Zwolnienie od opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 2 sierpnia 2023 r. (wpływ 4 sierpnia 2023 r.) oraz pismem z 1 września 2023 r. (wpływ 6 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Złożony przez Pana wniosek dotyczy wynajmu pokoi na agroturystykę. Jest Pan właścicielem gospodarstwa rolnego, o powierzchni powyżej 1 ha w miejscowości … . Od 11 czerwca 2021 r. dzierżawi Pan działkę położoną w miejscowości … o powierzchni 0,13 ha; jej właścicielem jest … .

Na działce Pana żony (również w miejscowości …) stoi, dom w którym prowadzi Pan wynajem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku. Jest Pan rolnikiem w myśl art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. W związku z prowadzeniem działalności agroturystycznej na terenie nieruchomości położonej w miejscowości … był Pan przekonany, że spełnia wszystkie wymogi prawne. W wyniku kontroli ze strony Urzędu Skarbowego w związku ze złożonym donosem otrzymał Pan mandat za brak prowadzenia ewidencji. Podczas kontroli powiedziano Panu, że ma Pan uzupełnić dokumenty i prowadzić agroturystykę nadal w tej samej formie. Z uwagi na brak prowadzenia ewidencji sprawę przekazano do komórki przeprowadzającej czynności sprawdzające. W komórce tej stwierdzono, że nie może Pan prowadzić agroturystyki, ponieważ ma Pan gospodarstwo w dwóch różnych gminach. Nie zgadza się Pan z powyższym stwierdzeniem i prosi Pan o wyrozumiałość i wsparcie w regulacji Pana sytuacji ponieważ w wyniku kontroli oprócz braku prowadzenia ewidencji sprzedaży bezrachunkowej nie stwierdzono żadnych innych nieprawidłowości.  

W uzupełnieniu wniosku z 2 sierpnia 2023 r. doprecyzował Pan, że właścicielem budynku, w którym znajdują się wynajmowane przez Pana pokoje gościnne jest Pana żona, z którą zawarł Pan umowę użyczenia czterech pokoi do prowadzenia agroturystyki. Nie jest Pan właścicielem domu, ale nie macie Państwo intercyzy (rozdzielności majątkowej). 11 czerwca 2021 r. zawarł Pan z żoną umowę użyczenia czterech pokoi. Wyjaśnił Pan, że we wniosku posługując się zwrotem „Na działce żony (również w miejscowości …) stoi dom, w którym prowadzę wynajem pokoi gościnnych”, użył Pan złego określenia, gdyż ciągle chodzi Panu o budynek posadowiony na działce położonej pod adresem … na działce Nr … .

Wynajmuje Pan 4 pokoje. Pan jest właścicielem gospodarstwa rolnego. Budynek nie znajduje się na dzierżawionych działkach, ale posiada Pan umowę użyczenia do prowadzenia agroturystyki. Budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane przez Pana pokoje gościnne jest położony na terenie wiejskim. W budynku mieszkalnym, w którym znajdują się wynajmowane przez Pana pokoje nie ma pokoi wynajmowanych przez kogoś innego niż Pan. Pokoje osobom przebywającym na wypoczynku wynajmuje tylko Pan. Na terenie tego gospodarstwa rolnego, na działce Nr … nie znajdują się inne pokoje gościnne. Nie wynajmuje Pan innych nieruchomości (pokoi). Pokoje wynajmuje Pan wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku. Nie prowadzi Pan wyżywienia. Nie uzyskuje Pan dochodów z tytułu wyżywienia osób przebywających na wypoczynku w wynajmowanych przez Pana pokojach. Posiadane przez Pana grunty położone na terenie dwóch różnych gmin stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W uzupełnieniu wniosku z 1 września 2023 r. wskazał Pan, że jeżeli pod pojęciem posiadacza gospodarstwa rolnego uważa się osobę, która ma więcej niż 1 ha gruntów ornych lub 1 ha przeliczeniowy, to Pana żona nie spełnia tego warunku. Zaznacza Pan jednak, że zgodnie z przepisami ustawy o podatku rolnym jest Pan uznawany za posiadacza gospodarstwa rolnego. Jeśli przyjmiemy definicję gospodarstwa rolnego zgodnie z Kodeksem cywilnym, który określa gospodarstwo rolne, jako obszar gruntu rolnego, na którym prowadzi się lub można prowadzić produkcje rolną, to Pana zdaniem, Pana żona może być uznawana za posiadacza takiego gospodarstwa. Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku rolnym wyraźnie określa gospodarstwo rolne jako grunt rolny o powierzchni przekraczającej 1 ha, a nie jak jest to opisane w Kodeksie cywilnym (gdzie, chodzi o grunty o dowolnej powierzchni, które mogą być wykorzystywane do produkcji rolniczej), stwierdza Pan, że ten budynek nie znajduje się na obszarze gospodarstwa rolnego Pana żony, zgodnie z ustawą o podatku rolnym. Niemniej jednak, jeśli przyjmiemy definicję gospodarstwa rolnego z Kodeksu cywilnego uważa Pan, że budynek, w którym wynajmuje Pan pokoje znajduje się na terenie gospodarstwa rolnego Pana żony. Na terenie gospodarstwa rolnego Pana żony nie znajdują się inne pokoje gościnne. Na działce Nr … znajduje się budynek mieszkalny i zgodnie z interpretacją pojęcia gospodarstwa rolnego wynikającego z Kodeksu cywilnego jest on częścią gospodarstwa rolnego Pana żony. Umowa użyczenia pokoi nie przewiduje możliwości udostępniania przez Pana przedmiotu użyczenia.

Pytanie

Czy w świetle art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, może Pan skorzystać ze zwolnienia dochodów uzyskanych z wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza pięciu, a gospodarstwo rolne stanowią obszary użytków rolnych położonych w dwóch różnych gminach niesąsiadujących ze sobą?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pan stanowiska, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 w związku z art. 2 ust 1 ustawy o podatku rolnym, może Pan skorzystać ze zwolnienia dochodów uzyskanych z wynajmu pokoi gościnnych w budynku mieszkalnym położonym na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, które jest położone w dwóch gminach wiejskich.

Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnieniu od podatku podlegają dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, jeżeli liczba pokoi nie przekracza 5.

Gospodarstwo rolne jest to gospodarstwo w rozumieniu ustawy o podatku rolnym (art. 2), tj. obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów jako działki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha.

Jest Pan właścicielem wyżej wymienionych nieruchomości rolnych, ale na obszarach dwóch gmin. Ustawa o podatku rolnym nie wymaga aby grunty stanowiące gospodarstwo rolne znajdowały się w sąsiadujących ze sobą gminach. Oznacza to, że gospodarstwo rolne może składać się z wielu działek rolnych, o powierzchni przekraczającej 1 ha. Również przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymagają do zastosowania zwolnienia, aby podatnik był wyłącznym właścicielem terenów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Można zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku, gdy podatnik będący rolnikiem będzie prowadził wynajem 5 pokoi w budynku mieszkalnym, znajdującym się na terenie gminy wiejskiej, w której leży część jego nieruchomości rolnych, a pozostałe w innej gminie. Zastosowanie ma definicja gospodarstwa rolnego, która nie wymaga, aby 1 ha użytków rolnych znajdował się na obszarze jednej gminy.

Uważa Pan, że może korzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są:

Zwolnienie określone w tym przepisie uzależnione jest więc od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

̶najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

̶budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone są na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym,

̶przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

̶liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, więc przepisy dotyczące zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej, jak i zawężającej.

W związku z tym należy zauważyć, że jednym z warunków skorzystania z omawianego zwolnienia jest to, ażeby budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone były na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym.

W myśl art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Z cytowanych przepisów wynika zatem, że pojęcie „gospodarstwo rolne” użyte w przytoczonym na wstępie przepisie przewidującym zwolnienie od podatku dochodowego, należy rozumieć zgodnie z definicją podaną w ustawie o podatku rolnym. Zastosowanie definicji legalnej sformułowanej w Kodeksie cywilnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje natomiast upoważnienia ustawowego. Żeby więc można było zastosować zwolnienie podatkowe do dochodów uzyskanych z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, pokoje te muszą znajdować się w budynkach położonych w obszarze gruntów stanowiących użytki rolne (z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza), o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu stanu faktycznego wynika, że budynek mieszkalny, w którym znajdują się wynajmowane pokoje jest położony na terenie wiejskim. Pan jest w posiadaniu gospodarstwa rolnego, natomiast Pana żona nie posiada gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Wynajmowane przez Pana 4 pokoje znajdują się w domu będącym własnością Pana żony (zawarł Pan z żoną umowę użyczenia pokoi do prowadzenia agroturystyki). Wyżej wymieniony budynek nie znajduje się na dzierżawionych przez Pana działkach, jest położony na działce będącej majątkiem odrębnym Pana żony. Jak wskazał Pan w uzupełnieniu wniosku, budynek nie znajduje się na obszarze gospodarstwa rolnego Pana żony, zgodnie z ustawą o podatku rolnym.

Zatem, budynek mieszkalny w którym znajdują się wynajmowane przez Pana pokoje – użyczone Panu przez żonę – nie może być uznany za położony w gospodarstwie rolnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, nie są spełnione wszystkie warunki zastosowania omawianego zwolnienia.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Pana przychody uzyskiwane z wynajmu użyczonych Panu pokoi nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Niniejsza interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie sprawy objętej pytaniem. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie były przedmiotem zapytania.

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany, ani uprawniony do oceny załączonych do wniosku ORD-IN oraz jego uzupełnienia dokumentów, jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana i Pana stanowiskiem.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).