Dotyczy obowiązków płatnika związanych z organizowanym konkursem i przekazaniem zwycięzcom nagród w postaci bonu lub karty przedpłaconej.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 sierpnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie  obowiązków płatnika związanych z organizowanym konkursem i przekazaniem zwycięzcom nagród w postaci bonu lub karty przedpłaconej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Wnioskodawca" lub „Spółka” prowadzi działalność gospodarczą polegającą na badaniach rynku i opinii publicznej, w tym przygotowaniu odpowiednich analiz związanych z   przeprowadzonymi badaniami oraz zbieraniu informacji służących przeprowadzeniu omawianych badań i opinii.

W celu poznania opinii potencjalnych konsumentów, dotyczącej jakości określonych usług, trendów panujących na rynku, czy też oczekiwań konsumentów dotyczących określonych kategorii towarów i usług, organizujecie Państwo różnego rodzaju konkursy o charakterze opiniotwórczym. Konkursy te były przedmiotem wniosku o interpretację, w którym stanowisko Państwa zostało uznane za prawidłowe (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 06 października 2021 r., znak: 0114- KDIP3-1.4011.648.2021.2. AK).

W interpretacji tej wskazujecie Państwo, że jako organizator konkursów opiniotwórczych wydajecie uczestnikom nagrody pieniężne i z tego tytułu pełni rolę płatnika zobowiązanego do pobrania zryczałtowanego podatku (według stawki 10%).

Obecnie rozważacie, by w charakterze nagród w wyżej opisanych konkursach wydawać uczestnikom takie instrumenty jak bony, karty przedpłacone oraz karty podarunkowe (dalej: „Nagrody" lub „bony/karty").

Wspólną cechą tego typu bonów/kart jest to, iż uprawniają one ich posiadacza do dokonania zakupu towarów lub usług, z którymi bony/karty te są związane i stanowią swojego rodzaju substytut pieniądza (środka płatniczego).

Innymi słowy w zamian za danego rodzaju bon/kartę jej posiadacz (z założenia zwycięzca nagrody konkursowej) będzie uprawniony do nabycia określonych towarów lub usług u  emitenta bonu/karty, zgodnie z określonymi przez niego zasadami, a jednocześnie emitent ten [podmiot inny niż Państwo i niepowiązany z Państwem] będzie zobowiązany do przyjęcia bonu/karty jako płatności (wynagrodzenia) i wydania określonych towarów lub wykonania określonych usług na rzecz posiadacza bonu/kartu.

Mówimy zatem o odpowiednim zasileniu przez Państwo środkami pieniężnymi Państwa bonu/karty, celem umożliwienia zwycięzcy konkursu wykorzystania tych środków pieniężnych na dowolne zakupy objęte tym bonem/kartą.

Podkreślacie Państwo, że co do zapłaty (dokonania przelewu) zryczałtowanego podatku dochodowego od nagrody, tj. 10% kwoty, na jaką zostanie wystawiony bon/karta przedpłacona/karta podarunkowa, będziecie zobowiązani Państwo, działający w charakterze płatnika. Z kolei podatnikiem takiego zryczałtowanego podatku od nagrody będzie zwycięzca konkurs, otrzymujący bon kartę podarunkową / kartę przedpłaconą.

Na marginesie wskazujecie Państwo, iż przez bon/kartę rozumieć należy bon różnego przeznaczenia (MPV) w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, charakteryzującym się tym, iż do czasu ich realnego wykorzystania przez ich posiadacza (tu z założenia: przez zwycięzcę nagrody konkursowej) rodzaj nabytego towaru lub usługi, czy też stawka opodatkowania i  ostateczna cena nabytego towaru lub usługi nie są znane. W omawianym zakresie Państwu znana jest wyłącznie kwota zasilenia bonu/karty, czy inaczej kwota środków pieniężnych zapłaconych przez Państwo przy nabyciu bonu/karty, która to kwota stanowi równocześnie wartość bonu/karty i kwotę wynagrodzenia jaka może zostać zapłacona emitentowi bonu/karty przy jej wykorzystaniu.

W związku z powyższym pragniecie Państwo potwierdzić, czy do tego rodzaju Nagród znajdą zastosowanie zasady opodatkowania PIT tożsame z potwierdzonymi w otrzymanej Interpretacji, tj. czy omawiane Nagrody Spółka będzie mogła uznawać za nagrody pieniężne i  okoliczność czy określona kwota środków pieniężnych zostanie wypłacona zwycięzcy gotówką, przelewem lub w postaci bonu/karty nie ma znaczenia.

Uzupełnienie wniosku

Nie uiszczacie Państwo podatku dochodowego od osób fizycznych z własnych środków pieniężnych (nie płaci go za zwycięzcę), lecz kwota odpowiadająca kwocie należnego podatku dochodowego od osób fizycznych stanowi część nagrody należnej zwycięzcy.Przelewacie Państwo do urzędu skarbowego kwotę podatku ze środków zwycięzcy konkursu opiniotwórczego, który jest z tego tytułu podatnikiem PIT.

Dla zobrazowania powyższego mechanizmu można posłużyć się następującym przykładem:

• wartość karty przedpłaconej, bonu, karty podarunkowej wynosi 100 zł;
• kwota odpowiadająca kwocie zryczałtowanego podatku dochodowego (10%) od nagrody wynosi 10 zł;
• cała nagroda należna zwycięzcy konkursu wynosi 110 zł, przy czym z kwoty Nagrody  pobieracie Państwo kwotę 10 zł odpowiadającą kwocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych i uiszcza ją do urzędu skarbowego.

Pytanie:

Czy w związku z wydaniem Nagród dla zwycięzców w konkursie (w postaci bonów/kart) na Państwu będą ciążyły obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, zgodnie z  treścią art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT, analogicznie, jak przy przekazaniu typowej nagrody pieniężnej (gotówką lub przelewem)?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie Nagrody należy uznać za nagrody pieniężne, nie zaś nagrody rzeczowe, a w konsekwencji również w tym przypadku znajdą zastosowanie przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. art. 41 ust. 1 i 4, art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o PIT oraz analogiczne zasady opodatkowania PIT, jak przy przekazaniu typowej nagrody pieniężnej (gotówką lub przelewem).

W przypadku kart przedpłaconych / podarunkowych nie ulega wątpliwości, iż powinny być one traktowane jak nagrody pieniężne, a w konsekwencji zasady opodatkowania PIT, o  których mowa powyżej, znajdą zastosowanie również w odniesieniu do wydania tego typu instrumentów. Taki kierunek wykładni znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 1 kwietnia 2022 r. 0115-KDIT2.4011.96.2022.1.RS DKIS potwierdził, iż "Karta przedpłacona - a taką jest np. karta podarunkowa zasilana środkami pieniężnymi i umożliwiająca dokonywanie płatności w  sklepach posiadających terminale płatnicze - to swoisty rodzaj karty płatniczej. (...) Rolą tych kart jest zapewnienie użytkownikowi karty (np. pracownikom) środków pieniężnych, bez konieczności wydawania (posiadających formę materialną) znaków pieniężnych (np. banknotów) lub znaków legitymacyjnych. Zatem kartę taką należy, co do zasady, uznać za świadczenie pieniężne z uwagi na jej zaklasyfikowanie jako instrumentu dostępu do określonych wartości pieniężnych, co finalnie umożliwia regulowanie zobowiązań pieniężnych". Taką charakterystyką karty przedpłaconej posłużył się również DKIS w  interpretacjach indywidualnych z 7 kwietnia 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.225.2021.1.AK, 13 sierpnia 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.489.2021.1.GG czy 18  września 2019 r. 0113-KDIPT2- 3.4011.418.2019.1.GG. Jakkolwiek organy podatkowe (w  tym DKIS) nie zajmowały w przeszłości stanowiska w przedmiocie zasad opodatkowania PIT wydania nagród w postaci bonów różnego przeznaczenia, jak również nie wynikają one wprost z obowiązujących przepisów, pragnie Państwo wskazać, iż charakter bonów różnego przeznaczenia w znacznej mierze zbliżony jest do kart przedpłaconych. W  konsekwencji, kwalifikacja dla celów PIT bonów różnego przeznaczenia, jako nagród, powinna być zbieżna z kwalifikacją dokonywaną dla potrzeb PIT w odniesieniu kart przedpłaconych / podarunkowych. W Państwa ocenie również bony różnego przeznaczenia stanowią bowiem ekwiwalent pieniądza (można stwierdzić, iż w obrocie gospodarczym, a w konsekwencji dla celów podatkowych, „zachowują się jak pieniądz”) umożliwiając posiadaczowi takiego instrumentu regulowanie zobowiązań pieniężnych.

Jakkolwiek przepisy ustawy o PIT nie regulują zasad opodatkowania bonów w zależności od tego czy są to bony jednego (SPV) czy różnego (MPV) przeznaczenia, to wydaje się, że przepisy ustawy o VAT (oczywiście z uwzględnieniem ich autonomiczności względem przepisów PIT) mogą stanowić w tym zakresie pewną wskazówkę interpretacyjną, jeśli chodzi o klasyfikację bonów dla celów PIT. Zgodnie z przepisami VAT wydanie bonu SPV podlega opodatkowaniu VAT w momencie jego przekazania (tak jak dostawa towaru/ świadczenie usługi), a w przypadku bonu MPV opodatkowaniu VAT podlega dopiero dostawa towaru / świadczenie usługi, które posiadacz bonu zdecydował się nabyć z wykorzystaniem takiego instrumentu.

W Państwa ocenie można na tej podstawie wysnuć wniosek, iż intencją ustawodawcy podatkowego jest generalnie traktowanie instrumentów pozwalających na nabycie towarów i usług, których rodzaj nie jest znany w momencie przekazania tych instrumentów (tak jak w  przypadku bonów różnego przeznaczenia wydawanych przez Państwo w charakterze Nagrody), jako pieniędzy, nie zaś rzeczy, towarów itp.

Ponadto, mając na uwadze fakt, że wydawane uczestnikom konkursów opiniotwórczych bony, karty przedpłacone oraz karty podarunkowe stanowią rodzaj pieniądza (rodzaj nagrody pieniężnej), zakładacie Państwo, iż analogicznie jak w sytuacji nagród pieniężnych, kwota podatku należnego będzie przez nią obliczana od wartości, na jaką opiewa taki instrument, tj. wartości jego zasilenia odpowiadającej wartości zakupu takiego instrumentu przez Państwo, a następnie odprowadzana na rachunek bankowy właściwego urzędu skarbowego.

Wskazujecie Państwo, że przed otrzymaniem nagrody w formie karty przedpłaconej / karty podarunkowej / bonu, zwycięzca nie będzie zobowiązany do wpłaty Państwu kwoty należnego podatku.

W przypadku bonów / kart przepłaconych / kart podarunkowych, nie posiadacie Państwo od strony technicznej możliwości pomniejszenia kwoty zasilenia bonu / karty przedpłaconej, tj.  kwoty środków pieniężnych zapłaconych przez Państwo przy nabyciu bonu / karty, która stanowi jednocześnie wartość bonu / karty podarunkowej / karty przedpłaconej i kwotę wynagrodzenia, jaka może zostać uiszczona emitentowi bonu / karty przy jej wykorzystaniu) o należny zryczałtowany podatek dochodowy od nagrody. W Państwa ocenie , w celu wywiązania się z obowiązków płatnika, dokonacie Państwo przelewu na rachunek właściwego urzędu skarbowego kwoty, która odpowiada 10% wartości nagrody, odpowiadającej wartości zasilenia bonu / kart zwycięzcy konkursu opiniotwórczego.

Zwracacie Państwo również uwagę na to, że jak już zostało powyżej wskazane, wpłacacie do urzędu skarbowego kwotę, która odpowiada kwocie zryczałtowanego podatku dochodowego od całej nagrody, według stawki 10%. Kwota ta stanowi jednak część nagrody, która jest należna zwycięzcy konkursu opiniotwórczego; podatek nie jest natomiast uiszczany z własnych środków Państwa, a z nagrody jaką jest bon / karta podarunkowa / karta przedpłacona, odpowiadającej równowartości nagrody pieniężnej zwycięzcy konkursu.

Dla zobrazowania powyższego mechanizmu można posłużyć się następującym przykładem:

• Wartość karty przedpłaconej, bonu itd. wynosi 100 zł,
• Kwota odpowiadająca kwocie zryczałtowanego (10%) PIT od nagrody wynosi 10 zł,

• Cała nagroda należna zwycięzcy wynosi 110 zł, przy czym z kwoty nagrody pobieracie Państwo 10 zł i uiszcza ją do urzędu skarbowego.

Nie uiszczacie Państwo zatem podatku PIT za zwycięzcę z własnych środków pieniężnych, lecz ze środków składających się na nagrodę zwycięzcy (de facto: ze środków pieniężnych zwycięzcy).

Warto również wskazać, iż w art. 21 ust. 1 .pkt 67 ustawy o PIT, regulującym zwolnienie z PIT sfinansowanych z działalności socjalnej świadczeń otrzymywanych przez pracowników, ustawodawca wskazał, iż świadczeniami rzeczowymi, o których mowa w tym przepisie, nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi. Zatem również na gruncie przepisów PIT można stwierdzić, iż zamiarem ustawodawcy, również dla celów PIT, było traktowanie takich instrumentów (w tym bonów różnego przeznaczenia) jako środków pieniężnych. Również z tego względu wydaje się zasadnym, by zastosować tego rodzaju podejście do bonów wydawanych przez Państwo w charakterze Nagród.

Należy także zwrócić uwagę, że charakter opisywanych instrumentów jest zbliżony do czeku, który stanowi instrument (wartość) pieniężną pełniący funkcję płatniczą oraz mający moc umarzania zobowiązań. Jak ujął to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w  interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2015 r. nr IPPB4/4511 -522/15-3/JK2, czek reprezentuje wartość gotówkową, a zatem otrzymanie czeku przez osobę fizyczną (w  cytowanej interpretacji - osobę uprawnioną do emerytury) skutkuje powstaniem dochodu. Można więc stwierdzić, że inne instrumenty reprezentujące wartość gotówkową, które pozwalają na regulowanie zobowiązań, np. z tytułu zakupu towarów i usług, tak jak w  przypadku bonów / kart, również powinny stanowić środki (nagrody) pieniężne.

Podsumowując powyższe, w Państwa ocenie, Nagrody (tj. bony wielokrotnego przeznaczenia, karty przedpłacone, karty podarunkowe itp.) należy uznać za nagrody pieniężne, nie zaś nagrody rzeczowe, a w konsekwencji również w tym przypadku znajdą zastosowanie przepisy art. 30 ust. 1 pkt 2 w zw. art. 41 ust. 1 i 4, art. 42 ust. 1 i 1a ustawy o  PIT oraz analogiczne zasady opodatkowania PIT, jak przy przekazaniu typowej nagrody pieniężnej (gotówką lub przelewem).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1)    obliczenie,

2)    pobranie,

3)    wpłacenie

– podatku, zaliczki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne lub częściowo odpłatne - tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu - przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych nieodpłatnych świadczeń), jak również na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

W opisie sprawy Spółka wskazała, że z tytułu organizowanego konkursu  rozważa, by w charakterze nagród wydawać uczestnikom jako nagrody bony, karty przedpłacone oraz karty podarunkowe o określonej wartości.

Wspólną cechą tego typu bonów/kart jest to, iż uprawniają one ich posiadacza do dokonania zakupu towarów lub usług, z którymi bony/karty te są związane i stanowią swojego rodzaju substytut pieniądza (środka płatniczego).

Z przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Jak stanowi art. 30 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30 ust. 8 ww. ustawy:

W art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 ww. ustawy

Na tle przedstawionego opisu sprawy Spółka powzięła wątpliwość, czy nagrody przekazywane uczestnikom konkursów w postaci bonów i kart przedpłaconych/ podarunkowych uprawniające ich posiadacza do wymiany na określony towar lub usługę należy traktować jako świadczenia pieniężne, czy też niepieniężne.