Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku dotyczącego zapytania wniesionego przy piśmie z dnia 4.04.2006 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie czy podlega zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu sprzedaż w dniu 8.03.2006r. nieruchomości nabytej umową zamiany w dniu 20.02.2006 r., działając na podstawie art. 14a § 1, 2, 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 5.04.2006 r. pani Krystyna P. zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie:

W dniu 29.09.1999 r. podatniczka nabyła działkę nr 575 (obr. 208) w R. o pow. 1231 m² W następnym roku, w dniu 13.12.2000 r. nabyła kolejną działkę nr 576 (obr. 208) w R. o pow. 487 m². Aktem notarialnym (umowa zamiany) w dniu 20.02.2006 r. pani Krystyna P. i pan Bogdan G. przenieśli na rzecz G. prawo własności działek nr 575 i 576, na co przedstawiciel G. pan Ryszard W. wyraził zgodę, a w zamian za to G. przeniosła na państwa Krystynę P. i pana Bogdana G. na współwłasność po #189; części działkę nr 584/8 o pow. 2106 m², na co pani Krystyna P. i pan Bogdan G. wyrażają zgodę. W dniu 8.03.2006 r. aktem notarialnym państwo Krystyna P. i pan Bogdan G. zbyli zamienioną działkę nr 584/8 o pow. 2106 m² położoną w R. (obr. 208). Na tle powyższego stanu faktycznego pani Krystyna P. sformułowała pytanie, czy w związku z tym sprzedaż tej działki będzie podlegała opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. (...) Zdaniem podatniczki przychód uzyskany ze sprzedaży tej działki nie podlega opodatkowaniu, gdyż w 1999 i 2000 r. nabyli działki i okres 5-letni minął, a z G. jedynie dokonali zamiany i podatek z tej sprzedaży jest nienależny.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza, co następuje:

Artykuł 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy
   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zaś zgodnie z przepisem art. 28 przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada, o której powyżej mowa w ust. 2 zdanie drugie nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e. Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub lit. e, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

W przedmiotowej sprawie podatniczka w 1999 i 2000 r. nabyła odpowiednio działki nr 575 i 576, które następnie w dniu 20.02.2006 r. zamieniła na działkę nr 584/8 i tą właśnie działkę zbyła w dniu 8.03.2006 r. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia "nabycie". Naczelny Sąd Administracyjny, w wyroku z dnia 15.06.2000 r., sygn. akt III SA 451/99, stwierdził, iż "użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie "nabycie" nie może budzić żadnych wątpliwości. Pojęcia tego przepisu nie modyfikuje się na własne potrzeby, nie określa szczególnych sposobów nabycia i nie przewiduje żadnych wyjątków od tego językowego rozumienia. Dlatego należy przyjąć, że chodzi tu o każde nabycie w sensie potocznym, językowym". Oznacza to, iż przez nabycie należy rozumieć również uzyskanie prawa w drodze umowy zamiany. Zatem odpłatne zbycie nieruchomości dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - w tym wypadku zamiana, stanowi źródło przychodów o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a lub e ustawy.