Pytanie nr 31) Czy i które z wymienionych przez Państwa wydatków stanowią środek trwały (środki trwałe) w prowadzonej działalności gospodarczej ‒ laptop?

Odpowiedź: Z wymienionych przez Państwa laptop i samochody stanowią środki trwałe w prowadzonej działalności.

Pytanie nr 32) W odniesieniu do kosztów, których dotyczy postawione przez Państwa pytanie czwarte, tj. kosztów które chcieliby Państwo uwzględnić we wskaźniku nexus, należy wskazać:

-Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Państwa czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie  „Oprogramowania” (we wniosku wskazali Państwo ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Państwa działalności, ale nie wyjaśnili Państwo kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie „Oprogramowania”)?

-Czy wszystkie wymienione we wniosku wydatki zostały faktycznie poniesione przez Państwa i są bezpośrednio związane z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem „Oprogramowania”, tj. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa we wniosku?

-W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywali Państwo poszczególne wydatki z Państwa czwartego pytania do działań związanych z działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem i rozwijaniem „Oprogramowania”, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej? Czy zawsze zaliczali Państwo do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisywali Państwo do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”? Czy stosowali Państwo inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź:

- sprzęt komputerowy (laptop-amortyzacja, mysz, klawiatura) - wykorzystywany jest do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

- koszty samochodowe (paliwo, amortyzacja środków trwałych - samochodów) - ponoszone w celu Państwa dojazdu do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;

- koszty telekomunikacyjne (abonament telefoniczny) - do komunikowania się Państwa z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

- licencje Oprogramowania do pisania kodu oraz wysyłki maili - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz nadzorowania realizacji prac rozwojowych;

- koszty utrzymania danych w chmurze - ponoszone w celu utrzymania i zabezpieczenia Państwa wyników prac;

- koszty szkoleń specjalistycznych - ponoszone w celu zdobywania wiedzy i podnoszenia kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie przy tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania;

- koszty dzierżawy serwerów oraz mocy obliczeniowej w chmurze ... - do hostowania stron oraz systemów oraz przechowywania wyników Państwa prac;

- koszty oprogramowania zewnętrznych firm (...) - w celu zwiększenia efektywności w procesie tworzenia Oprogramowania;

- umowy o dzieło, umowy o pracę – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

- koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych przez biuro księgowe na rzecz Państwa przedsiębiorstwa. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Państwa;

- koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Państwa jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Państwa.

Ponadto w piśmie z 6 października 2023 r. udzieli Państwo odpowiedzi na:

Pytanie nr 25)  Czy odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowa ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy prowadzona jest od momentu poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Tak, odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółowa ewidencja jest prowadzona na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz prowadzona jest od momentu poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo ponownie przytoczyli Państwo odpowiedzi na pytanie nr 29 dotyczące kosztów związanych z zawieraniem umów o dzieło (lit. od a-f i h) oraz doprecyzowali Państwo odpowiedź  na pytanie oznaczone lit. g, tj. :

g)czy wykonujący dzieło realizują zlecenia dla Państwa w ramach prowadzonej przez nich działalności badawczo-rozwojowej, czy też czynią to wyłącznie w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Państwa?

Odpowiedź: Wykonujący dzieło realizują zlecenia dla Państwa w ramach prowadzonej przez Państwa działalności twórczej zmierzającej do stworzenia programu komputerowego.

Ponadto uzupełnili swoją odpowiedź poprzez udzielenie odpowiedzi na:

Pytanie nr 33) Czy Zleceniodawcy, o których mowa we wniosku, są podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z  jakiego kraju?)? Jeśli Zleceniodawcy są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tych podmiotów są wykonywane przez Państwa w Polsce czy w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmioty te mają siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Są to podmioty polskie.

Pytanie nr 34) Jeżeli wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności  ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Dochody za przyszłe okresy (lata następne), będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku.

Pytania

1.  Czy opisane prace wykonywane przez Państwa polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.  Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.  Czy dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku oraz dochód osiągany z opłat licencyjnych wynikających z zawieranych przez Państwa z użytkownikami umów licencyjnych będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.  Czy ustalając wskaźniki Nexus, będą Państwo mieli prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Stanowisko Państwa w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku.

Ad. 1

Państwa zdaniem opisane prace wykonywane przez Państwa polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1668 z póżn. zm„ UPSWN).

Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, są Państwo dostawcami usług oprogramowania do zarządzania produkcją, które to Oprogramowanie jest cały czas rozwijane o nowe funkcjonalności i możliwości.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystują Państwo dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

W kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej - pod pojęciem „program komputerowy” należy rozumieć programy komputerowe opisane we wniosku, tj.:

1. ……..

Opis: System ………… stworzony z myślą o kompleksowej obsłudze …………….. (……………..), wspomagający ……….., obieg dokumentów, płatności, reklamacje oraz stronę internetową firmy. System składa się z wielu modułów, które były tworzone w różnym czasie i są nieustannie rozwijane (modułami są np. Moduł sprzedaży ………, moduł sprzedaży …………., moduł księgowy, moduł alokacyjny, moduł techniczny, moduł fakturowania. Licencjobiorcy: …………...

2. ……….

Opis: System ………. do obsługi wytwórni betonu, umożliwia sprzedaż …………., tworzenie ………., wydawanie dyspozycji wyjazdu pojazdów, obliczanie czasu przejazdu, raportowanie produkcji. Jest zintegrowany z węzłem produkcyjnym oraz z systemem finansowo-księgowym. System oczekuje na uruchomienie węzła, będzie stale rozwijany.

3. ……….

Opis: System umożliwiający ustalanie harmonogramu pracy oraz rezerwację …….. w ………... System umożliwia elastyczne zarządzanie rezerwacjami ……… na ………….. organizuje pracę pracowników obiektu oraz synchronizuje kalendarze obsługi obiektu. Klient zapowiedział chęć rozwoju aplikacji.

4. ……..

Opis: Aplikacja mobilna umożliwiająca wynajem udogodnień w centrach ………. Aplikacja składa się z 3 modułów: modułu zarządzania dla kierownika centrum, aplikacji operatorskiej, aplikacji mobilnej dla użytkowników końcowych przeznaczonej na platformy .... Prowadzony jest serwis aplikacji oraz rozwijane i dodawane są nowe funkcjonalności (dodawane nowe udogodnienia możliwe do wypożyczenia oraz dodawane nowe funkcjonalności)

5. System obsługi …………

Opis: Kompleksowy system do obsługi ……….. połączony z aplikacją mobilną. Umożliwia rezerwacje wizyt, prowadzenie wizyt Online, rozliczanie wizyt, prowadzenie dokumentacji medycznej, prowadzenie procedur i………., wystawianie zwolnień i recept, rozliczanie pracowników, wydruk paragonów. System jest wdrożony i ciągle rozwijany, prowadzony jest również serwis.

6. System do produkcji ……..

Opis: System produkcyjny umożliwiający prowadzenie produkcji oraz magazynu w firmach produkujących ……... System umożliwia tworzeni wzorów ………, delegowanie celów produkcyjnych dla zespołów pracowników, monitorowanie stanów magazynowych oraz tempa produkcji. Wydawanie towarów przez magazynierów. System jest serwisowany i planowany jest dalszy rozwój

7.  Innowacyjny model …………

Opis: System składający się z ……… (urządzenie ………….), filmów odtwarzanych na ……. oraz oprogramowania do obsługi ………... Celem projektu była pomoc w załatwianiu spraw w urzędach przez osoby starsze. Autorskie prawa majątkowe są zachowywane przy rozwoju oprogramowania, które było zlecane w trakcie trwania projektu.

8.  System do zarządzania ………..

Opis: System umożliwiający zarządzanie produkcją form ………. w ……………, monitorowanie czasu pracy pracowników, komunikacji wewnątrz oraz na zewnątrz firmy. System jest serwisowany i stale rozwijany o nowe funkcjonalności, planowana jest duża rozbudowa.

Ponadto, stworzyli Państwo analizę technicznej integracji ……. i ……….. Zlecenie polegało na wykonaniu dokumentu dotyczącego integracji ……… oraz ………….. Określenia pojawiające się we wniosku, takie jak: „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „system”, „aplikacja”, „prace programistyczne”, „funkcjonalności” używane są zamiennie, żeby określić ten sam efekt Państwa prac. Tworzą Państwo, a następnie rozwijają programy komputerowe opisane powyżej. Rozwijanie programów komputerowych polega na spisywaniu wymagań technicznych i/lub biznesowych zamawiającego dotyczących rozwoju istniejących funkcjonalności programu komputerowego. Jeżeli zamawiający tego wymaga, tworzona jest analiza biznesowa lub techniczna rozwijanej funkcjonalności. Na tej podstawie tworzony jest nowy kod, który jest testowany i wdrażany. Jeżeli zamawiający zamawia nowy moduł programu komputerowego, to tworzona jest analiza biznesowa, po jej wykonaniu zostaje zakodowany nowy moduł programu komputerowego, jest testowany, wdrażany i udzielana jest licencja na jego używanie. Jeżeli nowy moduł został wcześniej przygotowany, to zamawiający może wykupić do niego licencję. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek, polega na Państwa kreatywnym, nowatorskim i oryginalnym podejściu w procesie tworzenia nowych rozwiązań o charakterze unikatowym. Tworzą Państwa oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i potencjalnych Klientów. Są Państwo w stanie stwierdzić, że tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Państwa działalności gospodarczej, w ramach której prowadzą Państwo prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystują Państwo przy tym własną inwencję twórczą i korzystają z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Konkretnymi działaniami zmierzającymi do usprawnienia wytworzonego już wcześniej oprogramowania, są: refaktoring kodu, usprawnienia procesu wytwarzania kodu, dodawanie funkcjonalności, aktualizacja wykorzystywanych bibliotek, przejście na nowszą wersję platformy programistycznej zalecanej przez producenta platformy. Wykorzystywana jest wiedza techniczna, informatyczna, biznesowa w tym: zrozumienie platformy ..., znajomość narzędzi programistycznych, zrozumienie sposobu działania programów komputerowych, obsługa rozwiązań chmurowych. Wykorzystywane są umiejętności logicznego myślenia, kreacji nowych rozwiązań, znajomość języków programowania, znajomość frameworków, zrozumienie baz danych, znajomość systemów kontroli wersji, umiejętności analityczne, chęć do nauki, kreatywność. Działalność, w ramach której tworzą/rozwijają Państwo Oprogramowanie nie obejmuje natomiast rutynowych i okresowych zmiany wprowadzanych do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Celem zawsze jest wytworzenie nowego autorskiego, innowacyjnego oprogramowania. Każde oprogramowanie jest inne i spełnia różne zadania, stąd wskazanie jednego konkretnego celu (odmiennego od powyższego) dla wszystkich projektów jest niemożliwe. Finansowanie pochodzi z opłat licencyjnych za korzystanie z programów komputerowych przez użytkowników.

Systematyczność Państwa działań polega na regularnym i uporządkowanym podejściu do tworzenia oprogramowania, która podzielona jest na etapy:

Planowanie: Na początku każdego projektu tworzą Państwo szczegółowy plan, który obejmuje cele projektu, harmonogram, zasoby potrzebne do jego realizacji oraz metryki, które pozwolą ocenić jego sukces.

Analiza i projektowanie: Następnie przeprowadzana jest analiza wymagań klienta i projektowane jest rozwiązanie, które spełni te wymagania. Ten etap obejmuje tworzenie diagramów, modeli danych i interfejsów użytkownika.

Implementacja: Po zatwierdzeniu projektu przez klienta, przechodzą Państwo do fazy implementacji. W tym etapie pisany jest kod, który jest następnie testowany i poprawiany do momentu, aż spełni wszystkie wymagania.

Testowanie: Po zakończeniu implementacji przeprowadzany jest szereg testów, aby upewnić się, że oprogramowanie działa poprawnie i spełnia wszystkie wymagania klienta.

Wdrożenie i utrzymanie: Po pomyślnym przetestowaniu oprogramowania wdrażają je Państwo u klienta i zapewniają wsparcie techniczne oraz regularne aktualizacje. Ten proces powtarzany jest dla każdego projektu, co gwarantuje systematyczność Państwa działań. Dzięki temu są Państwo w stanie dostarczać wysokiej jakości oprogramowanie na czas i w ramach przewidywanego budżetu.

Ad. 2.

Państwa zdaniem Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, wskazali Państwo, że przejaw Ich działań prowadzonych w ramach spółki stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Ich praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z póżn. zm.). Wskazują Państwo, że w ramach działalności m.in. "tworzą" i "rozwijają" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe. Prawa autorskie realizowane przez Państwa, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarzają Państwo program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.

Ad. 3.

Państwa zdaniem, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych jak również dochód osiągany z opłat licencyjnych z tytułu zawieranych umów licencyjnych, wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Przenieśli Państwo prawa majątkowe wyłącznie w stosunku do stworzonej analizy technicznej integracji ……… i ………….. Zlecenie polegało na wykonaniu dokumentu dotyczącego integracji ……….. oraz …………. i zostało zrealizowane na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których nastąpiło takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych nastąpiło bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego nastąpiło w momencie jego ukończenia. Przekazali Państwo program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjął. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw było fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. Są Państwo osobami fizycznymi, którzy prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej, której działalność polega na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania. Spółka zawiera z klientami umowy o świadczenie usług na podstawie których, tworzą i rozwijają Państwo programy komputerowe. Ponadto, udzielają Państwo licencji niewyłącznej i osiągają dochód z opłat licencyjnych wynikających z zawieranych umów licencyjnych z Oprogramowania. Są to umowy licencji w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a udzielanie licencji następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach w/w ustawy. W tym przypadku uzyskują Państwo dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ponoszą Państwo koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego są Państwo w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Spółka, a tym samym i ponoszą Państwo ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności. Zarówno tworzone jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 30ca ust. 2 kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z póżn. zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełniają Państwo te wszystkie przesłanki mają prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad.4.

Państwa zdaniem ustalając wskaźnik nexus, Będą Państwo mieli prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika obliczając ten wskaźnik oddzielnie na każde kwalifikowane prawo własności. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

W odniesieniu do kosztów, których dotyczy postawione przez Państwa pytanie czwarte, tj. kosztów które chcieliby Państwo uwzględnić we wskaźniku nexus, wskazują Państwa, że funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:

-  sprzęt komputerowy (laptop-amortyzacja, mysz, klawiatura) - wykorzystywany jest do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, a więc programów komputerowych opisanych we wniosku, powstałych w wyniku działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

-  koszty samochodowe (paliwo, amortyzacja środków trwałych - samochodów) - ponoszone w celu Państwa dojazdu do klienta i ustalania kierunku prac rozwojowych;

-  koszty telekomunikacyjne (abonament telefoniczny) - do komunikowania się Państwa z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-  licencje Oprogramowania do pisania kodu oraz wysyłki maili - do tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz nadzorowania realizacji prac rozwojowych;

-  koszty utrzymania danych w chmurze - ponoszone w celu utrzymania i zabezpieczenia wyników Państwa prac. Koszty te obejmują opłaty za przechowywanie danych, transfer danych, operacje wejścia/wyjścia, a także za dodatkowe usługi, takie jak automatyczne tworzenie kopii zapasowych czy szyfrowanie danych. Wartości te mogą się różnić w zależności od dostawcy usług chmurowych i wybranego planu taryfowego. Obecnie głównym dostawcą usług chmurowych jest firma ...;

-  koszty szkoleń specjalistycznych - ponoszone w celu zdobywania wiedzy i podnoszenia kwalifikacji zawodowych, wykorzystywanych następnie przy tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania obejmują opłaty za kursy i szkolenia, materiały szkoleniowe, opłaty egzaminacyjne, a także koszty związane z czasem pracy pracowników spędzonym na szkoleniu. Koszty te mogą być różne w zależności od rodzaju szkolenia, jego trwania, liczby uczestników oraz dostawcy szkoleń;

-  koszty dzierżawy serwerów oraz mocy obliczeniowej w chmurze ... - do hostowania stron oraz systemów oraz przechowywania wyników Państwa prac. Koszty te obejmują opłaty za przechowywanie danych, transfer danych, operacje wejścia/wyjścia, a także za dodatkowe usługi, takie jak automatyczne tworzenie kopii zapasowych czy szyfrowanie danych. Wartości te mogą się różnić w zależności od dostawcy usług chmurowych i wybranego planu taryfowego;

-  koszty oprogramowania zewnętrznych firm (...) - w celu zwiększenia efektywności w procesie tworzenia Oprogramowania. Zakupione licencje na programy komputerowe które nie stanowią wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej, które są instalowane w celu poprawnego działania komputera/laptopa lub tworzenia „Oprogramowania” będącego przedmiotem wniosku. Zakupione licencje na programy komputerowe nie stanowią nabycia, o których mowa w lit. b. c i d wskaźnika nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-  umowy o dzieło, umowy o pracę - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania: całość wynagrodzenia wypłacanego wykonującym dzieło związana jest z działalnością badawczo-rozwojową. W wyniku wykonywania umowy o dzieło z wykonującymi dzieło dojdzie do przeniesienia prawa własności intelektualnej pomiędzy Państwem a wykonującymi dzieło. Osoba zatrudniona na umowę o pracę zajmuje się pisaniem kodu źródłowego, programu komputerowego, stanowiącego odrębny program komputerowy/oprogramowanie podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę składa się z dwóch określonych w umowie części, tj. części przysługującej w związku z wykonywaniem czynności i prac o charakterze twórczym oraz stworzeniem (wykonaniem) utworów, programów komputerowych (kodów) i przeniesieniem na Państwa autorskich praw majątkowych oraz pozostałej części obejmującej wynagrodzenie za czas przeznaczony na wykonywanie pozostałych obowiązków pracownika, niezwiązanych z pracami o charakterze twórczym. Ustalenie czasu pracy przypadającego na dane czynności następuje na podstawie ewidencji czasu pracy prowadzonej od początku, dla każdej z umów o pracę. Ewidencja ta pozwala na wykazanie tego czasu;

-  koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług świadczonych przez biuro księgowe na rzecz Państwa przedsiębiorstwa. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Państwa.

-  koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w Państwa prowadzonej działalności gospodarczej, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Państwa jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Państwa.

Żaden z opisanych wydatków, nie był ani nie jest ponoszony wyłącznie w celu prowadzenia przez Państwa konkretnych prac rozwojowych.

Przyporządkowują Państwo poszczególne wydatki do działań, które traktują jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Nie zaliczają Państwa do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisują Państwo do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego” a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników nexus. Będą Państwo ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej od 16 sierpnia 2017 r. W ramach działalności wykonują Państwo prace programistyczne. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne konkretnego Zleceniodawcy.  Świadczą Państwo usługi w zakresie potrzeb biznesowych oraz możliwości technicznych swoich klientów i na tej podstawie tworzą analizy biznesowe i techniczne, pozwalające na tworzenie specjalistycznego Oprogramowania, w pełni dopasowanego do procesów zachodzących u Zamawiających. Zaplanowali Państwo stworzenie programów komputerowych opisanych we wniosku – zindywidualizowanego oprogramowania dla firm, które spełnia ich specyficzne potrzeby. Plan ten obejmował analizę wymagań klienta, projektowanie rozwiązania, implementację, testowanie i wdrożenie.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że w okresie, którego dotyczy wniosek, stworzyli i rozwinęli Państwo następujące programy komputerowe, co do których udzielana jest licencja:

−……….. - system …………. stworzony z myślą o kompleksowej obsłudze ……….. (………….), wspomagający sprzedaż, obieg dokumentów, płatności, reklamacje oraz stronę internetową firmy. System składa się z wielu modułów, które były tworzone w różnym czasie i są nieustannie rozwijane (modułami są np. moduł sprzedaży …………., moduł sprzedaży ……………, moduł księgowy, moduł alokacyjny, moduł techniczny, moduł fakturowania).

−………… - system …………….. do obsługi wytwórni …………, umożliwia sprzedaż ……….., tworzenie ……….., wydawanie dyspozycji wyjazdu pojazdów, obliczanie czasu przejazdu, raportowanie produkcji. Jest zintegrowany z węzłem produkcyjnym oraz z systemem finansowo-księgowym.

−………. - system umożliwiający ustalanie harmonogramu pracy oraz rezerwację ……. w …………... System umożliwia elastyczne zarządzanie rezerwacjami ….. na ……., organizuje pracę pracowników obiektu oraz synchronizuje kalendarze obsługi obiektu.

−………. - aplikacja mobilna umożliwiająca wynajem udogodnień w centrach handlowych. Aplikacja składa się z 3 modułów: modułu zarządzania dla kierownika centrum, aplikacji operatorskiej, aplikacji mobilnej dla użytkowników końcowych przeznaczonej na platformy ....

−System obsługi ………….. - kompleksowy system do obsługi …….. połączony z aplikacją mobilną. Umożliwia rezerwacje wizyt, prowadzenie wizyt online, rozliczanie wizyt, prowadzenie dokumentacji medycznej, prowadzenie procedur ………, wystawianie zwolnień i recept, rozliczanie pracowników, wydruk paragonów.

−System do produkcji ……… -system produkcyjny umożliwiający prowadzenie produkcji oraz magazynu w firmach produkujących ………... System umożliwia tworzeni wzorów ……, delegowanie celów produkcyjnych dla zaspołów pracowników, monitorowanie stanów magazynowych oraz tempa produkcji, wydawanie towarów przez magazynierów.

−Innowacyjny model ………. - system składający się z …….. (urządzenie ………..), filmów odtwarzanych na ………… oraz oprogramowania do obsługi …………. Celem projektu była pomoc w załatwianiu spraw w urzędach przez …………….

−System do zarządzania ………. - system umożliwiający zarządzanie produkcją …….. w …………., monitorowanie czasu pracy pracowników, komunikacji wewnątrz oraz na zewnątrz firmy.

Dodatkowo wytworzyli Państwo aplikację nielicencjonowaną, co do której przenieśli Państwo autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawców. Stworzenie analizy technicznej integracji ……….. i ………. Zlecenie polegające na wykonaniu dokumentu dotyczącego integracji ……… oraz ………….

Zamierzają Państwo skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz w latach kolejnych, w których będą uzyskiwali dochody w takich samych okolicznościach faktycznych jak w przedstawionym zdarzeniu.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki ,technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących  produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo–rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka kodu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że opracowują nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa i Państwa Zleceniodawców. Działalność, w ramach której tworzą/rozwijają Państwo Oprogramowanie ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek, polega na kreatywnym, nowatorskim i oryginalnym podejściu Państwa w procesie tworzenia nowych rozwiązań o charakterze unikatowym.

Ponadto podali Państwo, że konkretnymi działaniami zmierzającymi do usprawnienia wytworzonego już wcześniej oprogramowania, są: refaktoring kodu, usprawnienia procesu wytwarzania kodu, dodawanie funkcjonalności, aktualizacja wykorzystywanych bibliotek, przejście na nowszą wersję platformy programistycznej zalecanej przez producenta platformy.

Wskazali Państwo, że innowacyjność polega na usprawnieniu działania oraz poprawie efektywności w przedsiębiorstwie dzięki informatyzacji procesów, które do tej pory były wykonywane metodami wymagającymi dużego nakładu pracy. Oprogramowanie stworzone na rzecz danego Kontrahenta powoduje stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności.

Podkreślili Państwo również, że utwory tworzone i modyfikowane przez Państwa są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto uznali Państwo, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Zatem  prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnili Państwo, że działalność prowadzona jest przez Państwa w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Tworzenie programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Państwa działalności gospodarczej, w ramach której prowadzą Państwo prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wykorzystują Państwo przy tym własną inwencję twórczą i korzystają z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności.

Podali Państwo, że Państwa celem zawsze jest stworzenie nowego autorskiego, innowacyjnego oprogramowania. Dostarczenie wysokiej jakości oprogramowania, które spełnia wymagania Państwa klientów i pomaga im osiągnąć ich cele biznesowe.  Każde oprogramowanie jest inne i spełnia różne zadania, stąd wskazanie jednego konkretnego celu (odmiennego od powyższego) dla wszystkich projektów jest niemożliwe.

Wszystkie projekty były realizowane zgodnie z zaplanowanym harmonogramem. Systematyczność Państwa działań polega na regularnym i uporządkowanym podejściu do tworzenia oprogramowania, która podzielona jest na etapy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Państwa działalność prowadzona jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stale rozwijają Państwo umiejętności i wiedzę, aby być na bieżąco z najnowszymi trendami i technologiami w branży IT.

Przy tworzeniu innowacyjnego oprogramowania, wykorzystują Państwo różne rodzaje wiedzy i technologii, które są selekcjonowane pod kątem ich przydatności do realizacji konkretnego projektu. 

Podali Państwo, że wykorzystywana jest wiedza techniczna, informatyczna, biznesowa w tym: zrozumienie platformy ..., znajomość narzędzi programistycznych, zrozumienie sposobu działania programów komputerowych, obsługa rozwiązań chmurowych. Wykorzystywane są umiejętności logicznego myślenia, kreacji nowych rozwiązań, znajomość języków programowania, znajomość frameworków, zrozumienie baz danych, znajomość systemów kontroli wersji, umiejętności analityczne, chęć do nauki, kreatywność.

Oprogramowania (tworzone, jak i rozwijane) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

Wskazali Państwo, że przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów oprogramowania, dysponowali Państwo szerokim zakresem wiedzy i doświadczenia, które były niezbędne do pomyślnego zakończenia opisanych we wniosku i niniejszym uzupełnieniu projektów, tj: znajomość języków programowania takich jak J.... Ta wiedza była niezbędna do pisania skutecznego i wydajnego kodu; doświadczenie w projektowaniu systemów; zrozumienie biznesu klienta; znajomość technologii i narzędzi; doświadczenie w zarządzaniu projektami. W/w zasoby wiedzy były kluczowe dla pomyślnego zakończenia projektów oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazali Państwo we wniosku, w ramach Państwa prowadzonej działalności gospodarczej wykonują Państwo prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne konkretnego Zleceniodawcy.

Państwa działalność, w ramach której tworzą/rozwijają Państwo Oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Dodatkowo wskazali Państwo, że działalność, w ramach której tworzą/rozwijają Państwo Oprogramowanie nie obejmuje rutynowych i okresowych zmiany wprowadzanych do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Państwa oprogramowanie różni się od istniejących rozwiązań dzięki temu, że jest tworzone na zamówienie i dostosowane do specyficznych potrzeb klientów.

Ponadto podali Państwo, że wykorzystują następujące języki programowania: .... Stworzone oprogramowania zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Państwa ani też całość prowadzonej przez Państwa działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 30ca ust. 3 ww. ustawy:

Stosownie z kolei do treści art. 30ca ust. 4 ww. ustawy:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ww. ustawy:

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Stosownie do art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzą Państwo wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Państwa oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonują Państwo odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-w przypadku usług polegających na udzieleniu licencji na Oprogramowanie, otrzymują Państwo dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-prowadzą Państwo od 1 stycznia 2019 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ww. ustawy.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Państwa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskiwanym przez Państwa jest dochód określony w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Natomiast odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając powyższe na uwadze, dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonego/rozwiniętego w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, mogą Państwo, na podstawie przepisu art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę 5% do dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, poczynając od 2019 r. oraz za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. Z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinni Państwo również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Państwo ponosiliście, tj.: koszt sprzętu komputerowego (laptopy, mysz, klawiatura), licencje Oprogramowania do pisania kodu oraz wysyłki maili, koszt utrzymania danych w chmurze, koszt szkoleń specjalistycznych, koszty telekomunikacyjne, koszt dzierżawy serwerów oraz mocy obliczeniowej w chmurze ..., koszt oprogramowania zewnętrznych firm (...), koszt wynagrodzenia umów o dzieło i umów o pracę, koszty samochodowe (paliwo), koszt usług księgowych, koszt składek ubezpieczenia społecznego, przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

Państwa stanowisko uznano za prawidłowe pomimo tego, że w treści własnego stanowiska przytoczyli Państwo przepis art. 5a ust. 38 i ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe uznano za oczywistą omyłkę, gdyż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. przepisy nie istnieją. W zakresie objętym przedmiotowym wnioskiem zastosowanie znajdują przepisy art. 5a pkt 38 i 39 ww. ustawy. Zatem, tutejszy Organ uznał, że jest to oczywista omyłka pisarska, niemającą wpływu na rozstrzygnięcie, co potwierdzają wskazane powyżej elementy wniosku ORD-WS.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).