Temat interpretacji

skutki podatkowe wypłaty należności: z tytułu zwrotu spadkobiercy udziałów w Spółdzielni związanych z udziałami w Spółdzielni

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2019 r. (data wpływu 22 lipca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 września 2019 r. (data wpływu 19 września 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty należności:

• z tytułu zwrotu spadkobiercy udziałów w Spółdzielni jest nieprawidłowe,

• związanych z udziałami w Spółdzielni jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 lipca 2019 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek z dnia 11 kwietnia 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 6 września 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.415.2019.1.KK 0111-KDIB2-2.4015.115.2019.3.MZ, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 6 września 2019 r. (skutecznie doręczone w dniu 11 września 2019 r.). W dniu 19 września 2019 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku z dnia 16 września 2019 r. (data nadania 16 września 2019 r.).

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu 11 września 1975 r. i przez cały okres małżeństwa obowiązywała wspólność majątkowa, nie została zawarta intercyza. Mąż Wnioskodawczyni nabył udziały w () Banku Spółdzielczym w okresie od 1999 r. do 2016 r. Mąż zmarł w dniu 14 kwietnia 2018 r. i nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu z dnia 27 sierpnia 2018 r., które się uprawomocniło w dniu 18 września 2018 r. Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą testamentowym. Wnioskodawczyni została członkiem Banku Spółdzielczego w dniu 30 sierpnia 2012 r. W dniu 19 lipca 2019 r. została wypłacona Wnioskodawczyni kwota stanowiąca wartość wniesionych przez Jej męża wpłat na udziały w Spółdzielni, pomniejszona o podatek dochodowy od osób fizycznych 18%. Treść oświadczenia męża wynikająca z deklaracji przystąpienia do BS: Po mojej śmierci udziały proszę wypłacić Ob. () () 15.07.1999, podpis męża nieczytelny.

Kwota wypłaty udziałów nie wchodzi do masy spadkowej. Wnioskodawczyni otrzymała w dniu 19 lipca 2019 r. dodatkowo dywidendę za okres od 2016 r. do 2018 r, która została opodatkowana 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Kwota obejmowała tylko wypłaconą dywidendę i nastąpiła po walnym zgromadzeniu w Spółdzielni.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy udziały w BS, które zakupił mąż Wnioskodawczyni należy wykazać w deklaracji SDZ-2 jako darowiznę za życia na wypadek śmierci?
2. Czy udziały BS, które zakupił mąż w czasie trwania małżeństwa, należy traktować jako przychód, ale tylko w 50% ze względu na wspólnotę małżeńską i opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych 18%, a inne należności związane z udziałami dywidendą, opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych (19%)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie odpowiedzi na pytanie nr 1 dotyczące podatku od spadków i darowizn, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku, mąż nabył udziały w BS. Jeden udział to 61 zł. Środki pieniężne są gromadzone w Banku na indywidualnym koncie. Mąż nabył udziały w czasie trwania małżeństwa, gdzie obowiązywała wspólnota małżeńska. W związku z tym, wypłacona kwota udziałów podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych tylko w 50%. Zaliczka na podatek dochodowy, zgodnie z ustawą o podatku dochodowego od osób fizycznych, wynosi 18%.

Inne należności związane z udziałami, tj. dywidenda, podlega zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu od osób fizycznych w wysokości 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty należności:

• z tytułu zwrotu spadkobiercy udziałów w Spółdzielni jest nieprawidłowe,

• związanych z udziałami w Spółdzielni jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Na mocy art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Katalog przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

1. dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,
2. oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,
3. podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
4. wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zacytowany powyżej przepis nie podaje normatywnej definicji przychodów z praw majątkowych i nie stanowi katalogu zamkniętego, na co wskazuje wyrażenie w szczególności. Tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem przez niego praw o charakterze majątkowym.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 3 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 30a ust. 6 ww. ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński w dniu 11 września 1975 r. i przez cały okres małżeństwa obowiązywała wspólność majątkowa. Mąż Wnioskodawczyni nabył udziały w Banku Spółdzielczym w okresie od 1999 r. do 2016 r. Mąż zmarł w dniu 14 kwietnia 2018 r., a nabycie spadku zostało potwierdzone postanowieniem Sądu z dnia 27 sierpnia 2018 r., które się uprawomocniło w dniu 18 września 2018 r. Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą testamentowym. Wnioskodawczyni została członkiem Banku Spółdzielczego w dniu 30 sierpnia 2012 r. W dniu 19 lipca 2019 r. została wypłacona Wnioskodawczyni kwota stanowiąca wartość wniesionych przez Jej męża wpłat na udziały w Spółdzielni, pomniejszona o podatek dochodowy od osób fizycznych 18% Wypłacona kwota to równowartość udziałów i została wypłacona na podstawie deklaracji męża. Kwota wypłaty udziałów nie wchodzi do masy spadkowej.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145) z chwilą śmierci prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą na jego spadkobierców (art. 922 Kodeksu cywilnego). W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

Nabycie rzeczy i praw majątkowych przez osoby fizyczne w drodze spadku, co do zasady, podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2019 r., poz. 1813). Nie należą jednak do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego czy są one spadkobiercami (art. 922 § 2 Kodeksu cywilnego). Zasada ta dotyczy praw majątkowych z tytułu udziałów członkowskich w spółdzielniach.

W tym miejscu konieczne jest odniesienie się do przepisów regulujących problematykę działalności banków spółdzielczych. Banki te są spółdzielniami, które prowadzą działalność bankową. W związku z tym podstawą prawną ich organizacji jest ustawa z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2018 r. poz. 1285, z późn. zm.) oraz ustawa z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających (Dz. U. z 2018 r. poz. 613, z późn. zm.).

Na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach zrzeszających ilekroć w ustawie jest mowa o banku spółdzielczym należy przez to rozumieć bank będący spółdzielnią, do którego w zakresie nieuregulowanym w niniejszej ustawie oraz w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 1876, z późn. zm.), stosuje się przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2018 r. , poz. 1285, z późn. zm.).

Na podstawie art. 10d ust. 2 ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych spadkobierca zmarłego członka banku spółdzielczego dziedziczy udziały, jeżeli jest członkiem banku spółdzielczego lub złożył deklarację przystąpienia do banku spółdzielczego. Jeżeli spadkobierców jest więcej niż jeden, powinni oni wskazać jednego spośród siebie, który będzie wykonywał uprawnienia wynikające z udziałów.

Stosownie do treści art. 10d ust. 3 ww. ustawy członek banku spółdzielczego może, w deklaracji przystąpienia do banku spółdzielczego lub w pisemnym oświadczeniu złożonym bankowi spółdzielczemu, wskazać osobę, której po jego śmierci bank spółdzielczy jest obowiązany wypłacić udziały oraz inne należności związane z udziałami. Udziały oraz należności te nie wchodzą do spadku po zmarłym członku. Wskazanie osoby uprawnionej do otrzymania udziałów i należności może być w każdym czasie zmienione lub odwołane przez członka banku spółdzielczego.

Spadkobiercy dziedziczącemu udziały przysługuje roszczenie o przyjęcie w poczet członków banku spółdzielczego bez obowiązku wniesienia wpisowego. Przyjęcie w poczet członków następuje ze skutkiem od dnia śmierci spadkodawcy. W razie odmowy przyjęcia w poczet członków, a także w razie niezłożenia deklaracji przystąpienia do banku spółdzielczego przez spadkobiercę bank spółdzielczy jest obowiązany wypłacić spadkobiercy równowartość przypadających mu udziałów zmarłego członka na zasadach określonych w statucie (art. 10d ust. 4 ww. ustawy).

Analogiczne przepisy (obowiązujące w dacie złożenia oświadczenia przez małżonka Wnioskodawczyni) zawarte są również w ustawie Prawo spółdzielcze.

Stosownie do treści art. 16 § 3 ustawy Prawo spółdzielcze członek spółdzielni może w deklaracji lub w odrębnym pisemnym oświadczeniu złożonym spółdzielni wskazać osobę, której spółdzielnia obowiązana jest po jego śmierci wypłacić udziały. Prawo z tego tytułu nie należy do spadku.

Na podstawie przepisów prawa spółdzielczego i statutu Spółdzielni, członkowie spółdzielni są zobowiązani do dokonania wpłaty udziałów członkowskich. Warunkiem przyjęcia w poczet członków spółdzielni jest złożenie deklaracji, w której (lub w odrębnym pisemnym oświadczeniu) członkowie spółdzielni mogą wskazać osobę, której spółdzielnia obowiązana jest po śmierci członka wypłacić udziały. Przepisy określają, że prawo z tego tytułu nie należy do spadku.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że mąż Wnioskodawczyni (członek Banku Spółdzielczego) złożył oświadczenie, w którym wskazał współmałżonka jako osobę uprawnioną do otrzymania wypłaty swoich udziałów członkowskich w przypadku jego śmierci. W związku z tym, Bank Spółdzielczy obowiązany był po jego śmierci wypłacić udziały żonie. We wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że w momencie nabycia udziałów w Spółdzielni przez męża w małżeństwie panował ustrój wspólności majątkowej.

Wypłata udziałów Wnioskodawczyni stanowi przychód z praw majątkowych w rozumieniu art. 18 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w powyższym przypadku prawo z tego tytułu nie należy do spadku. Przychód z tytułu wypłacenia danej osobie udziałów członkowskich w Banku Spółdzielczym, wynikający z praw majątkowych, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednak należy mieć na uwadze, że wpłaty środków pieniężnych, dokonywane na nabywane udziały po zmarłym małżonku (członku Banku Spółdzielczego), mogą pochodzić zarówno z majątku wspólnego małżonków, jak i stanowić majątek odrębny zmarłego małżonka. Zależy to od ustroju majątkowego obowiązującego w małżeństwie zmarłego członka Banku Spółdzielczego. Jeżeli w małżeństwie członka Banku Spółdzielczego panował ustrój wspólności majątkowej, źródłem finansowania udziałów był majątek wspólny małżonków.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są: przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Wniesienie wkładu do spółdzielni jest neutralne z perspektywy podatku dochodowego, a zatem zwrot wkładu do majątku danej osoby nie może stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu, gdyż wartość zwracanego wkładu do spółdzielni w każdym przypadku wolna jest od opodatkowania. Innymi słowy, zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy znajdzie zastosowanie wówczas, gdy wpłacony wkład zostanie zwrócony do majątku, z którego wcześniej został uiszczony. W takiej sytuacji nie można bowiem uznać, że zwrot wkładu stanowił dla danego podatnika jakiekolwiek przysporzenie, co uzasadnia kierowanie się zasadą neutralności przy ocenie podatkowych skutków wniesienia i zwrotu wkładu do spółdzielni.

W przypadku zwrotu udziałów w Spółdzielni małżonkowi członka spółdzielni, zastosowanie mają przepisy Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Jak stanowi art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa, powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. W związku z tym, że udziały stanowiły majątek Wnioskodawczyni i męża (wspólność ustawową małżeńską), w wyniku wypłaty udziałów małżonkowi zmarłego członka spółdzielni, środki pieniężne zostają zwrócone do majątku, z którego pierwotnie pochodziły.

W tej sytuacji, należy uznać, że zwrot ten spełnia wymogi określone w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód uzyskany przez osobę uprawnioną korzysta ze zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wypłacona Wnioskodawczyni kwota pieniężna z tytułu zwrotu udziałów w Spółdzielni korzysta ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię z tytułu zwrotu udziałów lub wkładów w spółdzielni, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni, w przedstawionym stanie faktycznym, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do otrzymanej przez Wnioskodawczynię w dniu 19 lipca 2019 r. dywidendy za okres od 2016 r. do 2018 r., wypłaconej po walnym zgromadzeniu w Spółdzielni, które odbyło się w 2019 r., należy wskazać, że zgodnie z art. 75 ustawy Prawo spółdzielcze, zysk spółdzielni, po pomniejszeniu o podatek dochodowy i inne obciążenia obowiązkowe wynikające z odrębnych przepisów ustawowych, stanowi nadwyżkę bilansową. Jak stanowi art. 76 ww. ustawy, nadwyżka bilansowa podlega podziałowi na podstawie uchwały walnego zgromadzenia. Co najmniej 5% nadwyżki przeznacza się na zwiększenie funduszu zasobowego, jeżeli fundusz ten nie osiąga wysokości wniesionych udziałów obowiązkowych.

Z przepisu art. 77 § 1 ww. ustawy wynika, że część nadwyżki bilansowej pozostałej po dokonaniu odpisu, o którym mowa w art. 76, przeznacza się na cele określone w uchwale walnego zgromadzenia. Zasady podziału nadwyżki bilansowej między członków spółdzielni określa statut (art. 77 § 2 ww. ustawy). Zgodnie z art. 77 § 4 ww. ustawy, jeżeli podział części nadwyżki bilansowej między członków ma nastąpić w formie oprocentowania udziałów, w podziale tym uwzględnia się byłych członków (ich spadkobierców), którym przysługują roszczenia o wypłatę udziałów. Z treści art. 77 § 4 ustawy Prawo spółdzielcze wynika, że przy podziale nadwyżki bilansowej w formie oprocentowania (dywidendy) uwzględnia się byłych członków (ich spadkobierców). Oznacza to, że prawo do części nadwyżki przysługuje spadkobiercy, bo to on jest uwzględniony przy jej podziale.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że na dzień śmierci spadkodawcy prawo do części nadwyżki nie było skonkretyzowane. Wnioskodawczyni, jako spadkobierczyni męża, nabyła prawo do należności związanych z udziałem w spółdzielni (dywidendy) w chwili podjęcia uchwały przez walne zgromadzenie Spółdzielni, a więc prawo to nie weszło do spadku po zmarłym w dniu 14 kwietnia 2018 r. mężu.

W związku z tym, wypłacona Wnioskodawczyni w dniu 19 lipca 2019 r. kwota należności związanych z udziałem w spółdzielni (dywidendy), stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 lit. b) ww. ustawy.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że całość kwoty wypłaconej Wnioskodawczyni w 2019 r., stanowiącej zwrot udziałów w Spółdzielni, korzysta ze zwolnienia podatkowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Wnioskodawczyni w tej części należało uznać za nieprawidłowe, gdyż stwierdzono w nim, że wypłacona kwota z tytułu udziałów w Spółdzielni podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych w 50%, a zaliczka na podatek dochodowy wynosi 18%.

Natomiast wypłacona Wnioskodawczyni w 2019 r. przez Spółdzielnię kwota pieniężna z tytułu należności związanych z udziałami w Spółdzielni (dywidenda) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 3 w związku z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tej części stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Końcowo Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do weryfikacji i oceny dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i Jej stanowiskiem w sprawie oceny prawnej tego stanu. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, gdyż prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez właściwy organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

w części prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej