Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami                                 złożonymi  18 września 2023 r., 6 października 2023 r., 11 października 2023 r. oraz 22 października 2023 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność polega na świadczeniu usług (dalej jako: usługi programistyczne) na rzecz podmiotu gospodarczego posiadającego siedzibę na terenie Unii Europejskiej - w Niemczech (dalej jako: Klient).

Przy realizacji usług programistycznych używa Pan nowoczesnych technologii takich jak:

–nowoczesne języki oprogramowania, np. ..,

–nowoczesne biblioteki informatyczne,

–nowoczesne środowiska informatyczne, np. ….,

–kompilatory informatyczne ....

W szczegółowy zakres realizowanych przez Pana usług na rzecz ww. podmiotu gospodarczego (Klienta) wchodzi świadczenie usług informatycznych - tj. analizowanie, projektowanie, wykonywanie, dokumentowanie oraz rozwijanie dokumentacji analitycznej i projektowo-technicznej w celu wytworzenia kodu źródłowego. Efektem wytworzonych prac jest utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efektem wytworzonych przez Pana prac na rzecz Klienta jest dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy wytworzony przy użyciu nowoczesnych technologii (dalej jako: produkt końcowy), składający się z kodu źródłowego oraz dokumentacji projektowej stanowiącej nierozerwalną całość.

Realizowana przez Pana usługa podzielona jest na etapy:

1.prototypowanie (stworzenie prototypu produktu końcowego poprzez dobór technologii i ustalenie architektury),

2.zakończenie prac i stworzenie produktu końcowego (w postaci kodu źródłowego oraz dokumentacji projektowej, stanowiącej nierozerwalną całość).

Wytwarzana przez Pana dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy podlegają ochronie prawnej na podstawie zapisów ustawy o prawie autorskim i prawach. Spełniają one definicję „utworu” w myśl przytoczonej ustawy.

Dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy, o których mowa we wniosku, zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności, która podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT.

Zgodnie z treścią umowy zawartej ze swoim Klientem przenosi Pan na ten podmiot prawa autorskie majątkowe do utworów powstałych podczas wykonywania tejże umowy bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli z chwilą przejęcia utworów wytworzonych przez Pana. Przenosi Pan również  na ww. podmiot wszystkie prawa zależne i pokrewne, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych.

Sprzedaż wskazanych we wniosku praw następuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Dochodem z wytworzonego i ulepszanego (rozwijanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Pana z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Klienta.

Nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych. Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów, a w związku z tym wykazuje wymagane przepisami informacje w odrębnej ewidencji. Prowadzona odrębna ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami zawartymi w art. 30cb ust 1 ustawy o PIT. Dodatkowa, odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób usystematyzowany, ciągły. Dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy, o których mowa we wniosku stanowią utwory podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywane przez Pana  czynności opisane we wniosku.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wykonuje Pan czynności związane z wyżej opisaną umową o świadczeniu usług w dowolnie wybranym przez siebie miejscu - brak jest bezpośredniego nadzoru ze strony Pana Klienta.

Oświadcza Pan, że nie toczy się wobec Pana żadne postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani czynności sprawdzające w zakresie podatku PIT za jakikolwiek okres.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku złożonym 18 września 2023 r. doprecyzował Pan opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i wskazał, że wniosek dotyczy 2023 r.

Dodał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od 2 stycznia 2023 r. Dochody opodatkowane są podatkiem liniowym. Ulepsza i rozwija program komputerowy, podlegający ochronie prawnej na podstawie  art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w oparciu o licencję niewyłączną. Wytworzył Pan kilka programów komputerowych, posiadających różnorakie funkcjonalności. Pod pojęciem utwór/dokumentacja projektowa/kod źródłowy należy rozumieć program komputerowy, podlegający ochronie prawnej na podstawie art. 74 ww. ustawy, który Pan wytwarza. Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych. Obecnie tworzy Pan oprogramowanie do nowego (…). Ponadto,  równolegle tworzy Pan oprogramowanie nowego (...) Wyżej wspomniane oprogramowanie tworzy Pan z wykorzystaniem środowiska programistycznego ….. w języku …. i …. Tworzenie oprogramowania realizowane jest w kilku etapach:

Etap 1: Otrzymuje Pan specyfikację od Klienta (firma …..). Specyfikacja dotycząca oprogramowania jest przez Pana analizowana i opiniowana odnośnie możliwość realizacji biorąc pod uwagę aktualne możliwości techniczne. Ponadto, określa Pan koszt realizacji i uzgadnia z Klientem czas realizacji.

Etap 2. Po podpisaniu zamówienia przygotowuje Pan koncept i projekt oprogramowania. Faza tworzenia koncepcji/projektu to wiele rozmów, dyskusji z architektami i specjalistami Klienta. Dyskusje te kończą się koncepcją implementacji lub bardziej szczegółowym projektem.

Etap 3. Przystępuje Pan do programowania w języku … i …. z wykorzystaniem środowiska …… i kompilatora .... Ponadto,  wykorzystuje Pan również platformę ... do dostarczania oprogramowania do wspólnej bazy oprogramowania Klienta. Dwa razy w tygodniu raportuje Pan o postępie prac i dyskutuje ewentualne problemy. Na bieżąco testuje Pan nowe funkcjonalności na ..... Po zakończeniu implementacji funkcjonalności oddaje ją Pan do weryfikacji testerom i menadżerom produktu. Po weryfikacji usuwa Pan ewentualne błędy i po kolejnej pozytywnej weryfikacji implementacja funkcjonalności jest zakończona. Pracuje Pan całkowicie zdalnie. Testowanie na ... też jest realizowane zdalnie. Praca jest całkowicie wykonywana w Polsce dla Klienta z Niemiec (firma …). Programy komputerowe, o których mowa we wniosku powstają od 2 stycznia 2023 r. Oprogramowanie, które dostarcza Pan jest częścią większego systemu komputerowego, który kontroluje i umożliwia (...). Ponadto, implementacje funkcjonalności realizuje Pan na wszystkich warstwach oprogramowania począwszy od interfejsu użytkownika a skończywszy na najniższych warstwach usytuowanych (...). W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe. Pana działalność podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Te nowe zastosowania dotyczą nowych funkcjonalności, które do tej pory nie były zaimplementowane w ... Klienta. Wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania (języki oprogramowania, kompilatory), informatyki, wiedzę z zakresu ..., wiedze z zakresu matematyki wyższej, zaawansowanej geometrii i fizyki wyższej w celu implementacji nowych funkcjonalności (...). Działalność Pana prowadzi do wytworzenia bardziej zaawansowanego (...). Oryginalność i innowacyjność stworzonego utworu polega na autorskim oprogramowaniu, który Pan opracowuje. Program komputerowy, który Pan tworzy nie występował wcześniej w praktyce gospodarczej.

Pana działalność nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do programów komputerowych, nawet jeżeli zmiany takie mają charakter ulepszeń.

Na pytanie: Czy Pana działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan program komputerowy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności, odpowiedział Pan: Tak.

Prace te prowadzą do zdobycia nowej wiedzy i umiejętności w dziedzinie informatyki i .... Wiążą się z rozwiązaniem problemów algorytmicznych, problemów optymalizacji zasobów wykorzystywanych przez programy komputerowe, minimalizacji transferu danych, komunikacji procesów komputerowych przy przesyłaniu dużej liczby danych.

W ramach działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pan i będzie prowadzić prace rozwojowe w myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe są realizowane przez Pana od początku realizacji prac dotyczących wytwarzanego programu komputerowego. Celem realizacji prac rozwojowych jest wytworzenie programu komputerowego (dokumentacji projektowej oraz kodu źródłowego), podlegającego ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynik prac jest w ustalonej formie, tj. w formie kompletnej dokumentacji projektowej oraz kodu źródłowego. W wyniku prac rozwojowych zaprojektował i wytworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę. Oferuje Pan produkty, procesy lub usługi będące wynikiem prac rozwojowych w swojej działalności gospodarczej. Podejmuje Pan działania wymagające wiedzy specjalistycznej z branży IT/programowania oraz tworzy architekturę programu komputerowego samodzielnie, w ramach prowadzonej przez Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Następnie przygotowuje Pan harmonogram działań i w oparciu o przygotowany harmonogram tworzy kod źródłowy, będący podstawową składową programu komputerowego, umożliwiającą mu późniejszą kompilację i działanie.

Tworzy Pan następujące programy komputerowe:

-Oprogramowanie do nowego (...)

-Oprogramowanie nowego (...).

Celem każdego z realizowanych programów komputerowych jest wytworzenie programu komputerowego, w oparciu o stworzony kod źródłowy. Źródłami finansowania tych prac jest wynagrodzenie otrzymywane od Kontrahenta, na rzecz którego realizowane było dane zamówienie/zlecenie. Opracowuje Pan kod źródłowy samodzielnie w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Pana głównym zasobem jest posiadane know-how oraz wiedza dotycząca rozwiązań programistycznych/tworzenia kodu źródłowego. Posiada Pan tytuł magistra w dziedzinie Informatyki oraz tytuł doktora w dziedzinie informatyki. Ponadto, w latach 2000-2014 prowadził Pan prace naukowe w dziedzinie komputerowego przetwarzania obrazów i sztucznej inteligencji, a w latach 2014-2019 tworzył oprogramowanie dla .... Wszystkie harmonogramy stworzone przez Pana zostały dotychczas zrealizowane.

W trakcie tworzenia programu komputerowego pozyskuje Pan dodatkowe informacje/zasoby technologiczne, które umożliwiają Panu optymalizację tworzonego kodu źródłowego oraz maksymalizację użyteczności stworzonego programu komputerowego. Oferował Pan dotychczas usługi programistyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Celem każdego z realizowanych zadań jest wytworzenie programu komputerowego, w oparciu o stworzony kod źródłowy. Dotychczasowe cele zostały zrealizowane - na podstawie wcześniej zaplanowanego i stworzonego przez Pana harmonogramu prac.

Wszystkie efekty Pana prac zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytworzone utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Wytworzone przez Pana utwory nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe. W ramach działalności gospodarczej nie prowadzi Pan badań naukowych w myśl art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Nie posiada Pan licencji wyłącznej. Korzysta z licencji niewyłącznej. Działania Pana zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Zmiany wprowadzane do oprogramowania mają charakter rutynowych/okresowych zmian. W wyniku podjętych czynności powstaje nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efektem Pana prac jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie przepisu art. 74 ww. ustawy.

Na pytanie: Czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie, odpowiedział Pan: Nie dotyczy.

Oblicza Pan wskaźnik nexus zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów w zakresie ulgi IP BOX oraz przepisami podatkowymi wynikającymi z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przeniesienie praw autorskich i majątkowych do wytworzonej dokumentacji projektowej oraz kodu źródłowego następuje w formie pisemnej, dokumentowej, z zachowaniem przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych dotyczących formy i trybu przeniesienia praw autorskich. Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do utworu następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Efektem Pana prac jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przysługują Panu autorskie prawa majątkowe do wytworzonego programu.

Usługi świadczone przez Pana nie są wykonywane pod kierownictwem i w czasie wyznaczonym przez Klienta. Uzyskuje Pan wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na zleceniodawcę praw do utworu/dokumentacji projektowej/kodu źródłowego. Nie uzyskuje Pan wynagrodzenia z tytułu innych czynności. Całość Pana wynagrodzenia dotyczy wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pan prac na Klienta. Wartość wynagrodzenia wypłacana jest comiesięcznie na podstawie faktury VAT w oparciu o zawartą umowę z Kontrahentem. Umowa z Kontrahentem obejmuje przeniesienie autorskich i majątkowych praw do wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Faktury wystawiane na rzecz Kontrahenta obejmują wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przeniesienia autorskich i majątkowych praw do wytworzonego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Praca zrealizowana w ciągu miesiąca podlegała ocenie przez kierownika działu oprogramowania Klienta, kierownika projektu, kierownika produktu oraz eksperta technicznego. Na bazie tej oceny podejmowano decyzje o wypłaceniu wynagrodzenia.

Przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do utworu następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Nie nabywał Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów.

W efekcie twórczej zmiany nie powstawały utwory zależne.

Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT od 2 stycznia 2023 r.

Na pytanie: Czy w prowadzonej na bieżąco odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, wyodrębniał Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, odpowiedział Pan: Tak.

Wskazał Pan zamknięty katalog kosztów:

-amortyzacja - odpisy amortyzacyjne dotyczące samochodu osobowego stanowiącego środek trwały działalności gospodarczej,

-użytkowanie samochodu - wydatki na zakup paliwa, wydatki na naprawy samochodu osobowego - wszystkie wydatki dotyczą samochodu osobowego stanowiącego środek trwały działalności gospodarczej bądź samochodu osobowego używanego na podstawie umowy najmu, leasingu bądź dzierżawy,

-usługi biura księgowego - usługi księgowe mające na celu prowadzenie ewidencji dodatkowej w zakresie ulgi IP BOX oraz usługi księgowe mające na celu prowadzenie ksiąg podatkowych (podatkowej księgi przychodów i rozchodów) wraz ze sporządzaniem deklaracji rozliczeniowych do ZUS,

W prowadzonej działalności uzyskuje Pan dochody wyłącznie z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - w związku z tym powyższe koszty są niezbędne do jej prowadzenia.

-zakup elektroniki i sprzętu komputerowego - mający na celu wykonanie danego programu komputerowego (do wytworzenia kodu źródłowego potrzebna jest elektronika i sprzęt komputerowy).

Wszystkie powyżej opisane koszty zostały poniesione w latach, w których wytwarzał Pan programy komputerowe, podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Ponadto, dodał Pan, że wykonuje usługi programistyczne dla podmiotu zagranicznego w Polsce. Dochody uzyskiwane w kolejnych latach podatkowych będą uzyskiwane w takich samych okolicznościach jak w przedstawionym opisie sprawy.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 6 października 2023 r. wskazał Pan: zakup sprzętu:

-zakup notebooka ... – data poniesienia kosztu: 31 stycznia 2023 r.,

-zakup urządzenia wielofunkcyjnego ... – data poniesienia kosztu: 28 lipca 2023 r.,

-zakup fotela biurowego ... – data poniesienia kosztu – 16 lutego 2023 r.,

-zakup fotela biurowego ... – data poniesienia kosztu – 31 sierpnia 2023 r.,

-zakup tabletu – data poniesienia kosztu 2023 r.,

-zakup laptopa z bardzo wydajnym procesorem i kartą graficzną – data poniesienia kosztu 2023 r.

Powyżej opisane zakupy sprzętu stanowią Pana wyposażenie. Zakupy nie stanowią środków trwałych w prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo, w uzupełnieniu z 11 października 2023 r, skorygował Pan swoją odpowiedź na pytanie Organu nr 16c zawarte w wezwaniu z 4 września 2023 r. i wskazał, że: zmiany wprowadzone do oprogramowania nie mają charakteru rutynowych/okresowych zmian.

W uzupełnieniu wniosku z 22 października 2023 r. wskazał Pan, że: tworzy oprogramowanie do nowego (...) Ponadto, równolegle tworzy Pan oprogramowanie nowego (...). Tak więc tworzone nowe, ulepszone oprogramowanie będzie częścią nowego (...). Stąd realizowane przez Pana prace nie są działaniami rutynowymi ani okresowymi, ale prowadzą do tworzenia nowego innowacyjnego produktu. Nowe oprogramowanie wymaga opracowania nowych szybszych algorytmów rekonstrukcji obrazu, szybszych i bardziej wyrafinowanych algorytmów przesyłania danych oraz optymalizacji rozmiaru struktur danych. Do osiągnięcia tego celu wykorzystuje i łączy Pan nabytą wiedzę w dziedzinie informatyki, matematyki wyższej oraz systematycznie nabywaną wiedzę o nowych narzędziach informatycznych i urządzeniach sprzętowych firmy …. w celu tworzenia nowej wiedzy umożliwiającej opracowanie wspomnianych algorytmów. Podsumowując, odpowiedź na pytanie jest twierdząca: Tak, działalność, w ramach której Pan tworzy/ulepsza/modyfikuje oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pytania

1.Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, opisane w niniejszym wniosku może Pan opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT?

2.Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Pana prowadzi jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

3.Czy wydatki, które Pan ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

Pana stanowisko

Ad. 1.

Pana zdaniem, uzyskiwane przez Pana dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej spełniają wymóg art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto, zgodnie z art. 30cb prowadzi Pan wyodrębnioną ewidencję dotyczącą prowadzonych prac. Na podstawie powyższych przepisów stoi Pan na stanowisku, iż może zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych, do dochodów opisanych w niniejszym wniosku.

Ad. 2.

Pana zdaniem, działalność prowadzona przez Pana jest działalnością badawczo-rozwojową.

Ad. 3.

Pana zdaniem, wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodów, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy :

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pan usługi programistyczne na rzecz podmiotu gospodarczego posiadającego siedzibę na terenie Unii Europejskiej. W szczegółowy zakres ww. usług wchodzi analizowanie, projektowanie, wykonywanie, dokumentowanie oraz rozwijanie dokumentacji analitycznej i projektowo-technicznej w celu wytworzenia kodu źródłowego. Efektem wytworzonych przez Pana prac na rzecz Klienta jest dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy wytworzony przy użyciu nowoczesnych technologii.

W uzupełnieniu wniosku dodał Pan, że ulepsza i rozwija programy komputerowe. Wytworzył Pan kilka programów komputerowych, posiadających różnorakie funkcjonalności. Obecnie tworzy Pan oprogramowanie do nowego (...) Ponadto,  równolegle tworzy Pan oprogramowanie nowego (...). Ww. oprogramowanie tworzy Pan z wykorzystaniem środowiska programistycznego ….. w języku … i ….

Jednocześnie wskazał Pan, że opisane wyżej prace programistyczne prowadzi Pan od 2 stycznia 2023 r.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki ,technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących  produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć– powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Wytworzone przez Pana utwory nie są jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahenta. W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone usługi, niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Działania Pana zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. W trakcie tworzenia programu komputerowego pozyskuje dodatkowe informacje/zasoby technologiczne, które umożliwiają Panu optymalizację tworzonego kodu źródłowego oraz maksymalizację użyteczności stworzonego programu komputerowego. Program komputerowy, który Pan tworzy nie występował wcześniej w praktyce gospodarczej.  Pana działalność nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do programów komputerowych, nawet jeżeli zmiany takie mają charakter ulepszeń.

Działalność Pana prowadzi do wytworzenia bardziej zaawansowanego (...). Oryginalność i innowacyjność stworzonego utworu polega na autorskim oprogramowaniu, który Pan opracowuje. Te nowe zastosowania dotyczą nowych funkcjonalności, które do tej pory nie były zaimplementowane w ... Klienta.

Zatem  prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy, o których mowa we wniosku, zostały wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności, która podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Te nowe zastosowania dotyczą nowych funkcjonalności, które do tej pory nie były zaimplementowane w ... Klienta. Realizowana przez Pana usługa podzielona jest na etapy:

1.prototypowanie (stworzenie prototypu produktu końcowego poprzez dobór technologii i ustalenie architektury),

2.zakończenie prac i stworzenie produktu końcowego (w postaci kodu źródłowego oraz dokumentacji projektowej, stanowiącej nierozerwalną całość).

Celem każdego z realizowanych zadań jest wytworzenie programu komputerowego, w oparciu o stworzony kod źródłowy. Dotychczasowe cele zostały zrealizowane - na podstawie wcześniej zaplanowanego i stworzonego przez Pana harmonogramu prac. Przygotowuje Pan harmonogram działań i w oparciu o przygotowany harmonogram tworzy kod źródłowy, będący podstawową składową programu komputerowego, umożliwiającą mu późniejszą kompilację i działanie.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania (języki oprogramowania, kompilatory), informatyki, wiedzę z zakresu ..., wiedze z zakresu matematyki wyższej, zaawansowanej geometrii i fizyki wyższej w celu implementacji nowych funkcjonalności (...). Podejmuje Pan działania wymagające wiedzy specjalistycznej z branży IT/programowania oraz tworzy architekturę programu komputerowego. Pana głównym zasobem jest posiadane know-how oraz wiedza dotycząca rozwiązań programistycznych/tworzenia kodu źródłowego. Posiada Pan tytuł magistra w dziedzinie Informatyki oraz tytuł doktora w dziedzinie informatyki. Ponadto, w latach 2000-2014 prowadził Pan prace naukowe w dziedzinie komputerowego przetwarzania obrazów i sztucznej inteligencji, a w latach 2014-2019 tworzył oprogramowanie dla .... W trakcie tworzenia programu komputerowego pozyskuje Pan dodatkowe informacje/zasoby technologiczne, które umożliwiają Panu optymalizację tworzonego kodu źródłowego oraz maksymalizację użyteczności stworzonego programu komputerowego.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług– od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sam Pan wskazuje we wniosku, efektem wytworzonych przez Pana prac na rzecz Klienta jest dokumentacja projektowa oraz kod źródłowy wytworzony przy użyciu nowoczesnych technologii.  Zostały one wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności, która podejmowana jest w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność, w ramach której tworzy/ulepsza/modyfikuje Pan oprogramowanie obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wytworzył Pan kilka programów komputerowych, posiadających różnorakie funkcjonalności. Te nowe zastosowania dotyczą nowych funkcjonalności, które do tej pory nie były zaimplementowane w ... Klienta. Wykorzystuje Pan wiedzę z zakresu programowania (języki oprogramowania, kompilatory), informatyki, wiedzę z zakresu ..., wiedze z zakresu matematyki wyższej, zaawansowanej geometrii i fizyki wyższej w celu implementacji nowych funkcjonalności (...). Wytworzone utwory zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. W trakcie tworzenia programu komputerowego pozyskuje dodatkowe informacje/zasoby technologiczne, które umożliwiają Panu optymalizację tworzonego kodu źródłowego oraz maksymalizację użyteczności stworzonego programu komputerowego. Celem każdego z realizowanych zadań jest wytworzenie programu komputerowego, w oparciu o stworzony kod źródłowy. Dotychczasowe cele zostały zrealizowane - na podstawie wcześniej zaplanowanego i stworzonego przez Pana harmonogramu prac.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje,że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy,

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-    tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-    wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-    dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-    prowadzi Pan na bieżąco od 2 stycznia 2023 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana  na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2023 r.

Z kolei w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Jak wynika z treści art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego odnosi się art. 30ca ust. 7 analizowanej ustawy:

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje szczegółowych uregulowań w zakresie kosztów, które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które należy brać pod uwagę przy obliczaniu dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy, zatem w tym zakresie zastosowanie znajdą ogólne zasady kwalifikowalności kosztów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-być właściwie udokumentowany.

Kosztami uzyskania przychodów będą wskazane we wniosku koszty poniesione w związku z prowadzoną przez Pana działalnością, czyli koszty na: amortyzację, użytkowanie samochodu, usługi biura księgowego, zakup elektroniki i sprzętu komputerowego.

W odniesieniu do kosztów amortyzacji, użytkowania samochodu należy mieć na uwadze ograniczenia w zaliczaniu takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawarte          w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, winien Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Podsumowując, wydatki ponoszone przez Pana na:

a)amortyzację,

b)użytkowanie samochodu,

c)usługi biura księgowego,

d)zakup elektroniki i sprzętu komputerowego

które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

·stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

·zdarzenia przyszłego, które przedstawił Pan i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako: „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).