Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 4 i § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Banku przedstawione w piśmie z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie sposobu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych składek na ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej Członków Zarządu Banku Spółdzielczego zapłaconych przez Bank jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 21 lutego 2006 r. Bank zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Bank przedstawił następujący stan faktyczny:

W skład Zarządu Banku wchodzą cztery osoby, trzy z nich zatrudnione na umowę o pracę natomiast jedna osoba jest wynagradzana z działalności wykonywanej osobiście jako członka zarządu. W celu ubezpieczenia zarządu od odpowiedzialności cywilnej za szkody powstałe w związku z niewykonywaniem lub nienależytym wykonywaniem powierzonych obowiązków z tytułu pełnionej funkcji, Zarząd Banku zwrócił się do firmy ubezpieczeniowej z propozycją kompleksowego ubezpieczenia zarządu. Składka ubezpieczenia została ustalona kwotowo i wynosi 15.950,00 zł za cały rok na wszystkich członków Zarządu łącznie. Ryzyko, które firma ubezpieczeniowa przyjmuje do ustalenia składki zależy od składu osobowego zarządu, kompetencji jego członków i ich stażu pracy w bankowości, jednakże polisa ubezpieczeniowa będzie zawarta z Bankiem a nie z Członkami Zarządu.

Wątpliwości Banku dotyczą zakresu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. - zwanej dalej "ustawą"). Zdaniem Banku zapłacona przez Bank składka na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej Członków Zarządu stanowić będzie przychód w rozumieniu ustawy jako nieodpłatne świadczenie na rzecz Członków Zarządu i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje:

Generalną zasadą wyrażoną w art. 11. ust. 1 ustawy jest, że przychodami, z zastrzeżeniem przepisów nie mających zastosowania w niniejszej sprawie, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W przypadku osób zatrudnionych na umowę o pracę będzie miał zastosowanie art. 12. ust. 1 ustawy, zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W związku z tym, w przypadku pokrycia przez Bank omawianych składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej, kwota składek będzie stanowić dochód pracownika (Członka Zarządu) i podlegać będzie opodatkowaniu na takich samych zasadach jak wynagrodzenie za pracę, od którego zgodnie z art. 31 ustawy, zakład pracy jako płatnik obowiązany jest obliczyć i pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Natomiast w przypadku osoby (Członka Zarządu) otrzymującej wynagrodzenie na zasadach zawartych w art. 13 pkt. 7 ustawy, gdzie za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, zapłacona za Członka Zarządu przez Bank składka na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej stanowić będzie przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy. Od przychodu tego płatnik (Bank) nie ma obowiązku poboru zaliczki na podatek dochodowy, natomiast podatnik (Członek Zarządu) ma obowiązek wykazać ww. przychód w zeznaniu rocznym, łącznie z innymi przychodami i obliczyć należny podatek według skali podatkowej określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Jednostki - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów. Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych