Temat interpretacji

możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2018 r. (data wpływu 31 lipca 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 20 września 2018 r. (data wpływu 26 września 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 7 września 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.396.2018.1.AKR, wezwano Wnioskodawczynię, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 7 września 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 14 września 2018 r.). W dniu 26 września 2018 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w dniu 21 września 2018 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 15 września 2016 r. przed notariuszem w K. został sporządzony akt notarialny testament, zgodnie z którym matka Wnioskodawczyni do całego spadku powołała Wnioskodawczynię. Oświadczyła jednocześnie, że powołaną do spadku córkę Wnioskodawczynię zobowiązuje do nieodpłatnego przeniesienia na rzecz syna matki Wnioskodawczyni udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, oznaczonego numerem 7, położonego w K. w budynku przy ulicy B., o powierzchni użytkowej 48,7 m², dla którego to lokalu Sąd Rejonowy w K. prowadzi księgę wieczystą, pod warunkiem wyrażenia przez syna matki Wnioskodawczyni w formie pisemnej z datą pewną, w terminie jednego miesiąca od dnia otwarcia i ogłoszenia testamentu, woli nieodpłatnego nabycia tytułem zapisu zwykłego udziału wynoszącego &½ części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość z jednoczesnym zobowiązaniem się do odpłatnego nabycia od Wnioskodawczyni pozostałego udziału wynoszącego &½ części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (zapis zwykły).

Matka Wnioskodawczyni oświadczyła, że w razie niewyrażenia przez syna matki Wnioskodawczyni woli, o której mowa powyżej z jednoczesnym jego powyższym zobowiązaniem, zobowiązuje Wnioskodawczynię do sprzedaży opisanego wyżej lokalu mieszkalnego i wypłacenia synowi matki Wnioskodawczyni w terminie do jednego miesiąca od dnia zawarcia umowy sprzedaży 1/2 części uzyskanej z tytułu sprzedaży ceny. Matka Wnioskodawczyni oświadczyła, że wcześniej innych testamentów nie sporządzała. Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 9 stycznia 2017 r.

W dniu 28 stycznia 2017 r. brat Wnioskodawczyni złożył pisemne oświadczenie, zgodnie z którym stosownie do treści ww. testamentu notarialnego z dnia 15 września 2016 r. (sporządzonego przed notariuszem w K., otwartego i ogłoszonego w dniu 28 stycznia 2017 r. przed notariuszem w K.) wyraża wolę nieodpłatnego nabycia tytułem zapisu zwykłego udziału wynoszącego &½ części w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego i jednocześnie zobowiązał się do odpłatnego nabycia od Wnioskodawczyni pozostałego udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Brat Wnioskodawczyni na Jej rachunek bankowy dokonał spłaty połowy wartości mieszkania w następujących datach i kwotach:

• 29 marca 2017 r. 31 000 zł,

• 28 czerwca 2017 r. 1 500 zł,

• 25 sierpnia 2017 r. 2 500 zł,

• 26 września 2017 r. 1 000 zł,

• 30 października 2017 r. 1 000 zł,

• 15 grudnia 2017 r. 1 000 zł,

• 12 kwietnia 2018 r. 42 000 zł.

W dniu 17 marca 2017 r. został sporządzony akt notarialny umowa sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawczyni nabyła niezabudowaną działkę gruntu numer 408/64 o powierzchni 1 065 m2, za cenę 132 311 zł 10 gr brutto, która obejmuje wylicytowaną cenę netto w kwocie 107 570 zł, do której Gmina doliczyła podatek VAT w stawce 23 %.

Z wypisu z rejestru gruntów i wyrysu z mapy ewidencyjnej, przeznaczonych do dokonywania wpisu w księdze wieczystej, sporządzonych dla działki gruntu numer 408/64 przez Starostę C. w dniu 1 marca 2017 r. wynika, że całą powierzchnię tej działki stanowią grunty orne (RVI). Działka numer 408/64 położona w miejscowości C., objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu pomiędzy ulicami S. i D. we wsi C. gmina C., uchwalonym uchwałą Rady Gminy w C. z dnia 27 marca 2015 r., opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa, zgodnie z którym zlokalizowana jest na terenie o symbolu 2 MNU teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. Działka gruntu numer 408/64 położona w obrębie ewidencyjnym C., w gminie C., zgodnie z zasobem z ewidencji gruntów nie posiada konturu użytków oznaczonych jako Ls-tj.: las, nie figuruje w Uproszczonym Planie Urządzania Lasu (UPUL) i nie jest ona ujęta do nadzoru nad lasami niestanowiącymi własności Skarbu Państwa; nie określono też dla niej zadań z zakresu gospodarki leśnej wydanej na podstawie inwentaryzacji stanu lasów.

Na zakup przedmiotowej nieruchomości (działki numer 408/64) został przez Wnioskodawczynię zaciągnięty kredyt w wysokości 127 000 zł (umowa z dnia 16 marca 2017 r.). Na przedmiotowej działce Wnioskodawczyni ma zamiar wybudować dom.

W związku z dokonaniem przez brata Wnioskodawczyni spłaty połowy wartości mieszkania, obecnie Wnioskodawczyni zamierza dokonać czynności nieodpłatnego przeniesienia na rzecz brata udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego, a otrzymane od brata środki finansowe zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup działki gruntu numer 408/64.

Obecnie Wnioskodawczyni mieszka wraz z partnerem oraz dwójką dzieci w mieszkaniu służbowym przyznanym partnerowi.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni stwierdziła, że w dniu 16 marca 2017 r. został zaciągnięty kredyt na zakup działki w banku . Tak jak wskazano we wniosku, spłata dokonana przez brata miała miejsce w dniu 29 marca 2017 r. Odpłatne nabycie udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności opisanego we wniosku lokalu mieszkalnego przez brata Wnioskodawczyni dopiero nastąpi. Nie została jeszcze zawarta umowa przenosząca własność na brata Wnioskodawczyni. Odpłatne zbycie nastąpi w 2018 r. Środki uzyskane w ramach spłaty od brata zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 16 marca 2017 r.

Spłaty zostały dokonane w następujących datach i kwotach:

• 29 marca 2017 r. 31 000 zł,

• 28 czerwca 2017 r. 1 500 zł,

• 25 sierpnia 2017 r. 2 500 zł,

• 26 września 2017 r. 1 000 zł,

• 30 października 2017 r. 1 000 zł,

• 15 grudnia 2017 r. 1 000 zł,

• 12 kwietnia 2018 r. 42 000 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy środki pieniężne otrzymane od brata tytułem spłaty połowy wartości mieszania będą wolne od podatku dochodowego w sytuacji ich wydatkowania na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup działki gruntu numer 408/64?

Zdaniem Wnioskodawczyni, analizując przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.) art. 10 oraz art. 21, bez względu na to, czy środki pieniężne otrzymane od brata tytułem spłaty połowy wartości mieszkania Wnioskodawczyni przeznaczy na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup działki gruntu numer 408/64, czy też na budowę własnego budynku mieszkalnego na działce gruntu numer 408/64, skorzysta ze zwolnienia.

Za przyjętą wykładnią przepisów przemawia fakt, że art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy wskazuje, że zwolnienie dotyczy własnych celów mieszkaniowych. Własne cele mieszkaniowe należy rozumieć jako związane z prawem własności, które posiada podatnik. Nie ulega wątpliwości również, że kredyt zaciągnięty na zakup działki wypełnia przesłanki przeznaczenia na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z przepisem w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Wnioskodawczyni odziedziczyła mieszkanie po matce zmarłej w dniu 9 stycznia 2017 r. Dla ustalenia daty nabycia udziałów w lokalu mieszkalnym, które zamierza Wnioskodawczyni sprzedać należy posłużyć się w tym przypadku przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r.. poz. 459, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 924 i 925 ww. ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Akt notarialny poświadczenia dziedziczenia potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Zatem, w rozpatrywanej sprawie, Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny, w dniu śmierci matki, tj. 9 stycznia 2017 r.

Wobec tego przeniesienie udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego na brata z uwagi na fakt, że dojdzie do niego przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie jest źródłem przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym uzyskany z owego zbycia dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1. wydatki poniesione na:
   1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
   2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
   4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
   5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

&−położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

1. wydatki poniesione na:
   1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
   2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
   3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

&−w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Stosownie do art. 21 ust. 29 ww. ustawy, w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być spłata kredytu oraz odsetek od kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, a więc m. in. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych w terminie nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe, co w przedmiotowej sytuacji będzie miało miejsce.

Podsumowując należy stwierdzić, że wydatkowanie przez Wnioskodawczynię kwoty uzyskanej ze spłaty otrzymanej od brata, na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup działki przeznaczonej pod budowę budynku mieszkalnego lub na budowę własnego budynku mieszkalnego na tej działce będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą sformułowaną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

&−jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Stosownie do art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 i art. 925 ustawy Kodeks cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 15 września 2016 r. został sporządzony akt notarialny testament, zgodnie z którym matka Wnioskodawczyni do całego spadku powołała Wnioskodawczynię. Oświadczyła jednocześnie, że powołaną do spadku córkę Wnioskodawczynię zobowiązuje do nieodpłatnego przeniesienia na rzecz syna matki Wnioskodawczyni udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość pod warunkiem wyrażenia przez syna matki Wnioskodawczyni w formie pisemnej z datą pewną w terminie jednego miesiąca od dnia otwarcia i ogłoszenia testamentu, woli nieodpłatnego nabycia tytułem zapisu zwykłego udziału wynoszącego &½ części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość z jednoczesnym zobowiązaniem się do odpłatnego nabycia od Wnioskodawczyni pozostałego udziału wynoszącego &½ części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (zapis zwykły). Matka Wnioskodawczyni oświadczyła, że w razie niewyrażenia przez syna matki Wnioskodawczyni woli, o której mowa powyżej z jednoczesnym jego zobowiązaniem się (jak powyżej), zobowiązuje Wnioskodawczynię do sprzedaży opisanego wyżej lokalu mieszkalnego i wypłacenia synowi matki Wnioskodawczyni w terminie do jednego miesiąca od dnia zawarcia umowy sprzedaży 1/2 części uzyskanej z tytułu sprzedaży ceny. Matka Wnioskodawczyni oświadczyła, że wcześniej innych testamentów nie sporządzała. Matka Wnioskodawczyni zmarła w dniu 9 stycznia 2017 r. W dniu 28 stycznia 2017 r. brat Wnioskodawczyni złożył pisemne oświadczenie, zgodnie z którym stosownie do treści ww. testamentu notarialnego z dnia 15 września 2016 r. wyraża wolę nieodpłatnego nabycia tytułem zapisu zwykłego udziału wynoszącego &½ części w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego i jednocześnie zobowiązał się do odpłatnego nabycia od Wnioskodawczyni pozostałego udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Brat Wnioskodawczyni na Jej rachunek bankowy dokonał spłaty połowy wartości mieszkania w następujących datach i kwotach: 29 marca 2017 r. 31 000 zł, 28 czerwca 2017 r. 1 500 zł, 25 sierpnia 2017 r. 2 500 zł, 26 września 2017 r. 1 000 zł, 30 października 2017 r. 1 000 zł, 15 grudnia 2017 r. 1 000 zł, 12 kwietnia 2018 r. 42 000 zł. W dniu 17 marca 2017 r. został sporządzony akt notarialny umowa sprzedaży, na podstawie której Wnioskodawczyni nabyła niezabudowaną działkę gruntu. Z wypisu z rejestru gruntów i wyrysu z mapy ewidencyjnej, wynika, że całą powierzchnię tej działki stanowią grunty orne (RVI). Działka ta objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym zlokalizowana jest na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej. Na zakup ww. działki został przez Wnioskodawczynię zaciągnięty w banku kredyt w wysokości 127 000 zł (umowa z dnia 16 marca 2017 r.). Na działce tej Wnioskodawczyni ma zamiar wybudować dom. W związku z dokonaniem przez brata Wnioskodawczyni spłaty połowy wartości mieszkania, obecnie Wnioskodawczyni zamierza dokonać czynności nieodpłatnego przeniesienia na rzecz brata udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego. Obecnie Wnioskodawczyni mieszka wraz z partnerem oraz dwójką dzieci w mieszkaniu służbowym przyznanym partnerowi. Odpłatne nabycie udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego przez brata Wnioskodawczyni dopiero nastąpi w 2018 r. Środki uzyskane w ramach spłaty od brata zostały wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 16 marca 2017 r.

W świetle powyższego opisu stwierdzić należy, że nabycie przez Wnioskodawczynię udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość będącego przedmiotem przyszłego odpłatnego zbycia nastąpiło w 2017 r. w spadku po zmarłej mamie.

Odpłatne zbycie w 2018 r. ww. udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który Wnioskodawczyni nabyła w 2017 r. będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w terminie określonym w ust. 1 (do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena określona w umowie, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6c powołanej ustawy, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadku i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d).

Nadto zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Dochód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) może jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegać zwolnieniu z opodatkowania. Stosownie do treści tego przepisu, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P, gdzie:

D dochód z odpłatnego zbycia,

W wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P przychód z odpłatnego zbycia.

Powyższe zwolnienie może obejmować taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostałby w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzystałby ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1. wydatki poniesione na:
   1. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
   2. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
   3. nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
   4. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
   5. rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego,

&−położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

1. wydatki poniesione na:
   1. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1,
   2. spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a),
   3. spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a) lub b)

&−w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30 ww. ustawy).

Natomiast w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie (art. 30e ust. 7 ww. ustawy).

Ww. zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Zatem, korzystanie ze zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w wyżej cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik nie ma prawa do ulgi i jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego.

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku tym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Ponadto należy wyjaśnić, że z wykładni językowej przedstawionych przepisów, a w szczególności z zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy sformułowania: () wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (), jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe () wynika, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższego zwolnienia jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na cele mieszkaniowe. Dlatego też ważny jest moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku, ponieważ środki przeznaczone na ww. cele mieszkaniowe muszą bezwzględnie pochodzić ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Dokonując zatem analizy powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że podstawową okolicznością decydującą o stosowaniu powyższych zwolnień jest wyłącznie przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Przy czym początkiem terminu, od jakiego można ponosić wydatki uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego, zgodnie z wcześniejszymi wyjaśnieniami, jest co wynika wprost z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy dzień odpłatnego zbycia, czyli dzień, w którym zastała zawarta umowa sprzedaży.

Powyższe oznacza, że kwota przychodu wydatkowana na spłatę kredytu, czy budowę własnego budynku mieszkalnego przed datą odpłatnego zbycia nieruchomości nie będzie mogła być uwzględniona do obliczenia dochodu zwolnionego. Z treści art. 21 ust.1 pkt 131 ww. ustawy jasno wynika, że wydatkami na cele mieszkaniowe są wyłącznie przychody z odpłatnego zbycia wydatkowane począwszy od dnia odpłatnego zbycia. W przepisie tym liczy się tylko data sprzedaży, bo tylko dzień zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości jest dniem odpłatnego zbycia, o jakim mowa w tym przepisie.

Z wniosku wynika, że w związku z zobowiązaniem się brata Wnioskodawczyni w dniu 28 stycznia 2017 r. do odpłatnego nabycia od Wnioskodawczyni udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego Wnioskodawczyni otrzymała od niego w okresie od dnia 29 marca 2017 r. do dnia 12 kwietnia 2018 r. spłatę w łącznej wysokości 80 000 zł, która została przez Nią wydatkowana na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 16 marca 2017 r. Natomiast odpłatne zbycie udziału w nieruchomości (przeniesienie własności udziału w lokalu mieszkalnym na brata) dopiero nastąpi (w 2018 r.). Oznacza to, że Wnioskodawczyni wydatkowała otrzymane od brata środki finansowe na spłatę kredytu zanim dokonała odpłatnego zbycia przedmiotowego udziału. Jak wskazano wyżej jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest termin wydatkowania przychodu począwszy od dnia odpłatnego zbycia, ale nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Termin wydatkowania przychodu przez Wnioskodawczynię nie został więc spełniony. Zatem, wydatkowanie przychodu z ww. spłaty otrzymanej od brata przed datą odpłatnego zbycia nie uprawnia Wnioskodawczyni do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Początkiem terminu, o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy od jakiego Wnioskodawczyni będzie mogła ponosić wydatki uwzględnione do obliczenia dochodu zwolnionego będzie wyłącznie dzień odpłatnego zbycia czyli dzień, w którym zostanie zawarta umowa sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności opisanego wyżej lokalu mieszkalnego, a nie moment otrzymania środków w formie spłaty, którą Wnioskodawczyni otrzymała w związku z zobowiązaniem się Jej brata do odpłatnego nabycia od Niej udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności ww. lokalu mieszkalnego.

W świetle przywołanych uregulowań prawnych stwierdzić należy, że spłata kredytu zaciągniętego w dniu 16 marca 2017 r. na zakup działki pod budowę budynku mieszkalnego nie będzie uprawniała Wnioskodawczyni do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) tej ustawy, ponieważ wydatkowanie spłaty otrzymanej od brata na poczet przyszłej sprzedaży udziału wynoszącego 1/2 części w prawie własności ww. lokalu na spłatę ww. kredytu zostało dokonane przed datą tej sprzedaży. Tym samym nie został dotrzymany termin wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży począwszy od dnia odpłatnego zbycia, ale nie później niż w okresie 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Odnosząc się natomiast do możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego, w sytuacji wydatkowania przychodu na budowę budynku mieszkalnego, tutejszy Organ wskazuje, że odpowiadając na zadane w ww. wezwaniu z dnia 7 września 2018 r. pytanie w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że środki uzyskane w ramach spłaty od brata zostały w całości wydatkowane na spłatę kredytu zaciągniętego w dniu 16 marca 2017 r. W tej sytuacji odpowiedź na pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowa.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni uznane zostało za nieprawidłowe.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekle prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

nieprawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej