Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawo własności intelektualnej (tzw. IP BOX)

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 września 2023 r. (o tej samej dacie wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT.

Prowadzi on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach programistycznych, począwszy od dnia (...) 2010 roku.

Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej: Oprogramowaniem i/lub Programem Komputerowym). Pod pojęciem Oprogramowania i/lub Programu Komputerowego należy ponadto rozumieć programy w jakiejkolwiek formie, w tym aplikacje, oprogramowania, produkty, utwory, w tym programy zintegrowane ze sprzętem komputerowym. Pojęcie to obejmuje również przygotowawcze prace projektowe i prace rozwojowe prowadzące do wytworzenia lub rozwoju programu komputerowego z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną, kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. Ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.). W szczególności umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia usług, jak i miejsca świadczenia na zasadach swobody umów.

W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca stworzył i rozwinął następujące programy komputerowe/funkcjonalności:

(...)/2017 – (...)/2019

Stworzenie od podstaw programu do analizy i przetwarzania plików zawierających dane z wycieków, które następnie były możliwe do wyszukiwania (m.in. adresy email, hasła, numery kart kredytowych, identyfikatory obywateli) poprzez udostępnione API dla pozostałych aplikacji tworzonych przez inne zespoły w firmie. Dzięki takiej funkcjonalności klienci mogli wyszukiwać swoje dane na stronie głównej projektu, lub dostawać powiadomienia o wykrytych nowych danych i od razu podjąć działania przeciwdziałające. Projekt realizowany był dla kontrahenta z Wielkiej Brytanii. Program dzięki odpowiednim algorytmom zmniejszał ryzyko wystąpienia incydentów bezpieczeństwa zarówno w firmach, jak i dla użytkowników indywidualnych.

Podczas tworzenia wyżej opisanych rozwiązań, Wnioskodawca korzystał z technologii: (…), oraz języków programowania: (…).

(...)/2019 – (...)/2020

Jako członek zespołu Wnioskodawca odpowiedzialny był za stworzenie od podstaw programu do obsługi sprzedaży udziałów w nieruchomościach na rynku Stanów Zjednoczonych, przy pomocy podpisu online ((…)). Dzięki zastosowaniu podpisu online całość procesu mogła zostać skrócona do kilku dni.

Podczas tworzenia wyżej opisanego rozwiązania Wnioskodawca korzystał z technologii: (…) oraz języka programowania: (…).

(...)/2020 – (...)/2020

Jako członek zespołu Wnioskodawca odpowiedzialny był za wdrożenie automatyzacji budowania aplikacji oraz pisanie testów automatycznych ((…)). Rozwiązanie to skróciło czas wdrożeń u klientów i zmniejszyło ilość błędów w Oprogramowaniu spowodowaną ręcznymi testami.

Podczas tworzenia wyżej opisanego rozwiązania, Wnioskodawca korzystał z technologii: (…) oraz języków programowania: (…).

(...)/2021 – (...)/2022

Jako członek zespołu Wnioskodawca odpowiedzialny był za wdrożenie nowych modułów do istniejących programów zajmujących się sprzedażą biletów Online.

Pierwszym projektem był moduł automatycznych zwrotów kosztu biletów w zależności od opóźnień pociągu do istniejącego panelu administracyjnego. Dotychczas był to proces ręczny, wymagający kontaktu z klientem przez dział obsługi klienta, aktualnie system automatycznie wysyła maile i zwroty do klientów.

Drugim projektem była rozbudowa modułu automatycznych powiadomień o zmianach w połączeniach kolejowych dla już zakupionych biletów. Przetwarzanie danych dostarczanych z zewnątrz i wyszukiwanie na ich podstawie dotkniętych zmianą zakupionych biletów oraz wysyłanie informacji do klienta wraz z automatyczną propozycją zwrotu kosztów lub zamówienia innego biletu.

Oba projekty znacznie przyspieszyły i polepszyły obsługę klienta w firmie oraz zminimalizowały liczbę sytuacji, gdzie klient nie był w stanie wykorzystać zakupionego biletu.

Technologie użyte podczas tworzenia w/w rozwiązań to: (…) oraz język programowania: (…).

(...)/2022 – (...)/2022

Firma końcowa, dla której realizowany był projekt zajmuje się handlem używanymi samochodami.

Na podstawie integracji z różnymi dostawcami wycen są w stanie podać wycenę dla pojazdu w ciągu kilku sekund od wskazania przez klienta danych samochodu.

Projekt od początku polegał na samodzielnym stworzeniu integracji z (…) w celu dostarczania automatycznej wyceny na podstawie przesłanych do API danych samochodu. Dzięki tej integracji klient na stronie mógł samodzielnie uzyskać wycenę w kilka chwil.

Użyte w projekcie technologie to: (…) oraz język programowania: (…).

(...).2020 - 2022

W pierwszym etapie projektu Wnioskodawca rozwijał istniejący panel administracyjny do zarządzania wizytami o automatyzację tworzenia wizyt. Następnie od końca 2022 roku samodzielnie od podstaw pisze panel zarządzania wizytami dla tego klienta z dodatkowymi funkcjonalnościami.

Strona pozwala na umawianie i opłacanie wizyt poprzez stronę o dowolnej godzinie, do wybranego specjalisty w danej placówce, w określonym dniu. Panel administracyjny pozwala na zarządzanie wizytami i rozliczeniu ich przez specjalistów i osoby w danej placówce (np. podczas umawiania przez telefon). Panel generuje przypomnienia dla pacjentów, co pozwala zmniejszyć problem niepojawiania się pacjentów na wizytach.

Technologie, z których korzystał Wnioskodawca to: (…).

Język programowania: (…).

(...)/2023 – (...)/2023

Projekt dla kontrahenta z Polski z branży statystyk sportowych.

Jako członek zespołu Wnioskodawca był odpowiedzialny za integrowanie i rozwój aplikacji zbierającej i przeliczającej dane sportowe dla różnych sportów z całego świata, a dokładnie za rozwój sportów: piłki nożnej i krykieta o dodatkowe incydenty oraz nowe statystyki.

Użyte w projekcie technologie to: (…) oraz język programowania: (…).

Podkreślenia wymaga fakt, że wyżej opisane utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego rozwiązania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny program komputerowy, chroniony na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 powołanej Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy).

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 z późn. zm.).

Natomiast, w ramach podejmowanej działalności, Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej.

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy napisany w języku programistycznym. Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.

Na zakończenie uznać należy, iż prace polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.

Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zostanie osiągnięty ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. (art. 30ca ust. 7 pkt. 2) ustawy o PIT).

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy o PIT, w latach 2019, 2020, 2021, 2020, 2023 i w latach kolejnych, w których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

Wnioskodawca prowadzi pozaksięgową (odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) ewidencję, w której dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (praw IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Wnioskodawca ponosił i ponosi szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:

-   koszty licencji na (…) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-   koszty ubezpieczenia OC działalności Wnioskodawcy - związane z zabezpieczeniem odpowiedzialności kontraktowej i/lub deliktowej, związanej z tworzonym i rozwijanym Oprogramowaniem;

-   kamera internetowa i gogle VR - w celu przeprowadzania rozmów i wideokonferencji z Klientem online;

-   literatura i kursy - związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy oraz zdobywaniem wiedzy w zakresie nowych dostępnych na rynku technologii;

-   sprzęt komputerowy (procesory, chłodzenie do procesora, dyski SSD, pamięć RAM, płyta główna) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-   koszty dojazdów (paliwo, bilety komunikacji publicznej) - ponoszone w celu dojazdu Wnioskodawcy do klienta;

-   Internet oraz routery bezprzewodowe - do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-   koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

-   koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).

Pozostały dochód osiągany przez Wnioskodawcę podlegał będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (podatek liniowy). Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie zarówno spotkania poimplementacyjne jak i konsultacje, niezwiązane z tworzeniem lub rozwijaniem programów komputerowych. Wynagrodzenie za świadczenie usług jest bowiem łączną zapłatą za usługi programistyczne. Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego Oprogramowania, ale prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia i rozwijania „Oprogramowania” poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.

Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.

Jak zostało już wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od (...) 2019 roku.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca świadczył/świadczy/będzie świadczył usługi dla podmiotów zagranicznych (ze Stanów Zjednoczonych i Wielkiej Brytanii). Usługi dla tych podmiotów były/są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę w Polsce.

W związku ze wskazaniem: „Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w latach 2019, 2020, 2021, 2020, 2023 i w latach kolejnych” Wnioskodawca precyzuje, że zamierza opodatkować dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatkową osiągnięte w roku 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 i w latach kolejnych (Wnioskodawca omyłkowo dwukrotnie wskazał rok 2020).

Wszystkie „funkcjonalności”, „moduły”, „projekty”, „panele” to programy komputerowe.

Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac Wnioskodawcy.

Wnioskodawca uczestniczył/uczestniczy/będzie uczestniczył we własnych pracach polegających na tworzeniu i rozwijaniu „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, natomiast nie uczestniczy w pracach cudzych.

W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i rozwija „Oprogramowanie”/„programy komputerowe” Wnioskodawca wyjaśnia, że:

dysponuje wiedzą teoretyczną (oficjalna dokumentacja technologii/języka, książki, szkolenia, grupy oraz blogi branżowe, konferencje) oraz praktyczną z zakresu tworzenia oprogramowania w wybranej technologii. Wiedza praktyczna jest zdobywana poprzez testowe projekty, realizację zleceń w podobnych technologiach lub poprzednie realizacje podobnych projektów dla innych klientów. Poszczególne technologie i języki programowania opisane są we wniosku w liście projektów. Przez zlecenia Wnioskodawca rozumie krótkie (zazwyczaj kilkugodzinne) prace programistyczne wykonywane dla różnych podmiotów, a przez projekty dłuższe prace (od kilku tygodni do kilkunastu miesięcy), gdzie wymaganie jest planowanie do przodu dalszych kroków przed przystąpieniem do wykonania pracy.

Wnioskodawca wykorzystuje własną wiedzę i umiejętności zdobyte podczas realizacji zleceń oraz projektów. Wiedza teoretyczna jest nabywania poprzez czytanie dokumentacji języka/technologii, udział w szkoleniach, czytanie grup dyskusyjnych oraz blogów branżowych, czytanie książek, oglądanie konferencji branżowych. Wiedza praktyczna natomiast przez realizację innych zleceń i projektów oraz testowych projektów. Wiedza ta jest rozwijana przez systematyczne uczestniczenie w ww. aktywnościach oraz realizację nowych zleceń.

Wykorzystane innowacyjne technologie oraz rozwiązania przy poszczególnych projektach:

(…) – unikalne algorytmy pozwalające na szybkie przetwarzanie terabajtów nieusystematyzowanych danych oraz ich późniejszą obróbkę w celu wyszukiwania ich online.

Rozwiązanie było innowacyjne w tamtym czasie na skalę globalną, ponieważ w przeciwieństwie do istniejących rozwiązań, pozwalało przeszukiwać dane pod kątem nie tylko adresów email, ale również haseł, numerów kart kredytowych, kont bankowych, identyfikatorów obywateli poszczególnych krajów, numerów dokumentów itp. Rozwiązanie to wymagało testów oraz optymalizacji różnego typu algorytmów oraz użycia zaawansowanych technologii przetwarzania i składowania danych.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – rozwiązanie innowacyjne na skalę rynku nieruchomości USA, pozwalające przy pomocy integracji z systemami podpisywania dokumentów online ((…)) skrócić czas procesu sprzedaży i zakupu udziałów lub całych nieruchomości z kilku tygodni do kilku dni. Proces był przeprowadzany w całości online od przygotowania automatycznie umowy poprzez powiadomienia odpowiednich osób o wymogu złożenia podpisu oraz sprawdzania wszystkich wymogów prawnych pozwalających na automatyczne zakończenie procesu.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa zautomatyzowanie procesu budowania aplikacji, który dotychczas był ręczny oraz zautomatyzowanie procesu testów poprzez wprowadzenie testów automatycznych. Pozwoliło to skrócić czas wdrażania nowych wersji aplikacji oraz zmniejszenie liczby błędów wynikających z ręcznych procesów testów oraz budowania.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – pierwszym z projektów była innowacyjna na skalę branży automatyzacja zwrotu kosztu biletów za opóźnienia, dotychczas był to czasochłonny proces ręczny, a zwrot był realizowany w ciągu minimum 30 dni. Automatyzacja pozwoliła na skrócenie tego czasu do kilku dni poprzez algorytmy wyszukujące opóźnienia danych połączeń wraz z wyszukaniem dotkniętych klientów, następnie klient otrzymywał informację do potwierdzenia zwrotu i sam zwrot w ciągu kilku dni od wystąpienia problemu.

Drugim innowacyjnym modułem był moduł automatycznych powiadomień o zmianach w połączeniach kolejowych dla już zakupionych biletów. Specjalny autorski algorytm przetwarzał dane dostarczone z zewnątrz i wyszukiwał na ich podstawie dotknięte zmianą bilety oraz wysyłał informacji do klienta wraz z automatyczną propozycją zwrotu kosztów lub zamówienia innego biletu na tej samej trasie.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – innowacyjne podejście do wyceny używanych samochodów online pozwalające na wycenę samochodów w ciągu kilku sekund na podstawie tylko podstawowych parametrów jak nr rejestracyjny albo model.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) - innowacyjnym na skalę przedsiębiorstwa była pełna automatyzacja umawiania wizyt przez klienta, automatyzacja wizyt cyklicznych oraz automatyzacja powiadomień do klientów, która pozwoliła na lepsze wykorzystanie czasu specjalistów poprzez znaczne zmniejszenie odsetku pacjentów nie pojawiających się na wizytach.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – innowacyjnym na skalę przedsiębiorstwa był rozwój panelu zbierania danych sportowych o kolejne sporty, dotychczas nieistniejące w systemie. Panel odwzorowywał zasady gry i pozwalał wprowadzać dane online przez inne zespoły bezpośrednio podczas wydarzeń sportowych, jednocześnie przekazując dane z minimalnym opóźnieniem dalej poprzez różnego rodzaju API.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

Wiedza wykorzystywana jest podczas projektowania, utrzymywania, implementacji oraz testowania oprogramowania. Wiedza ta jest wykorzystywana selektywnie względem przydatności dla konkretnego innowacyjnego rozwiązania.

Produkty oraz procesy oparte są na następujących rozwiązaniach programistycznych:

(…)

Opracowania teoretyczne, między innymi (najważniejsze pozycje):

(…)

Efektem prac dla poszczególnych projektów jest:

(…) – nowym zastosowaniem była możliwość przeszukiwania przez użytkowników informacji o swoich danych, które wyciekły z różnych portali przez użytkowników.

(…) – efektem prac była możliwość załatwienia kupna/sprzedaży udziałów w nieruchomościach przez użytkowników.

(…) – efektem prac był automatyczny proces wdrożenia.

(…) – efektem prac był automatyczny zwrot płatności za bilet dla klienta w zależności od opóźnienia. Drugim efektem prac były automatyczne powiadomienia dla klientów o zmianach w połączeniach kolejowych.

(…) – efektem prac była możliwość wyceny swojego auta przez użytkownika w kilku prostych krokach.

(…) – efektem prac była możliwość planowania przez pacjentów wizyt oraz lepszy system powiadomień.

(…) – efektem prac była możliwość udostępniania dla klientów danych z nowych wydarzeń sportowych.

Wnioskodawca oferował usługi z zakresu projektowania, utrzymywania, implementacji oraz testowania „Oprogramowania”/„programów komputerowych”.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku działalności w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek przejawiał się w szczególności:

a) tworzone oprogramowanie opisane we wniosku tworzone jest pod indywidualne wymagania firm, które te programy zamawiały. Wytworzone oprogramowanie, które opisane jest we wniosku nie jest usprawnianymi wersjami oprogramowania jakie jest sprzedawane przez Wnioskodawcę, a całkowicie nowym oprogramowaniem.

b) stosowny opis technologii jakie zostały wykorzystane do tworzenia danego oprogramowania został wymieniony we wniosku. Podczas tworzenia nowego oprogramowania powstają głównie nowe algorytmy, które nie istniały wcześniej w oprogramowaniu własnym i Zleceniodawcy.

Oprogramowanie realizuje indywidualne założenia biznesowe danego klienta, dla którego zostało ono wytworzone od podstaw.

W związku ze wskazaniem we wniosku, że działalność Wnioskodawcy prowadzona jest „w sposób ciągły i systematyczny”, Wnioskodawca wyjaśnia, że:

celem dla każdego z projektów jest zaprojektowanie wraz z klientem odpowiedniego rozwiązania od strony biznesowej, a następnie implementacja, testy oraz późniejsze utrzymanie i rozwój od strony programistycznej przez Wnioskodawcę. Zakres prac oraz ich koszt jest każdorazowo ustalany z klientem na zasadzie miesięcznego ryczałtu (w przypadku większych klientów, gdzie oprogramowanie wytwarzane jest stopniowo) lub stałej ceny za cały projekt (dla małych projektów).

Osiągniętymi celami było stworzenie i rozwinięcie programów komputerowych opisanych we wniosku. W kolejnych latach będzie to dalsze rozwijanie ww. Oprogramowań, poprzez dodawanie nowych funkcjonalności. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy oraz własna praca twórcza Wnioskodawcy, jako źródła osobowego.

Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.

Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę opisanych powyżej, w stosunku do każdego programu komputerowego.

Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „programem komputerowym”/„Oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a)zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b)nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c)nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców, bowiem zawsze mają charakter „twórczy”.

Sposób „przenoszenia” autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że „(...) utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (...)” należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty prac były/są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

Wobec zawarcia we wniosku informacji: „(...) jako członek zespołu (...)” Wnioskodawca precyzuje, że jego działalność w zakresie wytwarzania, rozwijania oraz ulepszania „programu komputerowego”/„Oprogramowania”:

-   nie jest działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę w ramach zespołu danego Kontrahenta w celu wytworzenia opisanego oprogramowania dla jego klientów, które jest oferowane w działalności Kontrahenta (Wnioskodawca nie wykonuje zadań w ramach działalności badawczo-rozwojowej Kontrahenta);

-   jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę dla potrzeb jego działalności gospodarczej i oferowaną Zleceniodawcy;

-   Wnioskodawca osiągał/osiąga/będzie osiągał dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do „elementu/”części”, który powstał w efekcie jego pracy twórczej;

-   element ten był/jest/będzie odrębnym programem komputerowym podlegającym ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą relacja pomiędzy przeniesieniem przez Wnioskodawcę na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia wygląda następująco: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wypłacane w miesięcznym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT w terminie określonym na fakturze. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą ich wytworzenia i nie jest uzależnione od wypłaty wynagrodzenia.

Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie. Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.

Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje.

Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.

Nabycie licencji na IDE nie stanowiło/nie stanowi/nie będzie stanowić wartości niematerialnej i prawnej w działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Ich nabycie nie stanowiło/nie stanowi/nie będzie stanowić nabycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ani nabycia innych wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (od podmiotu powiązanego lub niepowiązanego).

Koszty poniesione przez Wnioskodawcę na zakup: literatury i kursów były/są/będą faktycznie i w całości poniesione na prowadzoną działalność związaną z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych. Funkcjonalny związek ponoszonych kosztów z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania polega na wykorzystywaniu zdobytej z literatury i kursów wiedzy podczas realizacji prac rozwojowych, np. w zakresie nowej technologii, czy języka programowania lub rozwijaniu dotychczas zdobytej wiedzy w tym zakresie.

Żaden z opisanych wydatków, których dotyczy czwarte pytanie nie był/nie jest/nie będzie ponoszony wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca przyporządkowuje/przyporządkowywał/będzie przyporządkowywać poszczególne wydatki z czwartego pytania do działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem „Oprogramowania” Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.

Formą opodatkowania działalności Wnioskodawcy od 2019 roku jest podatek liniowy.

W prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji wyodrębnione było/jest/będzie każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Prowadzona ewidencja pozwalała/pozwala/będzie pozwalała wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania

1.Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT?

3.Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych), z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku, będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4.Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Wnioskodawcę w ramach umowy ze Zleceniodawcą, polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Stosownie do treści art. 5a pkt 38) ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a pkt 39) ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w Ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Tym samym, przez badania naukowe, zgodnie z art. 5a pkt 39) ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:

-   badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne, mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów, bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

-   badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38) ustawy o PIT w zw. z art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Wnioskodawca wykorzystuje własną wiedzę i umiejętności zdobyte podczas realizacji zleceń oraz projektów. Wiedza teoretyczna jest nabywania poprzez czytanie dokumentacji języka/technologii, udział w szkoleniach, czytanie grup dyskusyjnych oraz blogów branżowych, czytanie książek, oglądanie konferencji branżowych. Wiedza praktyczna natomiast przez realizację innych zleceń i projektów oraz testowych projektów. Wiedza ta jest rozwijana przez systematyczne uczestniczenie w ww. aktywnościach oraz realizację nowych zleceń.

Wykorzystane innowacyjne technologie oraz rozwiązania przy poszczególnych projektach:

(…) – unikalne algorytmy pozwalające na szybkie przetwarzanie terabajtów nieusystematyzowanych danych oraz ich późniejszą obróbkę w celu wyszukiwania ich online.

Rozwiązanie było innowacyjne w tamtym czasie na skalę globalną, ponieważ w przeciwieństwie do istniejących rozwiązań pozwalało przeszukiwać dane pod kątem nie tylko adresów email, ale również haseł, numerów kart kredytowych, kont bankowych, identyfikatorów obywateli poszczególnych krajów, numerów dokumentów, itp. Rozwiązanie to wymagało testów oraz optymalizacji różnego typu algorytmów oraz użycia zaawansowanych technologii przetwarzania i składowania danych.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – rozwiązanie innowacyjne na skalę rynku nieruchomości USA, pozwalające przy pomocy integracji z systemami podpisywania dokumentów online ((…)) skrócić czas procesu sprzedaży i zakupu udziałów lub całych nieruchomości z kilku tygodni do kilku dni. Proces był przeprowadzany w całości online od przygotowania automatycznie umowy poprzez powiadomienia odpowiednich osób o wymogu złożenia podpisu oraz sprawdzania wszystkich wymogów prawnych pozwalających na automatyczne zakończenie procesu.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa zautomatyzowanie procesu budowania aplikacji, który dotychczas był ręczny oraz zautomatyzowanie procesu testów poprzez wprowadzenie testów automatycznych. Pozwoliło to skrócić czas wdrażania nowych wersji aplikacji oraz zmniejszenie liczby błędów wynikających z ręcznych procesów testów oraz budowania.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – pierwszym z projektów była innowacyjna na skalę branży automatyzacja zwrotu kosztu biletów za opóźnienia, dotychczas był to czasochłonny proces ręczny, a zwrot był realizowany w ciągu minimum 30 dni. Automatyzacja pozwoliła na skrócenie tego czasu do kilku dni poprzez algorytmy wyszukujące opóźnienia danych połączeń wraz z wyszukaniem dotkniętych klientów, następnie klient otrzymywał informację do potwierdzenia zwrotu i sam zwrot w ciągu kilku dni od wystąpienia problemu.

Drugim innowacyjnym modułem był moduł automatycznych powiadomień o zmianach w połączeniach kolejowych dla już zakupionych biletów. Specjalny autorski algorytm przetwarzał dane dostarczone z zewnątrz i wyszukiwał na ich podstawie dotknięte zmianą bilety oraz wysyłał informacji do klienta wraz z automatyczną propozycją zwrotu kosztów lub zamówienia innego biletu na tej samej trasie.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – innowacyjne podejście do wyceny używanych samochodów online pozwalające na wycenę samochodów w ciągu kilku sekund na podstawie tylko podstawowych parametrów jak nr rejestracyjny albo model.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) - innowacyjnym na skalę przedsiębiorstwa była pełna automatyzacja umawiania wizyt przez klienta, automatyzacja wizyt cyklicznych oraz automatyzacja powiadomień do klientów, która pozwoliła na lepsze wykorzystanie czasu specjalistów poprzez znaczne zmniejszenie odsetku pacjentów nie pojawiających się na wizytach.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

(…) – innowacyjnym na skalę przedsiębiorstwa był rozwój panelu zbierania danych sportowych o kolejne sporty, dotychczas nieistniejące w systemie. Panel odwzorowywał zasady gry i pozwalał wprowadzać dane online przez inne zespoły bezpośrednio podczas wydarzeń sportowych, jednocześnie przekazując dane z minimalnym opóźnieniem dalej poprzez różnego rodzaju API.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

Należy przy tym podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace, zmierzające do stworzenia Oprogramowania, nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Wnioskodawca, wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Celem dla każdego z projektów jest zaprojektowanie wraz z klientem odpowiedniego rozwiązania od strony biznesowej, a następnie implementacja, testy oraz późniejsze utrzymanie i rozwój od strony programistycznej przez Wnioskodawcę. Zakres prac oraz ich koszt jest każdorazowo ustalany z klientem na zasadzie miesięcznego ryczałtu (w przypadku większych klientów, gdzie oprogramowanie wytwarzane jest stopniowo) lub stałej ceny za cały projekt (dla małych projektów).

Osiągniętymi celami było stworzenie i rozwinięcie programów komputerowych opisanych we wniosku. W kolejnych latach będzie to dalsze rozwijanie ww. Oprogramowań, poprzez dodawanie nowych funkcjonalności. Źródłem finansowania zaplanowanych prac były i są przychody z faktur wystawianych Zleceniodawcy oraz własna praca twórcza Wnioskodawcy, jako źródła osobowego.

Systematyczność polega na planowaniu prac w okresach miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania.

Wszystkie efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „programem komputerowym”/„Oprogramowaniem” zawsze były/są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie są jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców, bowiem zawsze mają charakter „twórczy”.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8) ustawy o PIT.

Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Sposób „przenoszenia” autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełniał/spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. W przedmiotowym wniosku Wnioskodawca wskazał, że przejaw jego działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38) ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę, są programami komputerowymi podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP Box (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawca w takim przypadku wytwarza program komputerowy.

Nadto jak zostało wyżej podkreślone, podlega on ochronie prawnej.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawcy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%. Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.

Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.

Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze. Na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcą relacja pomiędzy przeniesieniem przez Wnioskodawcę na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia wygląda następująco: Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wypłacane w miesięcznym okresie rozliczeniowym na podstawie wystawionej przez Wnioskodawcę faktury VAT w terminie określonym na fakturze. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje z chwilą ich wytworzenia i nie jest uzależnione od wypłaty wynagrodzenia.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi.

Wnioskodawca ponosi koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione na podstawie art. 74 ust. 1 Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8) ustawy o PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach – tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia te wszystkie przesłanki ma prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Ad 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika odrębnie na każde Prawo IP Box.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Jedną ze składowych, mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Głównymi kosztami wnioskodawcy w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

-   koszty licencji na (…) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-   koszty ubezpieczenia OC działalności Wnioskodawcy - związane z zabezpieczeniem odpowiedzialności kontraktowej i/lub deliktowej, związanej z tworzonym i rozwijanym Oprogramowaniem;

-   kamera internetowa i gogle VR - w celu przeprowadzania rozmów i wideokonferencji z Klientem online;

-   literatura i kursy - związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy oraz zdobywaniem wiedzy w zakresie nowych dostępnych na rynku technologii; Funkcjonalny związek ponoszonych kosztów z tworzeniem i rozwijaniem Oprogramowania polega na wykorzystywaniu zdobytej z literatury i kursów wiedzy podczas realizacji prac rozwojowych, np. w zakresie nowej technologii, czy języka programowania lub rozwijaniu dotychczas zdobytej wiedzy w tym zakresie.

-   sprzęt komputerowy (sprzęt komputerowy (procesory, chłodzenie do procesora, dyski SSD, pamięć RAM, płyta główna) - do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;) – do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-   koszty dojazdów (paliwo, bilety komunikacji publicznej) - ponoszone w celu dojazdu Wnioskodawcy do klienta;

-   Internet - do komunikowania się Wnioskodawcy z klientem oraz do łączenia się z serwerami wysyłającymi dane do programu przez Internet, dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej, tworzenia i rozwijania Oprogramowania;

-   koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR.

-   koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS – koszt obowiązkowy w prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje on do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego programu komputerowego, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem programu komputerowego.

Wyżej opisane koszty uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku oraz uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm. dalej: updof) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. updof jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 updof:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 updof:

Zgodnie z art. 5a pkt 38 updof:

W myśl art. 5a pkt 39 updof:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 updof wskazano, że oznaczają one:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawców. Wskazał Pan, że w ramach prowadzonych prac twórczych stworzył lub rozwinął Pan następujące programy komputerowe w postaci:

1)(…) – unikalne algorytmy pozwalające na szybkie przetwarzanie terabajtów nieusystematyzowanych danych oraz ich późniejszą obróbkę w celu wyszukiwania ich online.

Rozwiązanie było innowacyjne w tamtym czasie na skalę globalną, ponieważ w przeciwieństwie do istniejących rozwiązań pozwalało przeszukiwać dane pod kątem nie tylko adresów email, ale również haseł, numerów kart kredytowych, kont bankowych, identyfikatorów obywateli poszczególnych krajów, numerów dokumentów itp. Rozwiązanie to wymagało testów oraz optymalizacji różnego typu algorytmów oraz użycia zaawansowanych technologii przetwarzania i składowania danych.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

2)(…) – rozwiązanie innowacyjne na skalę rynku nieruchomości USA, pozwalające przy pomocy integracji z systemami podpisywania dokumentów online ((…)) skrócić czas procesu sprzedaży i zakupu udziałów lub całych nieruchomości z kilku tygodni do kilku dni. Proces był przeprowadzany w całości online od przygotowania automatycznie umowy poprzez powiadomienia odpowiednich osób o wymogu złożenia podpisu oraz sprawdzania wszystkich wymogów prawnych pozwalających na automatyczne zakończenie procesu.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

3)(…) – innowacyjne na skalę przedsiębiorstwa zautomatyzowanie procesu budowania aplikacji, który dotychczas był ręczny oraz zautomatyzowanie procesu testów poprzez wprowadzenie testów automatycznych. Pozwoliło to skrócić czas wdrażania nowych wersji aplikacji oraz zmniejszenie liczby błędów wynikających z ręcznych procesów testów oraz budowania.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

4)(…) – pierwszym z projektów była innowacyjna na skalę branży automatyzacja zwrotu kosztu biletów za opóźnienia, dotychczas był to czasochłonny proces ręczny, a zwrot był realizowany w ciągu minimum 30 dni. Automatyzacja pozwoliła na skrócenie tego czasu do kilku dni poprzez algorytmy wyszukujące opóźnienia danych połączeń wraz z wyszukaniem dotkniętych klientów, następnie klient otrzymywał informację do potwierdzenia zwrotu i sam zwrot w ciągu kilku dni od wystąpienia problemu.

Drugim innowacyjnym modułem był moduł automatycznych powiadomień o zmianach w połączeniach kolejowych dla już zakupionych biletów. Specjalny autorski algorytm przetwarzał dane dostarczone z zewnątrz i wyszukiwał na ich podstawie dotknięte zmianą bilety oraz wysyłał informacji do klienta wraz z automatyczną propozycją zwrotu kosztów lub zamówienia innego biletu na tej samej trasie.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

5)(…) – innowacyjne podejście do wyceny używanych samochodów online pozwalające na wycenę samochodów w ciągu kilku sekund na podstawie tylko podstawowych parametrów jak nr rejestracyjny albo model.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

6)(…) - innowacyjnym na skalę przedsiębiorstwa była pełna automatyzacja umawiania wizyt przez klienta, automatyzacja wizyt cyklicznych oraz automatyzacja powiadomień do klientów, która pozwoliła na lepsze wykorzystanie czasu specjalistów poprzez znaczne zmniejszenie odsetku pacjentów nie pojawiających się na wizytach.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

7)(…) – innowacyjnym na skalę przedsiębiorstwa był rozwój panelu zbierania danych sportowych o kolejne sporty, dotychczas nieistniejące w systemie. Panel odwzorowywał zasady gry i pozwalał wprowadzać dane online przez inne zespoły bezpośrednio podczas wydarzeń sportowych, jednocześnie przekazując dane z minimalnym opóźnieniem dalej poprzez różnego rodzaju API.

Technologia: (…).

Język programowania: (…).

Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w  praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku działalności w odniesieniu do „Oprogramowania”/„programów komputerowych”, których dotyczy wniosek przejawiał się w szczególności tym, że tworzone oprogramowanie opisane we wniosku tworzone jest pod indywidualne wymagania firm, które te programy zamawiały. Wytworzone oprogramowanie, które opisane jest we wniosku nie jest usprawnianymi wersjami oprogramowania jakie jest sprzedawane przez Pana, a całkowicie nowym oprogramowaniem. Stosowny opis technologii jakie zostały wykorzystane do tworzenia danego oprogramowania został wymieniony we wniosku. Podczas tworzenia nowego oprogramowania powstają głównie nowe algorytmy, które nie istniały wcześniej w oprogramowaniu własnym i Zleceniodawcy. Oprogramowanie realizuje indywidualne założenia biznesowe danego klienta, dla którego zostało ono wytworzone od podstaw.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu. Celem dla każdego z projektów jest zaprojektowanie wraz z klientem odpowiedniego rozwiązania od strony biznesowej, a następnie implementacja, testy oraz późniejsze utrzymanie i rozwój od strony programistycznej. Wskazał Pan, że systematyczność polega na planowaniu prac w okresach miesięcznych wraz ze Zleceniodawcą, z uwzględnieniem jego oczekiwań, bazując na dotychczasowych wynikach prac oraz retrospekcję pozwalającą na wprowadzanie ulepszeń do procesu wytwarzania oprogramowania. Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę opisanych powyżej, w stosunku do każdego programu komputerowego.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Dysponuje Pan wiedzą teoretyczną (oficjalna dokumentacja technologii/języka, książki, szkolenia, grupy oraz blogi branżowe, konferencje) oraz praktyczną z zakresu tworzenia oprogramowania w wybranej technologii. Wiedza praktyczna jest zdobywana poprzez testowe projekty, realizację zleceń w podobnych technologiach lub poprzednie realizacje podobnych projektów dla innych klientów. Poszczególne technologie i języki programowania opisane są w  opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wniosku w liście projektów. Wiedza wykorzystywana jest podczas projektowania, utrzymywania, implementacji oraz testowania oprogramowania. Wiedza ta jest wykorzystywana selektywnie względem przydatności dla konkretnego innowacyjnego rozwiązania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

-  nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-  łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-  kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

-  wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

-    nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

-    łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

-    kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

-    wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

-   planowaniu produkcji oraz

-   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że działalność polegająca na tworzeniu, rozwijaniu przez Pana Oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak to, które zostało wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że tworzenie i rozwijanie przez Pana Oprogramowania opisanego we wniosku wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W kolejnym pytaniu podniósł Pan kwestię kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof.

W myśl art. 30ca ust. 2 updof:

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem działalności badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że:

-    prowadzone przez Pana prace twórcze prowadzą do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta);

-    efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „Oprogramowaniem”/„programami komputerowymi”, zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-    przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych i rozwijanych programów komputerowych;

-    przenosi Pan odpłatnie autorskie prawa majątkowe na rzecz zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług; przeniesienie praw majątkowych na zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji.

Ponadto, jak wykazano wyżej w odniesieniu do Pana pierwszego pytania, Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwoju oprogramowania spełnia definicję działalności

badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz przedstawione przez Pana informacje należy stwierdzić, że autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych, chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tworzone w ramach Pana działalności gospodarczej – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem działalności badawczo-rozwojowej – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Kolejnym zagadnieniem, które budzi Pana wątpliwości, jest możliwość opodatkowania dochodu z przeniesienia autorskich praw majątkowych preferencyjną stawką.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Art. 30ca ust. 3 updof wskazuje, że:

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 updof:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 updof).

Art. 30ca ust. 6 updof stanowi:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 updof:

Z kolei na mocy art. 30ca ust. 11 updof:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów działalności

badawczo-rozwojowej z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku prowadzenia tej działalności.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 updof:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 updof).

Z kolei zgodnie z art. 30cb ust. 3 updof:

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcia ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca updof podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z informacji przedstawionych przez Pana w treści wniosku wynika, że:

-    dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiąga Pan ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof;

-    wynagrodzenie za przeniesienie na Zleceniodawcę praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania jest Pan w stanie wyodrębnić na podstawie prowadzonej ewidencji czasu i wykonywanych prac;

-    od (...) 2019 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb updof; prowadzona ewidencja umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

-    zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w latach 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz latach kolejnych, w których będzie Pan uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w przedstawionym zdarzeniu.

Mając na uwadze powyższe przedstawione przez Pana informacje, może Pan zastosować stawkę podatku 5% od dochodów uzyskanych z tytułu sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniach rocznych za rok 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 oraz za lata kolejne, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Przy tym, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 updof.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazujemy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-  wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-  kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-  dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo–rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 updof.

Wobec tego wydatki wskazane w opisie sprawy, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnione przy wyliczaniu wskaźnika nexus dla poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zakresie, w jakim służą prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej, której efektem jest powstanie kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-  stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

-  zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.