Temat interpretacji
Pytanie podatnika
Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy z dnia 4 maja 1987 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Kanady w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1990 r., Nr 38, poz. 216),
Minister Finansów uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku w sprawie obowiązku opodatkowania w Kanadzie dochodu uzyskanego na terytorium Polski.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Pani X posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Kanadzie. W 2005 r. Podatniczka osiągnęła dochody na terytorium Polski z tytułu udziału w posiedzeniach rady nadzorczej polskiej spółki Y. Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od uzyskanych przez Podatniczkę dochodów został pobrany w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Jednocześnie, Spółka Y sporządziła i przekazała Informację o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby fizyczne niemające w Polsce miejsca zamieszkania IFT-1/IFT-1R, wykazując kwotę dochodu i kwotę pobranego podatku w pozycji D.9 (Inne dochody) a następnie, dokonując korekty informacji IFT-1/IFT-1R, wykazując kwotę dochodu i pobranego podatku w pozycji D.10.
W związku z powyższym, Pani X zwraca się z prośbą o interpretację zasad opodatkowania dochodów uzyskanych na terytorium Polski z tytułu udziału w radzie nadzorczej spółki mającej siedzibę w Polsce. W szczególności Podatniczka zwraca się z pytaniem w jaki sposób należy opodatkować taki dochód w Kanadzie, czy w tym państwie powstanie konieczność zapłacenia dodatkowego podatku oraz czy ma znaczenie dla potrzeb opodatkowania tego dochodu w Kanadzie pozycja, w jakiej zostały wykazane dochody przez płatnika na druku IFT1/1R. Ponadto, Pani X zwraca się z pytaniem czy w Kanadzie należy pomniejszyć należy podatek o kwotę podatku zapłaconego w Polsce oraz według jakiego kursu i z jakiego dnia należy dokonać przeliczenia kwoty dochodu z waluty polskiej na walutę obowiązującą w Kanadzie.
Zdaniem Pani X uzyskany na terytorium Polski dochód z tytułu udziału w radzie nadzorczej spółki polskiej nie powinien być dodatkowo opodatkowany w Kanadzie, gdyż dochód ten został już opodatkowany w Polsce. Ponadto, ze względu na to, iż płatnik pobrał już podatek w formie ryczałtu, na Podatniczce nie spoczywa obowiązek złożenia rocznego zeznania podatkowego w Polsce.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa, zważono co następuje:
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm) osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 4a ustawy, powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.
Stosownie do art. 16 umowy z dnia 4 maja 1987 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Kanady w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, honoraria dyrektorów i inne podobne należności, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie otrzymuje z tytułu członkostwa w radzie zarządu spółki mającej siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
Powyższy przepis znajduje zastosowanie do dochodów dyrektorów uzyskiwanych z tytułu członkostwa w organach zarządzających spółki. Z uwagi na to, iż dochód Pani X jest osiągany w związku z jej udziałem w radzie nadzorczej polskiej spółki, należy uznać, iż w tym przypadku nie znajdą zastosowania postanowienia art. 16 umowy. Oznacza to, iż dochód podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 21 umowy ("Inne dochody").
Zgodnie z art. 21 ust. 1 i 2 umowy, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to skąd pochodzi, a który nie jest objęty postanowieniami poprzednich artykułów umowy, będzie podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Jeżeli jednak taki dochód jest uzyskiwany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie ze źródeł położonych w drugim Umawiającym się Państwie, dochód ten może być także opodatkowany w tym Państwie, w którym powstaje, i zgodnie z prawem tego Państwa.
Oznacza to, iż dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Kanadzie, który nie został objęty regulacją zawartą w pozostałych artykułach umowy, podlega opodatkowaniu w państwie rezydencji, czyli w Kanadzie, przy czym jeżeli źródło tego dochodu znajduje się na terytorium Polski, dochód taki może być również opodatkowany w Polsce, na zasadach określonych w prawie polskim.
Natomiast, odnosząc się do pytania Podatniczki dotyczącego zasad opodatkowania w Kanadzie dochodu osiągniętego na terytorium Polski, Minister Finansów informuje, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 umowy, dochód ten podlega opodatkowaniu w państwie rezydencji Podatniczki, tj. w Kanadzie.
Jednocześnie stosownie do art. 21 ust 2 umowy, dochód ten podlega opodatkowaniu również w Polsce. W celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu dochodu w Kanadzie, należy zastosować określoną w umowie metodę unikania podwójnego opodatkowania (tzw. metodę zaliczenia podatku zapłaconego za granicą). Zgodnie z art. 23 ust.2 pkt a) umowy, od podatku obliczonego od tych dochodów w Kanadzie należy odliczyć podatek zapłacony od tych dochodów w Polsce.
Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, Minister Finansów stwierdza, iż nieprawidłowe jest stanowisko Pani X, iż dochód uzyskany na terytorium Polski, który został już w Polsce opodatkowany nie powinien być opodatkowany w państwie rezydencji czyli w Kanadzie. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 i 2 w zw. z art. 23 ust. 2 pkt a) umowy, dochód ten podlega opodatkowaniu również w Kanadzie, przy czym od podatku należnego w Kanadzie należy odliczyć podatek zapłacony od tego dochodu w Polsce.
Jednocześnie Minister Finansów informuje, iż nie jest organem właściwym do udzielenia interpretacji w części dotyczącej zasad opodatkowania dochodu uzyskanego w Polsce zgodnie z prawem podatkowym Kanady. Zasady przeliczania dochodu na walutę kanadyjską, sposób jego opodatkowania oraz zakres wymaganej dokumentacji regulują przepisy prawa krajowego Kanady.
Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
Minister Finansów