Opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2023 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2023 r. (data wpływu 26 września 2023 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od …  2021 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą … (NIP: …), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD: 62.01.Z).

Posiada Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Rozlicza się Pani na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybraną przez Panią formą opodatkowania jest podatek liniowy.

W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, od … 2022 r. Współpracuje Pani z …. spółką prawa handlowego ..., spółką … z siedzibą w …. pod adresem: …. (dalej jako „Spółka”) na podstawie pisemnej umowy.

Jest Pani niezależnym wykonawcą. Świadczy Pani usługi zdalnie na terenie Polski, ma Pani dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług, a także nie pozostaje Pani pod bezpośrednim kierownictwem Spółki. Jest Pani w pełni odpowiedzialna za sposób świadczenia usług, za swoje działania i ich skutki. Wszystko powyższe świadczy o realizacji usług w ramach Pani pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na mocy przedmiotowej umowy realizuje Pani na rzecz Spółki usługi, polegające na projektowaniu, budowaniu, dostarczaniu/tworzeniu, implementowaniu i testowaniu mobilnej aplikacji i jej funkcjonalności. Pełni Pani rolę głównej projektantki i zajmuje się rozwijaniem grafik i oprogramowania (aplikacji). Nadzoruje Pani również prace pozostałych członków zespołu, jednakże ten zakres prac nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Pracuje Pani nad aplikacją w …., która pomaga użytkownikom monitorować ….. Aplikacja pomaga zaobserwować ….. Aplikacja pełni również rolę …., oferuje też szeroki wachlarz …. Odpowiada Pani za wymyślanie, projektowanie i implementację nowych funkcjonalności do tej aplikacji. Projektuje Pani interfejs użytkownika, w efekcie czego powstaje nowy kod, który jest później używany w aplikacji i stanowi jej nową funkcjonalność np. wytworzone w ostatnim czasie moduły trendów i wykresów. W ten sposób rozwija Pani oprogramowanie/aplikację.

Umowa zawarta ze Spółką nie zawiera licencji wyłącznej na rozwijanie oprogramowania przez Panią, jednakże każdorazowo na skutek rozwijania/ulepszania takiego oprogramowania tworzone są przez Panią nowe funkcjonalności, tj. nowe programy komputerowe.

Efektami Pani prac są zatem programy komputerowe. Tymi programami komputerowymi są nowe kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na nowe funkcjonalności (nowe moduły oprogramowania/aplikacji).

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej Strony, przenosi Pani  na Spółkę całość autorskich praw majątkowych bez ograniczeń terytorialnych i czasowych.

Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Za prawidłowe wykonanie usług wskazanych w umowie otrzymuje Pani wynagrodzenie obliczone na podstawie przyjętej stawki za godzinę świadczonych usług zleconych przez Spółkę. W wynagrodzeniu tym zawarte jest również wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów powstałych w ramach niniejszej umowy na każdym polu eksploatacji. Na podstawie prowadzonych raportów prac ma Pani możliwość wyodrębnienia wynagrodzenia przypadającego na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów. Również ma Pani możliwość odnotowywania wynagrodzenia przypadającego na sprzedaż praw bezpośrednio na fakturach wystawianych Spółce.

Wszystkie opisane wyżej zadania realizowane w ramach umów zawartych ze Spółką są przedmiotem niniejszego wniosku.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że współpracując z ww. Spółką tworzy Pani programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. 

Idee i zasady, będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez Panią formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie …, zawierający …., a ponadto …., zrozumiałego wyłącznie dla …. Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie …., określanego także jako …., przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich …., mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe, prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi. Artykuł 74 ust. 2 PrAut wskazuje min. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu parametry, związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje, niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym. Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4). Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, czy dokumentacja rozumiana jako zestaw instrukcji.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż tworzy Pani tak rozumiane programy komputerowe - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Tworzy Pani bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, składające się na określone moduły oprogramowania/aplikacji, o których mowa powyżej. W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pani właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy, algorytmy napisane przez Panią, składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania/aplikacji, które są dostarczane Spółce i do których przysługują  Pani autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Panią w ramach współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności - kody źródłowe, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pani czynności/zadania szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem niniejszego wniosku.

Czynności wykonywane przez Panią nie mają/nie miały charakteru rutynowego. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijała Pani i rozwija oprogramowanie/aplikację dla Spółki i odbywa się to na podstawie umowy z tą Spółką.

Prowadzona bezpośrednio przez Panią indywidualna działalność na rzecz ww. Spółki obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustannie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywała Pani/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych). Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pani własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Panią czynności, proces myślowy i efekt tego procesu. Nieustannie zdobywa Pani i poszerza wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań, a to czytając specjalistyczną literaturę, uczestnicząc w kursach internetowych oraz stacjonarnych, podejmując dyskusję z pozostałymi uczestnikami projektu (członkami zespołu), czy przeglądając dokumentację techniczną/projektową.

Wytwarzane przez Panią programy komputerowe były/są/będą to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Czynności, polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Panią (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania), co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Spółkę, odbywały się/odbywają się każdorazowo na podstawie umowy zawartej z ww. Spółką.

Działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla Spółki kwalifikuje Pani jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to jednakże Pani samodzielna kwalifikacja na podstawie przedstawionego przez Panią opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się Pani zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych, uregulowanych przepisami ustawy o PIT.

Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Panią, czy prowadzi Pani prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.

Zwraca Pani uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.

Tym samym niniejszym wnioskiem przedstawia Pani jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Pani zamiarem jest uzyskanie oceny, czy podejmowana przez Panią działalność, polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób, mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez Panią we wniosku.

Prace wykonywane przez Panią, a zakwalifikowane przez Panią jako prace rozwojowe, były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach projektu, nad którym Pani pracowała/pracuje i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanego we wniosku oprogramowania. Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Panią wiedzy i umiejętności, łączenie przez Panią wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie Pani wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Prowadzi Pani tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółką, tj. od …. 2022 r. i są/były one kontynuowane w roku 2023. Poszczególne prace dotyczą tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności oprogramowania - wyspecjalizowanej aplikacji. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: analizę problemu/pomysłu, wymyślenie rozwiązania, zaprojektowanie rozwiązania, wytworzenie go, implementację i przetestowanie, poprawę ewentualnych błędów. W wyniku prac zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. Taki produkt/produkty były/są projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktu ze Spółką, w zamian za co uzyskuje Pani kwalifikowane dochody. Oferuje Pani takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Panią produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby klienta/Spółki. W celu ich wytworzenia musi Pani zdobyć lub pogłębić posiadającą przez Panią, wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała Pani, wytwarza i będzie wytwarzała programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich są wynikiem prowadzonych przez Panią prac opisanych we wniosku.

W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółką) nabywa Pani, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pani czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone przez Panię w ramach opisanych prac. Prowadzi/prowadziła Pani te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez Panią kwalifikowanego IP.

Otrzymywane przez Panią przychody są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez Panią i opisanej we wniosku działalności, są efektami tej działalności. Gdyby nie wytwarzała Pani programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałaby przychodów ze współpracy z kontrahentem (daną Spółką). Opisane prace zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/ wynikiem były/są/będą nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania/aplikacji. Wynik/wyniki tych prac miały/mają/będą miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były lub będą wykorzystywane/są wykorzystywane na potrzeby Pani działalności w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, przenosiła Pani, przenosi i będzie przenosiła na Spółkę, w ramach zawartej umowy, całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, osiągała Pani, osiąga i będzie osiągała dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Spółki.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, chciałaby Pani skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). W konsekwencji, zamierza Pani rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółką uzyskane w roku 2022 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Zamierza Pani kontynuować współpracę ze Spółką również w latach następnych (tj. w roku 2023 i dalszych) na tych samych zasadach, dlatego też zamierza Pani w następnych latach ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Ma Pani świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości, interpretacja wydana na gruncie niniejszego wniosku nie będzie stanowiła dla Pani dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie oświadcza Pani, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja jest/była prowadzona na bieżąco, od początku współpracy ze Spółką i zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki, dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Oblicza Pani  wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru.

Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności, zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym zamierza Pani skorzystać z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box”. Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej Pani ochronę prawnopodatkową.

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku z 26 września 2023 r. udzieliła Pani odpowiedzi, na pytania:

1)Co należy rozumieć pod pojęciem „podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania (aplikacji)”? W szczególności proszę wyjaśnić, czy chodzi o:

a)całość prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej,

b)całość działań, które podejmuje Pani przy realizacji zleceń programistycznych dla Kontrahentów,

c)wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej (jeśli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania, jak je Pani wyodrębnia),

d)wyodrębnione zadania realizowane przez Panią w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami (jeśli tak, jakie to konkretnie zadania; w ramach jakich konkretnych umów; jak Pani wyodrębnia te zadania).

Odpowiedź: Pod pojęciem „podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania (aplikacji)” należy rozumieć całość działań szczegółowo opisanych we wniosku (bez prac nadzorczych - jak to zostało zaznaczone), które podejmuje Pani przy realizacji zleceń programistycznych dla Kontrahenta wskazanego w tym wniosku.

2)Czy poprzez „tworzenie” rozumie Pani także rozwijanie, ulepszanie, modyfikowanie już istniejących programów komputerowych?

Odpowiedź: Tak. Poprzez tworzenie rozumie Pani również rozwijanie/ulepszanie/modyfikowanie oprogramowania, gdyż odpowiada Pani za wymyślanie, projektowanie i implementację nowych funkcjonalności do tej aplikacji. Tworzy Pani nowe funkcjonalności oprogramowania (aplikacji) i implementuje je, w efekcie czego przedmiotowe oprogramowanie jest ulepszane/rozwijane/modyfikowane.

3)Jakie konkretne „programy komputerowe” Pani wytwarza, rozwija/ulepsza (należy przedstawić szczegółowy opis wszystkich będących przedmiotem zapytania programów komputerowych, wraz z podaniem okresów, w jakich zostały stworzone, ich funkcji i przeznaczenia)?

Odpowiedź: Tak jak to zostało wskazane we wniosku, pracuje Pani nad aplikacją ..., która pomaga użytkownikom .... Aplikacja pomaga zaobserwować .... Aplikacja pełni również rolę ...  oferuje też szeroki wachlarz ....W okresie od rozpoczęcia współpracy ze Spółką, tj. od ... 2022 r., wytworzyła Pani następujące programy komputerowe (nowe funkcjonalności aplikacji):

-Ekran .... obrazujący dane wprowadzane przez użytkowników, analizujący .... (rok 2022);

-Wyszukiwarka i przeglądarka .... oraz wpisów użytkowników zapisanych w aplikacji (rok 2022);

- Funkcjonalność odpowiadająca za personalizację ..., pozwalająca .... (rok 2023);

-Funkcjonalność odpowiadająca za personalizację ..., pozwalająca użytkownikowi na .... (rok 2023);

-Funkcjonalność odpowiadająca za personalizację ...., pozwalająca użytkownikowi na .... (rok 2023);

-Ekran .... w aplikacji, pokazujący ..... (rok 2022);

-Ekran i system ...  zdobywanych przez użytkownika podczas używania aplikacji (rok 2023 ).

4)Czy uczestniczyła Pani we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu, modyfikowaniu lub udoskonalaniu Programu komputerowego?

Odpowiedź: uczestniczyła Pani we własnych pracach polegających na wytwarzaniu, modyfikowaniu lub udoskonalaniu programu komputerowego/oprogramowania. Realizuje Pani te prace w ramach własnej działalności gospodarczej, wykonując tym samym swoje zobowiązania z kontraktu ze Spółką.

5)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Programu komputerowego”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić, jakie konkretne działania podejmuje Pani w celu opracowania nowego „Programu komputerowego” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „Programu komputerowego”?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pani Program komputerowy?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do tworzonego/rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego oprogramowania (w.w. aplikacji) przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pani działalności, są wytworem Pani intelektu.

Co do zasady w każdym przypadku przyjmując zlecenie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) zapoznaje się Pani z problemem, analizuje go i wymyśla możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, testuje je i następnie przekazuje Spółce, wdraża do istniejącego oprogramowania.

Rozwijając/ulepszając/modyfikując oprogramowanie zapoznaje się Pani z istniejącym systemem (aplikacją), bada go pod kątem możliwości stworzenia i zaimplementowania nowych funkcjonalności zgodnych z preferencjami i zapotrzebowaniem Spółki/Klienta lub też naprawia błędny/zmienia niedziałające funkcjonalności na nowe.

b)jaki konkretnie „Program komputerowy” został wytworzony przez Panią? W oparciu o jakie technologie? Do czego służył? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzony nowy „Program komputerowy” lub usprawniony w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega oryginalność Pani „Programu komputerowego”?

Odpowiedź: Wytworzyła Pani następujące programy komputerowe (nowe funkcjonalności aplikacji):

-Ekran ... obrazujący dane wprowadzane przez użytkowników, analizujący ....,

-Wyszukiwarka i przeglądarka ... oraz wpisów użytkowników zapisanych w aplikacji,

-Funkcjonalność odpowiadająca za ..., pozwalająca ....,

-Funkcjonalność odpowiadająca za personalizację ...., pozwalająca użytkownikowi na ...,

-Funkcjonalność odpowiadająca za personalizację ...., pozwalająca użytkownikowi na ....

-Ekran .... w aplikacji, pokazujący ...,

-Ekran i system ...  zdobywanych przez użytkownika podczas używania aplikacji.

Ekran ... i system analizy danych użytkowników, zapisywanych przez nich ... to funkcjonalność, która nie występowała wcześniej w formie aplikacji, nie miała swojego odpowiednika na rynku, jest więc nową i oryginalną koncepcją. Rozwiązanie personalizacji ...., ekranu głównego i ... to funkcjonalności specyficzne dla aplikacji i do niej dostosowane. Projektowanie i programowanie ich wymagało analizy działania istniejącej aplikacji i wytworzenie dla niej nowych rozwiązań. Ekran ...  oraz .... to funkcjonalności rozbudowane przede wszystkim pod kątem interfejsu użytkownika, istotna w ich projektowaniu i programowaniu była wizualna forma dostosowana do stylu aplikacji. Funkcjonalności zostały wytworzone dzięki technologiom i narzędziom takim jak: język programowania ... oraz specjalistyczne oprogramowanie .... Technologie te wcześniej nie występowały w rozwiązaniach funkcjonujących u Pani albo nie w takim stopniu zaawansowania.

c)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „Program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź: „Program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani, albowiem zastosowała Pani technologie takie jak: język programowania ...., który jest natywnym językiem dla platformy ..... Graficzna warstwa programu (funkcjonalności aplikacji) jest tworzona jako pliki ..., dzięki czemu program jest skalowalny na każdym urządzeniu (...) i każdej rozdzielczości. Technologie te wcześniej nie występowały w rozwiązaniach funkcjonujących u Pani albo nie w takim stopniu zaawansowania.

6)   W związku ze wskazaniem we wniosku, że: (...) w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała, wytwarza i będzie wytwarzała programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań, proszę wyjaśnić:

a)jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Programów komputerowych” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Na wstępie postawiła sobie Pani cele, jakim było/jest wytworzenie innowacyjnych, prawidłowo działających funkcjonalności opisanych we wniosku i niniejszym uzupełnieniu. Współpracuje Pani ze Spółką od ... 2022 r., a więc w roku 2022 r. były to cele:

-wytworzenie ekranu ... obrazujący dane wprowadzane przez użytkowników, analizujący ....,

-wytworzenie wyszukiwarki i przeglądarki ... oraz wpisów użytkowników zapisanych w aplikacji,

-wytworzenie ekranu .... aktywności użytkownika w aplikacji, pokazujący ....

-rozwijanie, ulepszanie i dostosowywanie (w razie zmian w działaniu innych ekranów aplikacji) wytworzonych dotychczas funkcjonalności do zmian w aplikacji,

a w 2023 r. cele:

-wytworzenie funkcjonalności odpowiadającej za ...., pozwalająca ....,

-wytworzenie funkcjonalności odpowiadającej za ... ekranu głównego, pozwalająca użytkownikowi na .....,

-wytworzenie funkcjonalności odpowiadającej za ...., pozwalająca użytkownikowi na ...,

-wytworzenie ekranu i system .... zdobywanych przez użytkownika podczas używania aplikacji,

-rozwijanie, ulepszanie i dostosowywanie (w razie zmian w działaniu innych ekranów aplikacji) wytworzonych dotychczas funkcjonalności.

Wykonuje Pani przedmiotowe prace w ramach własnej działalności gospodarczej, a więc na podstawie własnych źródeł finansowania, na własne ryzyko i koszt.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Jak zostało wskazane powyżej, od momentu rozpoczęcia współpracy ze Spółką (tj. od ... 2022 r.) utworzyła Pani następujące funkcjonalności (programy komputerowe) i tym samym zrealizowała następujące cele:

-wytworzono ekran ... obrazujący dane wprowadzane przez użytkowników, ...,

-wytworzono wyszukiwarkę i przeglądarkę ...  oraz wpisów użytkowników zapisanych w aplikacji,

-wytworzono funkcjonalność odpowiadającą za ...., pozwalająca ....

-wytworzono funkcjonalność odpowiadającą za ..., pozwalająca użytkownikowi na ...,

-wytworzono funkcjonalność odpowiadającą za ...., pozwalająca użytkownikowi na ....,

-wytworzono ekran .... aktywności użytkownika w aplikacji, pokazujący ....

-wytworzono ekran i system ...  zdobywanych przez użytkownika podczas używania aplikacji,

-rozwijanie, ulepszanie i dostosowywanie (w razie zmian w działaniu innych ekranów aplikacji) wytworzonych dotychczas funkcjonalności.

Osiągnęła Pani te cele/osiąga je Pani w ramach własnych zasobów ludzkich (tj. własnym działaniem), rzeczowych (tj. z wykorzystaniem własnego sprzętu takiego jak: ..., oprogramowanie: ...., programy ...) i finansowych (prowadzi Pani działalność na własny rachunek, pokrywa koszty jej prowadzenia i ponosi ryzyko gospodarcze). Posiada Pani odpowiednie umiejętności, pozwalające Pani na prowadzenie badań, analiz w zleconym projekcie, szukanie rozwiązań, tworzenie, testowanie programów i następnie ich wdrażanie. Wytworzone przez Panią programy komputerowe/ ulepszone/rozwinięte opisanej we wniosku Aplikacji stanowiły rozwiązanie problemu/zadania przedstawionego przez Spółkę i stanowiło/będzie stanowiło innowacyjne rozwiązania. Osiągnięte cele i wytworzone funkcjonalności w poszczególnych latach, tj. w roku 2022 i 2023 zostały już wskazane powyżej.

c)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Programu komputerowego”?

Odpowiedź: Prowadzi Pani opisane we wniosku prace w zależności od zapotrzebowania Kontrahenta/Spółki. Gdy zlecany jest Pani projekt to Strony ustalają wspólnie termin jego realizacji. Mając na uwadze ten termin, układa Pani we własnym zakresie plan prac/harmonogram w poszczególne etapy, które pozwalają Pani na zgromadzenie materiałów, wymyślenie rozwiązania, stworzenie prototypu, testowanie, implementację. Przyjęty przez Panią harmonogram zakłada realizację przyjętego zadania w terminie ustalonym z Kontrahentem. Wynik prac/cel powinien powstać w określonym czasie po przejściu przez Panią rozplanowanych etapów prac, a w szczególności po przetestowaniu nowych rozwiązań. Co do zasady poszczególne prace są planowane z miesięcznym wyprzedzeniem, co ma na celu dostosowanie tworzonych rozwiązań do bieżących wymagań klienta względem rozwijanego oprogramowania.

7)W odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy, rozwija/ulepsza/modyfikuje Pani „Program komputerowy” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponowała Pani przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Programu komputerowego”?

Odpowiedź: Dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami w zakresie projektowania graficznego, projektowania interfejsu użytkownika, podstaw projektowania na platformę ..., podstaw programowania w języku ... oraz obsługi oprogramowania: ..., pakiet .... Była to jednak wiedza podstawowa wymagająca zgłębienia i zaawansowanego stosowania.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pani w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach działalności wykorzystuje Pani i rozwija wyżej wymienioną wiedzę i umiejętności, rozszerzając ją szczególnie pod kątem projektowania na platformę ... ...). Wiedza w dziedzinach projektowania i programowania interfejsu użytkownika oraz obsługi oprogramowania (...) jest wykorzystywana i niezbędna do wytwarzania nowych funkcjonalności, niewystępujących wcześniej w takiej formie na rynku i w Pani praktyce gospodarczej, takich jak, wyżej wspomniane:

-Ekran .... obrazujący dane wprowadzane przez użytkowników

-Wyszukiwarka i przeglądarka .... oraz wpisów użytkowników zapisanych w aplikacji,

-Personalizacja ...,

-Personalizacja ekranu głównego,

-Personalizacja ...,

-Ekran .... aktywności użytkownika,

-Ekran i system .... zdobywanych przez użytkownika

c)jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego „Programu komputerowego” (jaka wiedza została wykorzystana)?

Odpowiedź: Do realizacji wszystkich programów komputerowych (funkcjonalności aplikacji opisanej we wniosku), to znaczy do analizy problemu, wymyślenia wstępnego rozwiązania i potencjalnych jego skutków, zaprojektowania, wytworzenia i przetestowania nowej funkcjonalności, jest potrzebna podobna wiedza oraz doświadczenie z zakresu projektowania interfejsu użytkownika (na platformy ...), programowania oraz obsługi oprogramowania.

d)jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności? Odpowiedź: Projektowanie aplikacji mobilnych i tworzenie oprogramowania, jednak o innym charakterze i przeznaczeniu niż opisane we wniosku.

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Te usługi były oparte na wiedzy z zakresu projektowania graficznego i projektowania interfejsu użytkownika oraz podstaw programowania w technologii ..., jednakże w mniejszym stopniu zaawansowania niż do projektu opisanego we wniosku. Przyjęte rozwiązania wymagały odmiennego podejścia z uwagi na specyfikę aplikacji i wymagania klienta. Funkcjonalności zostały wytworzone dzięki technologiom i narzędziom takim jak: język programowania ... oraz specjalistyczne oprogramowanie (...). Technologie te wcześniej nie występowały w rozwiązaniach funkcjonujących u Pani albo nie w takim stopniu zaawansowania.

f)co Pani zaplanowała?

Odpowiedź: Każdorazowo po przydzieleniu Pani zadania/zlecenia planuje Pani swoje prace, mające na celu wytworzenie nowej funkcjonalności. Aktualnie planowane prace to:

-Ekran wykorzystujący technologię ..., generujący ... dla użytkowników aplikacji na podstawie danych przez nich wprowadzonych,

-Rozwijanie, ulepszanie i dostosowywanie (w razie zmian w działaniu innych ekranów aplikacji) wytworzonych dotychczas funkcjonalności,

g)jakie cele Pani postawiła?

Odpowiedź: Postawiła Pani sobie za cel wytworzenie sprawnie działających innowacyjnych funkcjonalności aplikacji zgodnie ze zleceniem, odpowiadających na potrzeby Klienta.

h)w jaki sposób realizowała Pani zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Zaplanowane przedsięwzięcie/przedsięwzięcia realizuje/realizowała Pani poprzez własne działania kreatywne, był to jej indywidualny, myślowy proces twórczy. Każdorazowo zapoznawała się Pani z przedstawionym Pani problemem, szukała i badała możliwe rozwiązania, wymyślała rozwiązanie, tworzyła jego prototyp, wytwarzała rozwiązanie w oparciu o nabywaną wiedzę i nowe technologie, testowała rozwiązanie i implementowała je.

i)co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź:

-Ekran .... obrazujący dane wprowadzane przez użytkowników, analizujący ....,

-Wyszukiwarka i przeglądarka .... oraz wpisów użytkowników zapisanych w aplikacji,

-Personalizacja ..., pozwalająca ...,

-Personalizacja ekranu głównego, pozwalająca użytkownikowi na szczegółowe wybranie jakie elementy aplikacji będzie widzieć po jej uruchomieniu,

-Personalizacja ..., pozwalająca użytkownikowi na ...,

-Ekran ... aktywności użytkownika w aplikacji, pokazujący ...

-Ekran i system .... zdobywanych przez użytkownika podczas używania aplikacji.

8) Czy efekty Pani pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania), które nazywa Pani „Programami komputerowymi” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

Odpowiedź: Tak. Zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

b)nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

Odpowiedź: Nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny.

c)nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę?

Odpowiedź: Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę.

9) Czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww ustawy?

 Odpowiedź: Tak.

10)Czy nabywała Pani wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?

Odpowiedź: Nie.

11)W jaki sposób umowy ze Spółką regulują kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Spółkę praw do „Programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

Odpowiedź: Nie.

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: Z tytułu tworzenia programów komputerowych, rozwijania/ulepszania/modyfikowania oprogramowania i przenoszenia autorskich praw majątkowych do tych efektów prac.

12)Czy faktury, które Pani wystawia na rzecz Spółki, wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Spółkę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Odpowiedź: Tak. Faktury zawierają wyodrębnienie wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich, tj. wskazują jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie praw do wytworzonych w danym miesiącu utworów. Jest to odnotowywane w uwagach na fakturze.

13)Jakie „okresy rozliczeniowe” przewidywała umowa ze Spółką? Czy zakończenie okresu rozliczeniowego miało miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Panią określonych prac albo etapu prac) - jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznaczało koniec okresu rozliczeniowego?

Odpowiedź: Umowa ze Spółką przewiduje/przewidywała miesięczne okresy rozliczeniowe. Wynagrodzenie jest wypłacane za zrealizowane usługi, wykonane efekty prac w danym miesiącu rozliczeniowym. Warunkiem wypłaty wynagrodzenia za dany miesiąc jest świadczenie usług i w konsekwencji wytworzenie programów komputerowych (zleconych i terminowanych w danym miesiącu).

14)Od kiedy (dokładnie) prowadzi Pani odrębną ewidencję (proszę wskazać datę), czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?

Odpowiedź: Od ... 2022 r. Ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP.

15)Z uwagi na to, że wniosek dotyczy również dochodów za przyszłe okresy (lata następne), czy będą one uzyskiwane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionych we wniosku (jeżeli nie, należy wyczerpująco przedstawić okoliczności ich uzyskiwania)?

Odpowiedź: Tak. Natomiast w przypadku zmiany wskazanych we wniosku informacji/danych/warunków (opisu stanu faktycznego) ma Pani świadomość, że interpretacja wydana na potrzeby złożonego wniosku może nie stanowić dla niej dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

16)Czy Pani działalność, w ramach której tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Pani Oprogramowanie obejmuje okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Nie. Działalność, w ramach której Pani tworzy/rozwija/ulepsza/modyfikuje Oprogramowanie, z której to działalności (przenoszenia praw), Pani dochody planuje rozliczyć w oparciu o ulgę IP BOX, nie obejmuje okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pytania

1.Czy efekty Pani prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.Czy podejmowana przez Panią działalność, polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania (aplikacji) w opisany we wniosku sposób, mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Panią)?

3.Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych przez Panią w ramach świadczonych usług, szczegółowo opisanych we wniosku, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2022 (od .. 2022 r.) i w latach następnych (2023 r. i dalsze)?

Pani stanowisko w sprawie

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 1:

Efekty Pani prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30 ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreśla Pani, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa, pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania.

Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs” (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady, będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez Panią formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie ..., zawierający ..., a ponadto ... zrozumiałego wyłącznie .... Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie ...., określanego także jako ... przedstawiającego kolejne etapy w zakładanym algorytmie. W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, konstruowane przy pomocy odpowiednich figur geometrycznych, mogą być następnie wykorzystane przy tworzeniu kodu źródłowego aplikacji. W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Wytwarza Pani kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania/aplikacji, w których zapisane są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. W konsekwencji, wytwarza Pani utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawa pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na daną Spółkę). Tym samym efekty Pani prac stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 2:

Podejmowana przez Panią działalność, polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania (aplikacji) w opisany we wniosku sposób, mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Panią).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

• Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne, mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

• Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Pani zdaniem, prowadzi i będzie Pani prowadziła działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Panią, polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania będą miały charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży między innymi po Pani stronie. Oprogramowanie tworzone przez Panią stanowi oryginalny wytwór Pani twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace wykonywane przez Panią będą obejmowały wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Odpowiedź (stanowisko) na pytanie nr 3:

Pani zdaniem, w przedstawionym powyżej zdarzeniu, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Panią tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym, możliwe jest zastosowanie przez Panią stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w roku 2022 (od ... 2022 r.) i w latach następnych (2023 r. i dalsze).

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, wytwarzała/wytwarza Pani utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Pani je utraciła/utraci, za co otrzymała Pani wynagrodzenie. Tak więc należności otrzymywane z tego tytułu, są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. Nr 0111-KDIB1 1.4011.106.2022.2.JJ; nr 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK ; nr 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK; z 8 lipca 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4011 118.2022.2.JJ).

Pani zdaniem, spełnia Pani wszystkie wymagania ustawowe, dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując, tworzone przez Panią programy komputerowe - kody źródłowe, stanowią zatem program komputerowy, które znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Pani zdaniem przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Spółką i uzyskiwanie przez Panią dochodu z tego tytułu, kwalifikuje Panią do skorzystania z ulgi IP BOX.

Przenosi Pani i będzie przenosiła na danego zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje Pani i będzie otrzymywała wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w Pani ocenie - osiąga Pani i będzie osiągała kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej. Pani stanowisko odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych (tj. w roku 2023 i kolejnych), albowiem zamierza Pani kontynuować współpracę z nią na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że przeważającym przedmiotem Pani działalności jest działalność związana z oprogramowaniem. Tworzy Pani tak rozumiane programy komputerowe - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT). Odpowiada Pani za wymyślanie, projektowanie i implementację nowych funkcjonalności do tej aplikacji. Projektuje Pani interfejs użytkownika, w efekcie czego powstaje nowy kod, który jest później używany w aplikacji i stanowi jej nową funkcjonalność np. wytworzone w ostatnim czasie moduły trendów i wykresów. W ten sposób rozwija Pani oprogramowanie/aplikację. Celem lub celami tych prac jest wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmują czynności takie jak: analizę problemu/pomysłu, wymyślenie rozwiązania, zaprojektowanie rozwiązania, wytworzenie go, implementację i przetestowanie, poprawę ewentualnych błędów. W wyniku prac zaprojektowała Pani i stworzyła nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółki. W opisie sprawy wskazała Pani, że realizuje Pani na rzecz Spółki usługi, polegające na projektowaniu, budowaniu, dostarczaniu/tworzeniu, implementowaniu i testowaniu mobilnej aplikacji i jej funkcjonalności. Pełni Pani rolę głównej projektantki i zajmuje się rozwijaniem grafik i oprogramowania (aplikacji). Nadzoruje Pani również prace pozostałych członków zespołu, jednakże ten zakres prac nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Pracuje Pani nad aplikacją …., która pomaga użytkownikom ….. Aplikacja pomaga …. i wskazać użytkownikowi, ….. Aplikacja pełni również rolę …, oferuje też …. i jako jedyna na rynku jest aplikacją ….. Odpowiada Pani za wymyślanie, projektowanie i implementację nowych funkcjonalności do tej aplikacji. Projektuje Pani interfejs użytkownika, w efekcie czego powstaje nowy kod, który jest później używany w aplikacji i stanowi jej nową funkcjonalność, np. wytworzone w ostatnim czasie moduły trendów i wykresów. W ten sposób rozwija Pani oprogramowanie/aplikację.

W okresie od rozpoczęcia współpracy ze Spółką, tj. od .... 2022 r., wytworzyła Pani następujące programy komputerowe (nowe funkcjonalności aplikacji):

• Ekran ... obrazujący dane wprowadzane przez użytkowników, ... (rok 2022);
• Wyszukiwarka i przeglądarka ... oraz wpisów użytkowników zapisanych w aplikacji (rok 2022);
•  Funkcjonalność odpowiadająca za ...(rok 2023);
• Funkcjonalność odpowiadająca za ... (rok 2023);
• Funkcjonalność odpowiadająca za ...., pozwalająca użytkownikowi na .... (rok 2023);
• Ekran historii ... użytkownika w aplikacji, pokazujący ... (rok 2022);
• Ekran i system .... zdobywanych przez użytkownika podczas używania aplikacji (rok 2023 ).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że efektami Pani prac są programy komputerowe. Tymi programami komputerowymi są nowe kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na nowe funkcjonalności (nowe moduły oprogramowania/aplikacji). Efektem ww. czynności wykonywanych przez Panią w ramach współpracy ze Spółką były/są i będą nowe funkcjonalności - kody źródłowe, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe - utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworzone przez Panią produkty są innowacyjne, nie mają swoich odpowiedników na rynku i odpowiadają na potrzeby klienta/Spółki. W celu ich wytworzenia musi Pani zdobyć lub pogłębić posiadającą przez Panią, wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pani czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do tworzonego/rozwijanego/ulepszanego/modyfikowanego oprogramowania (ww. aplikacji) przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania. Te nowe funkcjonalności są kreacyjnym rezultatem Pani działalności, są wytworem Pani intelektu. „Program komputerowy” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani, albowiem zastosowała Pani technologie takie jak: język programowania …, który jest natywnym językiem dla platformy …. Graficzna warstwa programu (funkcjonalności aplikacji) jest tworzona jako pliki …, dzięki czemu program jest skalowalny na każdym urządzeniu (…) i każdej rozdzielczości. Technologie te wcześniej nie występowały w rozwiązaniach funkcjonujących u Pani albo nie w takim stopniu zaawansowania. Efekty Pani pracy zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Spółkę.

Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała Pani, wytwarza i będzie wytwarzała programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzi Pani opisane we wniosku prace w zależności od zapotrzebowania Kontrahenta/Spółki. Gdy zlecany jest Pani projekt to Strony ustalają wspólnie termin jego realizacji. Mając na uwadze ten termin, układa Pani we własnym zakresie plan prac/harmonogram w poszczególne etapy, które pozwalają Pani na zgromadzenie materiałów, wymyślenie rozwiązania, stworzenie prototypu, testowanie, implementację. Przyjęty przez Panią harmonogram zakłada realizację przyjętego zadania w terminie ustalonym z Kontrahentem. Wynik prac/cel powinien powstać w określonym czasie po przejściu przez Panią rozplanowanych etapów prac, a w szczególności po przetestowaniu nowych rozwiązań. Co do zasady poszczególne prace są planowane z miesięcznym wyprzedzeniem, co ma na celu dostosowanie tworzonych rozwiązań do bieżących wymagań klienta względem rozwijanego oprogramowania.

Zatem, kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pani własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Nieustannie zdobywa Pani i poszerza wiedzę do tworzenia nowych rozwiązań, a to czytając specjalistyczną literaturę, uczestnicząc w kursach internetowych oraz stacjonarnych, podejmując dyskusję z pozostałymi uczestnikami projektu (członkami zespołu), czy przeglądając dokumentację techniczną/projektową. Dysponowała Pani wiedzą i umiejętnościami w zakresie projektowania graficznego, projektowania interfejsu użytkownika, podstaw projektowania na platformę …, podstaw programowania w języku … oraz obsługi oprogramowania: …. Była to jednak wiedza podstawowa wymagająca zgłębienia i zaawansowanego stosowania. W ramach działalności wykorzystuje Pani i rozwija wyżej wymienioną wiedzę i umiejętności, rozszerzając ją szczególnie pod kątem projektowania na platformę … (…). Wiedza w dziedzinach projektowania i programowania interfejsu użytkownika oraz obsługi oprogramowania (…) jest wykorzystywana i niezbędna do wytwarzania nowych funkcjonalności, niewystępujących wcześniej w takiej formie na rynku i w Pani praktyce gospodarczej.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sama Pani wskazuje we wniosku, realizuje Pani na rzecz Spółki usługi, polegające na projektowaniu, budowaniu, dostarczaniu/tworzeniu, implementowaniu i testowaniu mobilnej aplikacji i jej funkcjonalności. Prowadzona bezpośrednio przez Panią indywidualna działalność na rzecz ww. Spółki obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustannie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywała Pani/zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych). Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pani własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy produkt. W ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała Pani, wytwarza i będzie wytwarzała programy komputerowe dla Spółki bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Pani czynności nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę są tworzone przez Panię w ramach opisanych prac. Prowadzi/prowadziła Pani te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez Panią kwalifikowanego IP. W ramach działalności wykorzystuje Pani i rozwija wyżej wymienioną wiedzę i umiejętności, rozszerzając ją szczególnie pod kątem projektowania na platformę ... (....). Wiedza w dziedzinach projektowania i programowania interfejsu użytkownika oraz obsługi oprogramowania (...) jest wykorzystywana i niezbędna do wytwarzania nowych funkcjonalności, niewystępujących wcześniej w takiej formie na rynku i w Pani praktyce gospodarczej. Funkcjonalności zostały wytworzone dzięki technologiom i narzędziom takim jak: język programowania ... oraz specjalistyczne oprogramowanie (...).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

• tworzy Pani wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
• wytwarzane przez Panią oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
• dokonuje Pani odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
• prowadzi Pani na bieżąco od …  2022 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowania), wytwarzane samodzielnie przez Panią  na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pani, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętego od …. 2022 r., tj. od momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 1-2 tej ustawy.

Zatem, przysługuje Pani prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów począwszy od 2022 r. oraz w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

·stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).