do przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów oraz prawo do wykonywania zależnych praw autorskich do wyników ich prac na wspólników firmy.

Koszty poniesione na zakup praw autorskich od podwykonawców Wnioskodawca i wspólnik rejestrują w Ewidencji na potrzeby rozliczenia ulgi IP BOX jako koszty kwalifikowane przypadające na każde odrębne prawo własności intelektualnej (w podziale na poszczególne umowy).

b)Czy prawa autorskie do tworzonych programów komputerowych przysługują wyłącznie Panu, czy również innym osobom (jeśli tak, proszę wskazać komu i na jakich zasadach przysługują te prawa)?

Odpowiedź: Autorskie prawa majątkowe oraz prawo do wykonywania zależnych praw autorskich do tworzonych Programów przysługują Wnioskodawcy (…) oraz jego wspólniczce (…) prowadzącymi wspólnie działalność w formie spółki cywilnej (…).

Prawa te Wnioskodawca i wspólnik zbywają każdorazowo w całości na rzecz Zamawiającego przy przekazaniu gotowego Programu.

c)W sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, to czy wszyscy współtwórcy, w tym Pan przenoszą razem (łącznie) na rzecz Spółki (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego?

Odpowiedź: Każdy z Wykonawców działających na zlecenia przenosi na rzecz wspólników Spółki prawo do części programu stworzonego przez siebie. W wypadku pracownicy Wnioskodawcy i jego wspólnika, na podstawie art. 12 ustawy prawo autorskie pracodawca nabywa autorskie prawa majątkowe do utworu stworzonego przez pracownika w rozumieniu art. 2 k.p.

W związku z powyższym, po przekazaniu Wnioskodawcy i jego wspólnikowi części Programów i zakończeniu procesu tworzenia, są oni jedynymi (jako wspólnicy Spółki) właścicielami autorskich praw majątkowych do całego Programu.

d)Czy w przypadku współtworzenia programów komputerowych, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje Panu w zakresie wytworzonej części/fragmentu takiego programu komputerowego, czy raczej przysługiwało/przysługuje niepodzielnie w stosunku do całości wytworzonego wspólnie programu komputerowego wszystkim współautorom?

Odpowiedź: Jak Wnioskodawca wskazał w poprzednim punkcie, prawo to przysługuje wyłącznie wspólnikom Spółki.

e)Jeśli autorskie prawo do programu komputerowego przysługiwało/przysługuje niepodzielnie wszystkim twórcom, w jaki sposób ustalał/ustala Pan dochód z przeniesienia praw autorskich w stosunku do swojego udziału/wkładu w tym prawie?

Odpowiedź: Udział Wnioskodawcy w majątkowym prawie autorskim do wytworzonych Programów będących przedmiotem Wniosku zgodny jest z zapisami Umowy spółki (…) i wynosi 50%. Druga połowa jest własnością (…).

6)Jaki podmiot (spółka cywilna, czy Pan – jako wspólnik) wytwarza majątkowe prawa autorskie podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Majątkowe prawa autorskie podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wytwarzane są przez wspólników spółki cywilnej.

7)Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności?

Odpowiedź: Realizacja umów nie jest realizowana pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zamawiającego. Obowiązują terminy zawarte w Umowach czyli harmonogram realizacji, niemniej jednak decyzja o czasie i miejscu realizacji prac należy do Wnioskodawcy i do wspólniczki.

8)Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent). W szczególności musi dbać o to, by nie naruszyć praw autorskich lub pokrewnych poprzez nielegalne kopiowanie, modyfikowanie, tłumaczenie, adaptowanie lub wykorzystywanie produktu bez zgody lub licencji właściciela tych praw.

9)Czy złożony wniosek dotyczy tylko i wyłącznie zastosowania obniżonej stawki podatku dla dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągniętego ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Jeżeli wniosek dotyczy również dochodu z innych źródeł, wobec którego zamierza Pan zastosować obniżoną stawkę podatku, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, należy wskazać i szczegółowo opisać w związku z jakimi czynnościami dochód ten powstał.

Odpowiedź: Złożony wniosek dotyczy tylko i wyłącznie zastosowania obniżonej stawki podatku dla dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej osiągniętego ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego, podlegającego ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

10)Jakie konkretne narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej zastosował Pan, co powoduje, że wytworzone oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega oryginalność Pana oprogramowania; jakie usprawnienia odróżniają wytworzone/rozwinięte przez Pana oprogramowanie od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zna innych rozwiązań realizujących funkcjonalności, które zawarł ze wspólnikiem w Programach przez nich utworzonych, które byłyby zrealizowane w podobny sposób i na podobną skalę. A zdecydował się na zamówienie Programów w firmie Wnioskodawcy i jego wspólnika, mając świadomość wiedzy i ponad trzydziestoletniego doświadczenia ich wspólników w branży geoinformatycznej. Pozwoliło to wyprodukować nowoczesne i unikatowe rozwiązania, dopasowane dokładnie do potrzeb Zamawiającego. Każdy program jest unikatowy w skali Polski, a wg dostępnych Wnioskodawcy informacji, na świecie jest tylko kilku producentów systemów, które realizują zbliżone funkcje, ale żaden z nich nie nadawał się do wykorzystania przez A, gdyż nie realizował wszystkich jego wymagań.

Poniżej przedstawiam kilka unikatowych, autorskich koncepcji i rozwiązań wybranych spośród tych, które Wnioskodawca wraz ze wspólnikiem zrealizował za pomocą dostępnych technologii i narzędzi programistycznych w utworzonych przez nich Programach:

1. Program P

(…)

2. Program S

(…)

3. Program M

(…)

11)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowań”, których dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do rozwijania (jakiego „oprogramowania”?) zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy Pan oprogramowanie?

Odpowiedź: Ponieważ na Wnioskodawcy spoczywa obowiązek kierowania procesem budowy Programu, brał i bierze on udział w każdym etapie produkcji Programów realizowanych przez firmę. Programy wymienił w punktach Ad II.3 a) oraz Ad II.4. Na każdym etapie prac składających się na proces budowy Programu (opisany szczegółowo w Ad II.3 d) powstają autorskie/twórcze produkty w postaci Koncepcji, Projektów technicznych, kodu źródłowego, scenariuszy testowych, filmów instruktażowych czy materiałów szkoleniowych.

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne zostało wytworzone przez Pana oprogramowanie, czego dotyczyło tworzenie oprogramowania; jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował;

Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawca wymienia technologie informatyczne stosowane w procesie produkcji Programów:

1.systemy operacyjne: (…);

2.języki programowania: (…);

3.bazy danych: (…);

4.programy narzędziowe takie jak: (…).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia kilka unikatowych, autorskich koncepcji i rozwiązań wybranych spośród tych, które zrealizował wraz ze wspólnikiem za pomocą powyższych technologii i narzędzi programistycznych w utworzonych Programach:

1. Program P

(…)

2. Program S

(…)

3. Program M

(…)

c)co powoduje, że wytworzone nowe oprogramowanie w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i kontrahentów, na czym polega oryginalność tego oprogramowania;

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zna innych rozwiązań realizujących funkcjonalności, które zawarł w Programach utworzonych przez niego i jego wspólnika, które byłyby zrealizowane w podobny sposób i na podobną skalę. W opinii Wnioskodawcy i jego wspólnika A zdecydował się na zamówienie Programów w ich firmie, mając świadomość wiedzy i ponad trzydziestoletniego doświadczenia ich wspólników w branży geoinformatycznej. Pozwoliło to wyprodukować nowoczesne i unikatowe rozwiązania, dopasowane dokładnie do potrzeb Zamawiającego. Każdy program jest unikatowy w skali Polski, a wg dostępnych Wnioskodawcy informacji, na świecie jest tylko kilku producentów systemów, które realizują zbliżone funkcje, ale żaden z nich nie nadawał się do wykorzystania przez A, gdyż nie realizował wszystkich jego wymagań.

d)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Nie można powiedzieć, że zastosowanie technologii wyróżnia jakiś Program. Do budowy każdego z Programów Wnioskodawca i jego wspólnik użyli ogólnie dostępnych narzędzi komercyjnych lub niekomercyjnych, w tym technologii powszechnie stosowanych. Unikalność Programów wytworzonych przez Wnioskodawcę i przez zespół zasadza się na indywidualnych, autorskich pomysłach obejmujących przede wszystkim projekty i implementacje unikalnych algorytmów, a poprzez czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) dostarczanie unikatowych rozwiązań spełniających bardzo wysokie wymagania Zamawiającego w zakresie funkcjonalności, ergonomii, bezpieczeństwa i wydajności zamawianego Programu.

12)W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

 proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie Pan sobie postawił w celu wytworzenia nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac

Odpowiedź: Podstawowym celem Wnioskodawcy w kontekście działalności rozwojowej było osiągnięcie celów w kilku aspektach :

a)aspekt techniczny - przyswojenie i wykorzystanie przez Wnioskodawcę i członków zespołu nowych technologii, języków programowania, nowych wersji programów narzędziowych w procesie tworzenia Programów, podniesienie kwalifikacji moich i członków zespołu w zakresie już posiadanej wiedzy,

b)aspekt dziedzinowy - mimo posiadania bogatego doświadczenia w zakresie systemów przestrzennych, każdy z realizowanych Programów wniósł i nadal wnosi nowe doświadczenia dotyczące specyfiki danych przestrzennych A i możliwości wykorzystania nowych rozwiązań w celu osiągnięcia coraz to nowych celów określonych przez Zamawiającego,

c)aspekt społeczny - zwiększenie kompetencji w zarządzaniu zespołem oraz podnoszenie jakości interakcji pomiędzy stronami Zamawiającym oraz Wykonawcami.

Cele te Wnioskodawca osiąga poprzez realizację prac rozwojowych w ramach budowy Programów, w ramach których to prac następuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ze względu na fakt, że utworzenie Programów rozłożone jest w długim okresie czasu, źródłem finansowania prac Wnioskodawcy i jego wspólnika są płatności za częściowe realizacje prac. Każda z umów obejmuje więcej niż jeden etap prac, po realizacji każdego możliwe jest wystawienie faktury Zamawiającemu, a ta płatność pozwala na kontynuację dalszych prac.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: W kolejnych latach działalności Wnioskodawcy, szczególnie od 2017 roku, kiedy to rozpoczęły się prace nad Programami będącymi przedmiotem Wniosku udało się:

1.Zwiększyć efektywność i jakość procesów biznesowych w Spółce, poprzez zastosowanie nowoczesnych technologii i rozwiązań informatycznych, które usprawniają przepływ informacji, kontrolę nad zasobami i realizację zamówień,

2.Zwiększyć konkurencyjność i innowacyjność Spółki oraz osób stanowiących zespół na rynku, poprzez dostarczenie unikalnego lub lepszego produktu lub usługi, który spełnia potrzeby i oczekiwania klientów, a także zapewnia im wartość dodaną,

3.Zwiększyć satysfakcję i lojalność Zamawiającego, poprzez zapewnienie mu szybkiej i sprawnej obsługi, dostępu do aktualnych i wiarygodnych danych, możliwości personalizacji oferty i komunikacji,

4.Zwiększyć zysków i rentowności organizacji Zamawiającego, poprzez obniżenie kosztów operacyjnych, a także wykorzystanie możliwości skalowania i rozwoju dostarczonych przez Wnioskodawcę i jego wspólnika rozwiązań,

5.Zwiększyć kompetencje i wiedzę członków zespołu , poprzez udział w szkoleniach, warsztatach i mentoringu, a także możliwość zdobycia cennego doświadczenia i umiejętności w zakresie projektowania, programowania, testowania, wdrażania i utrzymania systemu informatycznego,

6.Zwiększyć motywację i zaangażowanie pracowników, poprzez stworzenie im atrakcyjnych warunków pracy, zapewnienie im odpowiedzialności i autonomii, a także uznania i nagród za osiągnięte rezultaty,

7.Poprawić współpracę i komunikację między pracownikami, poprzez budowanie zespołu projektowego, stosowanie metodologii zwinnej (agile), a także wykorzystanie narzędzi wspomagających współdzielenie informacji i dokumentacji.

c)czy Pana działalność prowadzona jest w sposób systematyczny, tj. prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu? Jeśli tak, to na czym polega ta systematyczność w odniesieniu do działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Tak, działalność Wnioskodawcy prowadzona jest w sposób systematyczny i uporządkowany. Systematyczność polega na ciągłym dążeniu do zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zachowanie takiej systematyczności jest niezbędne w celu nadążenia za rozwojem technologii i wykorzystania tych technologii w bieżących pracach rozwojowych przy budowie Programów.

Codzienne czynności Wnioskodawcy również realizowane są wg stałego schematu i polegają na:

1.Bieżącej obsłudze zgłoszeń napływających od Zamawiającego i znajdowaniu nowych rozwiązań dla tych zgłoszeń poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego lub ulepszanie istniejącego kodu,

2.Codziennych spotkaniach z członkami zespołu projektowego w celu ustalenia metodyki realizacji poszczególnych zadań, w tym przekazywanie sugestii dotyczących nowych podejść do rozwiązywania problemów.

Praca Wnioskodawcy jednak nie jest powtarzalna. Niemal każdy punkt realizacyjny w procesie tworzenia Programu niesie niespodziewane i nieprzewidziane trudności, które trzeba na bieżąco w twórczy sposób rozwiązywać.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego nowego, ulepszonego i rozwiniętego programu komputerowego?

Odpowiedź: Każda Umowa zawierała/zawiera harmonogram realizacji przygotowany na etapie prac koncepcyjnych. Ich realizacja wyglądała następująco:

1.Program S - rozpoczęty w 2017 roku pracami koncepcyjnymi. W relacji do pierwotnego harmonogramu, faktyczna realizacja wydłużyła się o (…) ponad pierwotne założenie.

2.Program P - realizowany zgodnie z harmonogramem, faza opieki technicznej przebiega zgodnie z harmonogramem.

3.Program M - harmonogram podlegał wielokrotnej aktualizacji, w zależności od realizowanej branży. Kilka etapów zrealizowano z kilkutygodniowym opóźnieniem. Obecnie prace przebiegają zgodnie z harmonogramem.

13)Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego programu komputerowego?

Odpowiedź: Zasoby wiedzy Wnioskodawcy w momencie rozpoczęcia prac nad Programami będącymi przedmiotem wniosku wynikały z następującego doświadczenia zawodowego:

(…)

14)Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach opisanej we wniosku działalności?

Odpowiedź: W ramach opisanej we wniosku działalności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas swojego doświadczenia zawodowego, w szczególności:

1.Pogłębia znajomość i doświadczenie w wykorzystaniu istniejących języków oprogramowania do produkcji Programów,

2.Uczy się wybranych nowych języków oprogramowania,

3.Pogłębia znajomość i doświadczenie w użyciu oprogramowania narzędziowego niezbędnego w realizacji prac tworzenia autorskich opracowań Programów,

4.Wykorzystuje i pogłębia zdobyte dotychczas doświadczenia interpersonalne, w celu poprawy zarządzania zespołem.

15)Przy użyciu jakich „technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania, jakie usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących?

Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawca wymienia technologie informatyczne stosowane w procesie produkcji Programów:

1.systemy operacyjne: (…);

2.języki programowania: (…);

3.bazy danych: (…);

4.programy narzędziowe takie jak: (…).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia kilka unikatowych, autorskich koncepcji i rozwiązań wybranych spośród tych, które zrealizowane zostały za pomocą powyższych technologii i narzędzi programistycznych w utworzonych Programach:

1. Program P

(…)

2. Program S

(…)

3. Program M

(…)

16)Na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były tworzone, rozwijane/modyfikowane produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Rozwiązania Wnioskodawcy i jego wspólnika zostały zrealizowane bazując na technologiach proponowanych przez następujących dostawców:

1.(…) - w zakresie systemów operacyjnych, kompilatorów (…);

2.(…) - w zakresie wykorzystania bazy danych (…);

3.(…) - w zakresie środowiska i systemu (…);

4.(…) - w zakresie systemu operacyjnego (…);

5.(…) - w zakresie platformy (…);

6.Rozwiązania (…).

Do prowadzenia prac nad Programami Wnioskodawca i jego wspólnik starają się wykorzystywać metodykę (…) (zwinną), która zakłada szybkie reakcje na pojawiające się w trakcie realizacji zmiany projektowe. Trudność w stosowaniu takiego podejścia w Umowach z A wynika z faktu, że Umowy te są zawarte na ściśle określony budżet i czas, w związku z czym metodyka (…) choć prowadzi do utworzenia lepszego produktu, niesie ze sobą ryzyko biznesowe w postaci przekroczenia budżetu i czasu.

17)Czy przysługują wyłącznie Panu majątkowe prawa autorskie do tych odrębnych programów komputerowych?

Odpowiedź: Udział Wnioskodawcy w majątkowym prawie autorskim do wytworzonych Programów będących przedmiotem Wniosku zgodny jest z zapisami Umowy spółki (…) i wynosi 50%. Druga połowa jest własnością (…).

18)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan oprogramowaniami zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Efekty pracy Wnioskodawcy (Programy), zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

1.zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

2.nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

3.nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zamawiającego.

19)Proszę wskazać konkretne wydatki (towary) lub usługi, które dotyczą Pana pytania oznaczonego nr 2 – tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”,itp.).

Odpowiedź: Pytanie oznaczone numerem dwa dotyczyło następujących wydatków (zakupu towarów lub usług), ponoszonych w realizacji prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (Programy):

1. koszty bezpośrednie IP BOX:

1.1.     zakup oprogramowania narzędziowego (serwery baz danych, kompilatory itp.)

1.2.     zakup sprzętu komputerowego używanego wyłącznie do realizacji Programów

1.3.     zakup usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi)

1.4.wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu

1.5.opłaty za przejazd autostradą do/z siedziby Zamawiającego w ramach spotkań analitycznych i wdrożeniowych wyłącznie związanych z produkcją Programu. (Odległość pomiędzy siedzibami Zamawiającego i spółki to ok 400km).

1.6.     koszt usługi hotelowej w wypadku dłuższych wyjazdów do siedziby Zamawiającego.

2. koszty pośrednie IP BOX:

2.1.     zakup usług telekomunikacyjnych (telefon, internet)

2.2.     najem lokalu

2.3.     koszty mediów w lokalu (woda i ścieki, energia elektryczna, gaz, wywóz śmieci)

2.4.oprogramowanie biurowe, używane w realizacji Programu, ale również poza nią (…),

2.5.amortyzacja środków trwałych - wyłącznie w zakresie oprogramowania wykorzystywanego zarówno w produkcji Programów jak i w innym rodzaju działalności

2.6.zakup drobnego sprzętu komputerowego i użytkowego oraz artykułów biurowych, wykorzystywanych zarówno w produkcji Programów jak i w innym rodzaju działalności (myszy, klawiatury, drukarki i ich materiały eksploatacyjne, długopisy)

2.7.     zakup usług księgowych dla Spółki

2.8.     koszt ubezpieczenia działalności gospodarczej

2.9.zakup paliwa - wyłącznie do pojazdu używanego w wyjazdach do siedziby Zamawiającego.

20)W odniesieniu do kosztów, których dotyczy pytanie postawione przez Pana jako drugie (wyszczególnionych w odpowiedzi na pytanie nr 19) niniejszego wezwania), należy wskazać jaki jest funkcjonalny ich związek z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„Programu komputerowego”. Należy wskazać powiązania poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„Programu komputerowego”.

Odpowiedź: Poniżej Wnioskodawca przedstawia związek funkcjonalny przedstawionych kosztów z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”/„Programu komputerowego”:

1. koszty bezpośrednie IP BOX:

1.1.zakup oprogramowania narzędziowego (serwery baz danych, kompilatory itp.) - są to programy / systemy niezbędne do realizacji „Oprogramowania". Są one używane wyłącznie do tego celu i nie są wykorzystywane w celach innych niż realizacja „Oprogramowania".

1.2.zakup sprzętu komputerowego używanego wyłącznie do realizacji Programów - w zakres sprzętu komputerowego użytego wyłącznie do realizacji oprogramowania wchodzą komputery - serwery, na których instalowane jest oprogramowanie narzędziowe wymienione w punkcie 1.1 powyżej, oraz dedykowane komputery- stacje robocze programistów i testerów - wykorzystywane wyłącznie w procesie tworzenia „Oprogramowania" do budowy kodów źródłowych, testów wewnętrznych oraz tworzenia dokumentacji.

1.3.zakup usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi) - koszty wynagrodzeń dla członków zespołu tworzącego oprogramowanie, z którymi mamy umowę B2B na realizację części Oprogramowania.

1.4.wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu - koszty wynagrodzeń dla członków zespołu tworzącego Oprogramowanie, pracujących w ramach umowy zlecenia. Byli to / są studenci studiów dziennych lub osoby zatrudnione w innych firmach na umowę o pracę. Niektórzy z nich realizują czynności tworzenia kodu źródłowego jako programiści, niektórzy zajmują się testowaniem Oprogramowania i tworzeniem dokumentacji.

1.5.opłaty za przejazd autostradą do/z siedziby Zamawiającego w ramach spotkań analitycznych i wdrożeniowych wyłącznie związanych z produkcją Programu. (Odległość pomiędzy siedzibami Zamawiającego i spółki to ok 400km). - Umowa z Zamawiającym przewiduje szereg sytuacji, w których niezbędna była obecność jednego lub większej ilości członków zespołu produkującego „Oprogramowanie" w siedzibie Zamawiającego. W związku z koniecznością dojazdu samochodem trasą A4 musieliśmy ponosić również koszty opłat autostradowych. Wspomniane spotkania wynikały z następujących działań prowadzonych w ramach tworzenia oprogramowania:

1.5.1.  spotkania analityczne w ramach realizacji koncepcji Programu

1.5.2.  spotkania analityczne w ramach realizacji projektu technicznego Programu

1.5.3.  spotkania wdrożeniowe - testy Programu w siedzibie Zamawiającego

1.5.4.  szkolenia i warsztaty w siedzibie Zamawiającego

1.5.5.  spotkania wdrożeniowe - uruchomienie Programu w siedzibie Zamawiającego

1.6.koszt usługi hotelowej w wypadku wyjazdów do siedziby Zamawiającego - jak w punkcie powyżej, odbyliśmy bardzo dużo cykli spotkań jednodniowych lub kilkudniowych w siedzibie Zamawiającego. Ze względu na dużą odległość często nawet jednodniowe spotkanie wymagało wcześniejszego przyjazdu i zakupu noclegu w hotelu. Powiązanie z działaniami w ramach tworzenia Oprogramowania - identyczne jak w punkcie 1.5 powyżej.

2. koszty pośrednie IP BOX - wszystkie te koszty Wnioskodawca i wspólnik zaliczyli w wysokości 50% wyjściowej kwoty jako koszty pośrednie IP BOX, gdyż wszystkie są ponoszone zarówno w produkcji „Oprogramowania” jak i w pozostałej działalności firmy.:

2.1.     zakup usług telekomunikacyjnych (telefon, łącze internetowe)

2.2.     najem lokalu

2.3.     koszty mediów w lokalu (woda i ścieki, energia elektryczna, gaz, wywóz śmieci)

2.4.oprogramowanie biurowe, używane w realizacji Programu ale również poza nią (MS Office),

2.5.amortyzacja środków trwałych - wyłącznie w zakresie oprogramowania wykorzystywanego zarówno w produkcji Programów jak i w innym rodzaju działalności

2.6.zakup drobnego sprzętu komputerowego i użytkowego oraz artykułów biurowych, wykorzystywanych zarówno w produkcji Programów jak i w innym rodzaju działalności (myszy, klawiatury, drukarki i ich materiały eksploatacyjne, długopisy)

2.7.     zakup usług księgowych dla Spółki

2.8.     koszt ubezpieczenia działalności gospodarczej

2.9.zakup paliwa - wyłącznie do pojazdu używanego w wyjazdach do siedziby Zamawiającego.

21)Od kiedy (proszę podać datę) jest powadzona – w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu – odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja?

Odpowiedź: Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja, powadzona w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, prowadzona jest od 2 stycznia 2019 roku.

Ponadto w piśmie z 22 października 2023 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu nr II pytania:

1.Wobec wskazania w odpowiedzi na pytanie pkt II ppkt 19: „Proszę wskazać konkretne wydatki (towary) lub usługi, które dotyczą Pana pytania oznaczonego nr 2”:

proszę o wskazanie:

a)czy wszystkie ww. wydatki są wydatkami związanymi z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Odpowiedź: Tak, wszystkie te wymienione wydatki są związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową. Innymi słowy, bez poniesienia tych wydatków, Wnioskodawca nie byłby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej.

b)w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki do działań obejmujących współtworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wszystkie wydatki ponoszone przez firmę Wnioskodawcy, w kontekście przyporządkowania do działań obejmujących przedmiotowy wniosek-tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”, uwzględniają fakt, że równocześnie z pracami w zakresie działalności badawczo-rozwojowej spółka prowadzi działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (kod PKD: 71.12.Z) realizowana głównie w zakresie usług geodezyjno-kartograficznych.

W związku z powyższym zarówno przychody jak i koszty dzielone są na pięć grup:

1.Przychody uzyskane wyłącznie z działalności badawczo-rozwojowej,

2.Przychody uzyskane wyłącznie z działalności innej niż badawczo-rozwojowa (usługi geodezyjne),

3.Wydatki ponoszone wyłącznie na działalność badawczo-rozwojową,

4.Wydatki ponoszone wyłącznie na działalność inną niż badawczo-rozwojowa czyli usługi geodezyjne,

5.Wydatki wspólne, czyli takie, bez których nie byłoby możliwe prowadzenie żadnej z powyższych działalności.

Ad 1. Przychody uzyskane wyłącznie z działalności badawczo-rozwojowej wynikają wprost z przypisania poszczególnych faktur sprzedażowych, wystawionych w ramach umów na tworzenie Programów, o których to umowach Wnioskodawca szeroko pisał odpowiadając na pierwsze wezwanie do uzupełnienia wniosku.

Ad 2. Przychody uzyskane wyłącznie z działalności innej niż badawczo-rozwojowa - tu Wnioskodawca i wspólnik zaliczają wszystkie faktury sprzedażowe, które nie są wystawiane są na podstawie powyżej wspomnianych umów na tworzenie Programów. Przychody te obejmują również paragony za sprzedaż usług rejestrowane w kasie fiskalnej.

Ad 3. Wydatki ponoszone wyłącznie na działalność badawczo-rozwojową - tu Wnioskodawca i wspólnik zaliczają wszystkie wydatki na zakupy praw autorskich oraz inne wydatki niezbędne do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Dodatkowe wyjaśnienie dotyczące wydatków na zakupy programowania narzędziowego znajduje się w odpowiedzi na pytanie l e) w dalszej części niniejszego dokumentu.

Ad 4. Wydatki ponoszone wyłącznie na działalność inną niż badawczo-rozwojową - tu Wnioskodawca i wspólnik zaliczają wszystkie wydatki na zakupy materiałów geodezyjnych (farby, paliki, sprzęt pomiarowy), opłaty za udostępnienie danych z Państwowego Zasobu Geodezyjno- Kartograficznego. Wydatki te nie są powiązane w żaden sposób z wydatkami na działalność badawczo-rozwojową i są jednoznacznie odróżnione od tych wymienionych w punkcie 3 powyżej.

Ad 5. Wydatki wspólne, czyli takie, bez których nie byłoby możliwe prowadzenie żadnej z powyższych działalności powyżej. Są to wydatki związane z prowadzeniem biura (czynsz, internet, telefon, prąd, gaz, woda, wywóz śmieci, usługi księgowe, zakup paliwa). W celu uproszczenia obliczeń wskaźnika nexus w pozycji kosztów pośrednich do IP BOX, w grupie wydatków wspólnych nie jest stosowana zasada proporcjonalności ale przyjęto założenie równego ich podziału pomiędzy działalność „IP BOX”/„poza IP BOX”, pomimo bardzo wyraźnej przewagi dochodów z tytułu prac badawczo-rozwojowych nad dochodami z działalności geodezyjnej.

Wydatki oraz przychody z działalności geodezyjnej (punkty 2 i 4 powyżej) wykazywane są w ewidencji prowadzonej na potrzeby IP BOX wskazanej w art. 30cb ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko i wyłącznie jako wpisy oznaczone wyraźnie jako „poza IP BOX”, w celu zachowania zgodności co do ilości pozycji pomiędzy powyższą ewidencją a Podatkową Księgą Przychodów i Rozchodów.

Pozycje te (ani wydatki ani przychody) nie biorą udziału w obliczeniu wskaźników nexus.

c)co ma Pan na myśli używając sformułowania „koszt ubezpieczenia działalności gospodarczej”? Jaki jest to rodzaj ubezpieczenia, jaką ochronę obejmuje?Czy konieczność ubezpieczenia działalności gospodarczej wynika z zawartych umów z Kontrahentami? W jakim zakresie służy prowadzeniu prac rozwojowych, których efektem jest powstanie kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Jako „koszt ubezpieczenia działalności gospodarczej” Wnioskodawca ma na myśli koszt ponoszony na opłatę kolejnych polis od odpowiedzialności cywilnej w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej. Posiadanie takiej polisy było wymagane jako warunek udziału w postępowaniach przetargowych na realizację prac budowy Programów. Ponieważ jednak umowa ubezpieczeniowa (polisa) obejmuje również odpowiedzialność cywilną prowadzoną w innych rodzajach działalności niż prace badawczo-rozwojowe, koszty kolejnych polis Wnioskodawca i wspólnik zaliczają do kosztów pośrednich IP BOX stosując zasadę 50/50 podziału pomiędzy „IP BOX”/ „poza IP BOX”.

d)jaki jest związek funkcjonalny „zakupu usług księgowych dla Spółki” z prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalnością badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy służy ona prowadzeniu odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: „Zakup usług księgowych dla Spółki” Wnioskodawca i jego wspólnik rejestrują jako „wydatki wspólne” opisane w podpunkcie 5 punktu Ad l b) powyżej, czyli takie, bez których nie byłoby możliwe prowadzenie żadnej z powyższych działalności powyżej. Usługa księgowa nie obejmuje prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Taką ewidencję Wnioskodawca prowadzi samodzielnie, bez angażowania w to biura rachunkowego.

e)jakie konkretnie poniesione wydatki należy rozumieć przez wymienione we wniosku koszty zakupu oprogramowania narzędziowego (serwery baz danych, kompilatory itp.)?

Proszę wskazać konkretne towary, które Pan nabywa. Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „i inne”, „takie jak” itp.).

Odpowiedź: W ramach kosztów zakupu oprogramowania narzędziowego Wnioskodawca i jego wspólnik uwzględniają zakupy:

1.         Systemy operacyjne - (…);

2.         Oprogramowanie antywirusowe – (…);

3.         Serwer bazy danych (…);

4.         Serwer bazy danych (…);

5.         (…);

6.         Licencje biblioteki programistycznej (…);

7.         Licencje środowiska (…);

8.(…) - tworzenie i edycja filmów instruktażowych oraz dokumentacji produktów.

2.W związku ze wskazaniem, że:

należy wyjaśnić:

a)czy nabywa Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie nabywa innych wyników prac niż kwalifikowane prawa własności intelektualnej, wymienione w literze d art. 30ca ust. 4 Ustawy.

W pytaniu od Państwa wymieniony został artykuł „art. 23 ust. 1 pkt 3”, ale w kontekście brzmienia treści artykułu 30ca ust 4, Wnioskodawca zakłada, że chodziło o „art. 23m ust. 1 pkt 3”.

b)czy nabywa Pan wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, inne niż wymienione w literze d art. 30ca ust. 4, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca nie nabywa innych wyników prac niż kwalifikowane prawa własności intelektualnej, wymienione w literze d art. 30ca ust. 4 Ustawy.

c)czy nabywa Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej?

Wskazać należy, że stosownie do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Proszę zatem o wskazanie, czy poprzez sformułowanie „zakup usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi)” oraz „wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu” ma Pan na myśli koszty faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wskaźnika nexus?

Odpowiedź: Tak, zgodnie z umowami od podwykonawców Wnioskodawca nabywa kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich, więc poprzez sformułowanie „zakup usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi)” oraz „wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu” Wnioskodawca ma na myśli koszty faktycznie poniesione przeze niego na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w lit. a wskaźnika nexus.

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie prac B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r. poz. 29 ze zm.)?

2.Czy przedstawione w opisie zdarzenia koszty związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej spełniają kryteria określone w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie prac B+R spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2019 r. poz. 29 ze zm.).

Ad. 2. (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W związku ze zmianą brzmienia drugiego pytania interpretacyjnego, Wnioskodawca uważa, że przedstawione w opisie zdarzenia koszty związane z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, spełniają kryteria określone w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4.

Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej Wnioskodawca może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności prowadzi Pan działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania (kod PKD: 62.01.Z) oraz działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (kod PKD: 71.12.Z) realizowaną głównie w zakresie usług geodezyjno-kartograficznych.

W ramach prac programistyczno-projektowych dla każdej z umów, w firmie realizuje Pan:

1. Dokumentację koncepcyjną planowanych systemów, obejmującą:

a. Prace analityczne,

b. Spotkania z przedstawicielami przyszłych użytkowników systemów,

c. Spotkania z przedstawicielami działów informatycznych Zamawiającego,

d. Przygotowanie dokumentu - koncepcji systemu.

2. Dokumentację projektową planowanego systemu, obejmującą:

a. Szczegółowe projekty techniczne składowych realizowanego systemu,

b. Dokumentację wdrożeniową na którą składają się plany wdrożeń, migracji lub zasilenia danymi, plany szkoleń i warsztatów.

3. Prace techniczne niezbędne do realizacji prac programistycznych, takie jak:

a. Konfigurację sprzętową, poprzez przygotowanie serwerów wymiany danych, serwerów plikowych, serwerów baz danych, usług sieciowych,

b. Zakup i instalację niezbędnego oprogramowania narzędziowego: serwer bazy danych, kompilatory, biblioteki programistyczne,

c. Stanowiska programistyczne czyli komputery, na których bezpośrednio realizowane są prace programistyczne.

4. Budowę systemu (często w postaci kolejno realizowanych modułów funkcjonalnych) poprzez:

a. Programowanie modułów składowych systemu poprzez budowę nowych kodów źródłowych,

b. Budowę struktur baz danych,

c. Testy wewnętrzne oprogramowania,

d. Konsultacje z Zamawiającym w postaci spotkań online lub w biurach Zamawiającego.

5. Tworzenie dokumentacji technicznej realizowanych części systemu:

a. Dokumentację administratora z przeznaczeniem dla służb IT oraz administratorów biznesowych,

b. Dokumentację użytkownika w formie:

i. Dokumentów możliwych do wydrukowania (docx, pdf),

ii. Filmów instruktażowych.

6. Prace odbiorowo-wdrożeniowe obejmujące:

a. Testy systemów w środowisku i przy udziale Zamawiającego

b. Szkolenia i warsztaty (w biurach Zamawiającego lub online)

7. Opiekę techniczną obejmującą:

a. Wsparcie doradcze i techniczne użytkowników systemu,

b. Realizację poprawek błędów zgłoszonych przez użytkowników,

c. Realizację rozbudowy o nowe funkcje zgodnie z zamówieniami Zamawiającego.

Jak Pan wskazuje, każdy ze zrealizowanych przez firmę projektów jest bardzo złożony oraz innowacyjny. Ich realizacja wymaga zaawansowanej wiedzy technicznej, poprzedzonej szczegółowymi analizami biznesowymi przed rozpoczęciem prac nad konkretnym projektem, obejmującymi zarówno aspekty techniczne (istotne dla Zamawiającego) jak i finansowe (uwarunkowania wynagrodzenia za realizację projektów). Każda umowa realizowana jest etapowo, gdzie pierwszym etapem jest koncepcja techniczna lub dokumentacja analityczna, a dopiero w dalszych częściach są to etapy tworzenia szczegółowych projektów technicznych, etapy realizacji oprogramowania/struktur i logiki działania baz danych, etapy procesów migracji danych ze starych systemów lub zasilenia nowymi danymi, tworzenia dokumentacji, etapy wdrożenia poszczególnych modułów systemu, a na koniec etapy szkoleniowe i opieki technicznej.

Z uzupełnienia wniosku wynika ponadto, że programy, które tworzy Pan ze wspólnikiem w spółce cywilnej są Programami tworzonymi „od podstaw” i nie zna Pan ich odpowiedników w Polsce i w wymiarze światowym. Zamawiający zawierają z Panem i Pana wspólnikiem umowy na tworzenie Programów, mając na uwadze Wasze (jako wspólników spółki) doświadczenie w tworzeniu nowych zastosowań, dostosowanych do specyficznych potrzeb Zamawiającego.

Przedmiotem Pana wniosku są:

1.System S (Program S) - Jest to program a w zasadzie duży system, składający się z wielu programów składowych, którego zadaniem jest gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie informacji przestrzennych i opisowych będących w gestii (…)

2.Program P - Jest to Program wspomagający prace (…) w zakresie ewidencji pracowników (…).

3.Program M - Jest to Program do tworzenia (…) w cyfrowej formie.

Na budowę systemu - Programu, składają się wszystkie prace prowadzące do wytworzenia Programu, podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na każdym etapie prac składających się na proces budowy Programu powstają autorskie/twórcze produkty w postaci Koncepcji, Projektów technicznych, kodu źródłowego, scenariuszy testowych, filmów instruktażowych czy materiałów szkoleniowych.

Technologie informatyczne stosowane przez Pana i wspólnika w procesie produkcji Programów to systemy operacyjne: (…); języki programowania: (…); bazy danych: (…); programy narzędziowe takie jak: (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że efekty Pana pracy (Programy) zawsze są/lub będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

•zawsze odznaczają/będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

•nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

•nie są/nie będą jedynie „techniczną", a „twórczą", realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

W związku z tym Programy zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Nie zna Pan innych rozwiązań realizujących funkcjonalności, które zawarł Pan wraz ze wspólnikiem w Programach przez Was utworzonych, które byłyby zrealizowane w podobny sposób i na podobną skalę. Wyprodukował Pan wraz ze wspólnikiem nowoczesne i unikatowe rozwiązania, dopasowane dokładnie do potrzeb Zamawiającego. Każdy program jest unikatowy w skali Polski, a wg dostępnych Panu informacji, na świecie jest tylko kilku producentów systemów, które realizują zbliżone funkcje, ale żaden z nich nie nadawał się do wykorzystania przez A, gdyż nie realizował wszystkich jego wymagań. Przedstawił Pan również w uzupełnieniu wniosku kilka unikatowych, autorskich koncepcji i rozwiązań wybranych spośród tych, które zrealizował Pan wraz ze wspólnikiem za pomocą dostępnych technologii i narzędzi programistycznych w utworzonych przez Was Programach.

Do budowy każdego z Programów Pan i wspólnik użyliście ogólnie dostępnych narzędzi komercyjnych lub niekomercyjnych, w tym technologii powszechnie stosowanych. Unikalność Programów wytworzonych przez Pana i przez zespół zasadza się na indywidualnych, autorskich pomysłach obejmujących przede wszystkim projekty i implementacje unikalnych algorytmów, a poprzez czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) dostarczanie unikatowych rozwiązań spełniających bardzo wysokie wymagania Zamawiającego w zakresie funkcjonalności, ergonomii, bezpieczeństwa i wydajności zamawianego Programu.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że Pana działalność prowadzona jest w sposób systematyczny i uporządkowany. Systematyczność polega na ciągłym dążeniu do zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zachowanie takiej systematyczności jest niezbędne w celu nadążenia za rozwojem technologii i wykorzystania tych technologii w bieżących pracach rozwojowych przy budowie Programów. Pana codzienne czynności również realizowane są wg stałego schematu i polegają na:

1. Bieżącej obsłudze zgłoszeń napływających od Zamawiającego i znajdowaniu nowych rozwiązań dla tych zgłoszeń poprzez tworzenie nowego kodu źródłowego lub ulepszanie istniejącego kodu,

2. Codziennych spotkaniach z członkami zespołu projektowego w celu ustalenia metodyki realizacji poszczególnych zadań, w tym przekazywanie sugestii dotyczących nowych podejść do rozwiązywania problemów.

Pana praca jednak nie jest powtarzalna. Niemal każdy punkt realizacyjny w procesie tworzenia Programu niesie niespodziewane i nieprzewidziane trudności, które trzeba na bieżąco w twórczy sposób rozwiązywać.

Pana podstawowym celem w kontekście działalności rozwojowej było osiągnięcie celów w kilku aspektach:

a) aspekt techniczny - przyswojenie i wykorzystanie przez Pana i członków zespołu nowych technologii, języków programowania, nowych wersji programów narzędziowych w procesie tworzenia Programów, podniesienie kwalifikacji moich i członków zespołu w zakresie już posiadanej wiedzy,

b) aspekt dziedzinowy - mimo posiadania bogatego doświadczenia w zakresie systemów przestrzennych, każdy z realizowanych Programów wniósł i nadal wnosi nowe doświadczenia dotyczące specyfiki danych przestrzennych A i możliwości wykorzystania nowych rozwiązań w celu osiągnięcia coraz to nowych celów określonych przez Zamawiającego,

c) aspekt społeczny - zwiększenie kompetencji w zarządzaniu zespołem oraz podnoszenie jakości interakcji pomiędzy stronami Zamawiającym oraz Wykonawcami.

Cele te osiąga Pan poprzez realizację prac rozwojowych w ramach budowy Programów, w ramach których to prac następuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Każda Umowa zawierała/zawiera harmonogram realizacji przygotowany na etapie prac koncepcyjnych. Ich realizacja wyglądała następująco:

1. Program S - rozpoczęty w 2017 roku pracami koncepcyjnymi. W relacji do pierwotnego harmonogramu, faktyczna realizacja wydłużyła się o (…) ponad pierwotne założenie.

2. Program P - realizowany zgodnie z harmonogramem, faza opieki technicznej przebiega zgodnie z harmonogramem.

3. Program M - harmonogram podlegał wielokrotnej aktualizacji, w zależności od realizowanej branży. Kilka etapów zrealizowano z kilkutygodniowym opóźnieniem. Obecnie prace przebiegają zgodnie z harmonogramem.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach Pana prac następuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ramach opisanej we wniosku działalności wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę i umiejętności nabyte podczas Pana doświadczenia zawodowego, w szczególności:

1. Pogłębia Pan znajomość i doświadczenie w wykorzystaniu istniejących języków oprogramowania do produkcji Programów,

2. Uczy się Pan wybranych nowych języków oprogramowania,

3. Pogłębia Pan znajomość i doświadczenie w użyciu oprogramowania narzędziowego niezbędnego w realizacji prac tworzenia autorskich opracowań Programów,

4. Wykorzystuje i pogłębia Pan zdobyte dotychczas doświadczenia interpersonalne, w celu poprawy zarządzania zespołem.

W procesie produkcji Programów stosuje Pan następujące technologie informatyczne:

1.systemy operacyjne: (…);

2.języki programowania: (…);

3.bazy danych: (…);

4.programy narzędziowe takie jak: (…).

Rozwiązania Pana i wspólnika zostały zrealizowane bazując na technologiach proponowanych przez następujących dostawców:

1.(…) - w zakresie systemów operacyjnych, kompilatorów (…);

2.(…) - w zakresie wykorzystania bazy danych (…);

3.(…) - w zakresie środowiska i systemu (…);

4.(…) - w zakresie systemu operacyjnego (…);

5.(…) - w zakresie platformy (…);

6.(…).

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, jednym z głównych przedmiotów Pana działalności jest działalnością związana z wytwarzaniem oprogramowania (kod PKD: 62.01.Z). W ramach prowadzonych prac następuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Każdy ze zrealizowanych przez Pana  firmę projektów jest bardzo złożony oraz innowacyjny. Ich realizacja wymaga zaawansowanej wiedzy technicznej, poprzedzonej szczegółowymi analizami biznesowymi przed rozpoczęciem prac nad konkretnym projektem, obejmującymi zarówno aspekty techniczne (istotne dla Zamawiającego) jak i finansowe (uwarunkowania wynagrodzenia za realizację projektów). Każda umowa realizowana jest etapowo, gdzie pierwszym etapem jest koncepcja techniczna lub dokumentacja analityczna, a dopiero w dalszych częściach są to etapy tworzenia szczegółowych projektów technicznych, etapy realizacji oprogramowania/struktur i logiki działania baz danych, etapy procesów migracji danych ze starych systemów lub zasilenia nowymi danymi, tworzenia dokumentacji, etapy wdrożenia poszczególnych modułów systemu, a na koniec etapy szkoleniowe i opieki technicznej.

Programy, które tworzy Pan wraz ze wspólnikiem w spółce są Programami tworzonymi „od podstaw” i nie zna Pan ich odpowiedników w Polsce i w wymiarze światowym. Nie zna Pan innych rozwiązań realizujących funkcjonalności, które zawarł Pan w Programach utworzonych przez Pana i wspólnika, które byłyby zrealizowane w podobny sposób i na podobną skalę.

Prowadzi Pan działalność w sposób systematyczny i uporządkowany. Każda Umowa zawierała/zawiera harmonogram realizacji przygotowany na etapie prac koncepcyjnych. W ramach opisanej we wniosku działalności wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas Pana doświadczenia zawodowego. Efekty pracy (Programy) zawsze są/lub będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają/będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana w zakresie prac B+R, polegająca na współtworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umów zawartych z kontrahentem na wykonanie prac programistyczno-projektowych, tworzy Pan oraz rozwija Projekty (oprogramowanie) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-tworzone przez Pana Programy zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - każdorazowo dostarcza Pan kompletny produkt, podlegający ochronie na podstawie ww. artykułu. Majątkowe prawa autorskie wytwarzane są przez Pana i wspólnika spółki cywilnej - Pana udział w tym prawie do wytworzonych Programów będących przedmiotem Wniosku wynosi 50%. Druga połowa jest własnością wspólnika;

-w ramach zawartych umów przenosi Pan prawa majątkowe do własności intelektualnej na Zamawiającego - w szczególności jest to przeniesienie praw do wynalazków powstałych w trakcie prac oraz przeniesienie na docelowego Zamawiającego autorskich praw majątkowych oraz praw na wykonywanie zależnych praw autorskich do utworów powstałych w trakcie prac (programów, systemów komputerowych, baz danych itp.);

-wskazał Pan, że w prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

-wyjaśnił Pan, że prowadzi na bieżąco od 2 stycznia 2019 r. odrębną ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), współtworzone przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych począwszy od rozliczenia za rok 2019 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny.

Zatem w powyższym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z  wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o  których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z  pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Odnosząc się natomiast do kwestii prawidłowego przypisania przez Wnioskodawcę, ponoszonych kosztów do odpowiednich liter wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazania wymaga, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus podatnik może zaliczyć między innymi wszelkie poniesione należności związane z zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę, w tym między innymi składki na ubezpieczenie społeczne, a także poniesione należności z tytułów umowy zlecenia lub umowy o dzieło.

Zatem podatnik będzie miał również prawo uwzględnić we wskaźniku nexus koszty związane z zawarciem umowy cywilno-prawnej z podmiotem prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. W przypadku takiej umowy nabyta usługa (wynik prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP) będzie ujęta w literze „b” wzoru nexus o ile podmiot, z którym zawarta jest umowa nie jest podmiotem powiązanym. W przypadku podmiotów powiązanych koszty nabycia wyników prac badawczo-rozwojowych należy ująć w literze „c” wzoru nexus. Dodatkowo, jeżeli w wyniku wykonania umowy dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy podmiotami, wówczas koszty, o których mowa wyżej, należy ująć w literze „d” wzoru nexus. Jeżeli pracownik zatrudniony przez podatnika realizuje działalność badawczo-rozwojową to wówczas należy uznać, że poniesione przez pracodawcę wydatki w tym zakresie mogą zostać zaliczone do kosztów, o których mowa w lit. „a” wzoru nexus, tj. do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik nie prowadzi działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio, tj. zleca jej wykonanie innym podmiotom to wówczas należności z tego tytułu stanowić będą koszty, o których mowa w lit. „b” lub „c” wskaźnika nexus, tj. koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym IP od podmiotów niepowiązanych lub powiązanych.

Z pkt 109 Objaśnień podatkowych wynika, że (…) dochody związane z kwalifikowanym IP mogą być korzystnie opodatkowane jedynie w takim zakresie, w jakim konkretne kwalifikowane IP przynoszące przychód jest efektem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez danego podatnika, czyli prac, które wymagają poniesienia kwalifikowanych kosztów uwzględnionych we wskaźniku nexus. (…).

Literalne brzmienie art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzi również do wniosku, że ponoszone koszty na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym IP stanowią podstawę do ustalenia tej części osiąganego dochodu, która może korzystać z preferencji podatkowej. Brak ponoszenia takich kosztów oznacza, że nie można ustalić współczynnika nexus, a zatem żadna część osiąganego dochodu nie stanowi kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych IP.

W myśl art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach niepowiązanych – oznacza to podmioty inne niż podmioty powiązane.

Z kolei zgodnie z art. 23m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład.

Odnosząc się do kwestii wydatków dotyczących zakupu usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi) oraz wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu, należy wskazać, iż z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zarówno od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nabywa innych wyników prac niż kwalifikowane prawa własności intelektualnej, wymienione w literze d art. 30ca ust. 4 Ustawy.

Zatem, Wnioskodawca powinien przypisać zakup usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi) oraz wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu do litery „d” wzoru nexus, jako koszty faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Podsumowując wydatki, które Pan ponosi na:

1.zakup oprogramowania narzędziowego (…);

2.zakup sprzętu komputerowego używanego wyłącznie do realizacji Programów (komputery - serwery, na których instalowane jest oprogramowanie narzędziowe oraz dedykowane komputery- stacje robocze programistów i testerów);

3.opłaty za przejazd autostradą do/z siedziby Zamawiającego w ramach spotkań analitycznych i wdrożeniowych wyłącznie związanych z produkcją Programu;

4.koszt usługi hotelowej w wypadku dłuższych wyjazdów do siedziby Zamawiającego;

5.zakup usług telekomunikacyjnych (telefon, internet);

6.oprogramowanie biurowe, używane w realizacji Programu, ale również poza nią (…);

7.amortyzacja środków trwałych - wyłącznie w zakresie oprogramowania wykorzystywanego zarówno w produkcji Programów jak i w innym rodzaju działalności;

8.zakup drobnego sprzętu komputerowego i użytkowego oraz artykułów biurowych, wykorzystywanych zarówno w produkcji Programów jak i w innym rodzaju działalności (myszy, klawiatury, drukarki i ich materiały eksploatacyjne, długopisy);

9.zakup usług księgowych dla Spółki;

10.koszt ubezpieczenia działalności gospodarczej;

11.zakup paliwa - wyłącznie do pojazdu używanego w wyjazdach do siedziby Zamawiającego

przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w lit. a wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem w ww. zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

Natomiast koszty zakupu usług programistycznych (włącznie z majątkowymi prawami autorskimi) oraz wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia dla członków realizujących prace nad tworzeniem Programu (związane bezpośrednio z tworzeniem autorskiego prawa), które stanowią nabycie przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - będzie miał Pan prawo do uwzględniania w literze „d” wskaźnika nexus.

Stąd Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Z kolei wydatki poniesione na najem lokalu i koszty mediów w lokalu (woda i ścieki, energia elektryczna, gaz, wywóz śmieci) nie są kosztami prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zgodnie bowiem z art. 30ca ust. 5 do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kierując się powyższym, wydatki poniesione na najem lokalu i koszty mediów w lokalu (woda i ścieki, energia elektryczna, gaz, wywóz śmieci) nie mogą zostać uznane za koszty, które można uwzględnić we wzorze do obliczenia wskaźnika nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stąd w ww. zakresie Pana stanowisko również jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia poruszona w pytaniach nr 1, nr 2 i nr 4. Natomiast w zakresie pytania nr 3 wydaliśmy odrębne rozstrzygnięcie z dnia 26.10.2023 r. nr 0112-KDSL1-1.4011.402.2023.1.MW.

Ponadto zaznaczam, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).