Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na zapytanie Państwa z dnia 23.09.2004 r. (data wpływu 28.09.2004 r.) Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Lublinie informuje:
Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 roku Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym w którym zostały poniesione.

Według art. 22 ust. 5 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są zobowiązani potrącać koszty tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, które dotyczą przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż jeszcze ich nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe.
W tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Powyższą zasadę mogą również przyjąć podatnicy prowadzący podatkowe księgi przychodów i rozchodów stosując przepis art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. potrącać koszty w roku podatkowym, którego dotyczą.
Warunkiem stosowania tej metody jest konsekwentne prowadzenie ksiąg w każdym roku podatkowym w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Jednocześnie zauważa się, że raz przyjęta metoda ewidencji kosztów powinna być stosowana w odniesieniu do wszystkich kosztów, a nie tylko ich wybranych pozycji.

Z sytuacji zaprezentowanej w zapytaniu wynika, że spółka w 2004 roku poniesie wydatki (wymienione w piśmie), związane z uruchomieniem źródła przychodów, czyli w roku poprzedzającym rok podatkowy. Natomiast formalne rozpoczęcie działalności przez Spółkę nastąpi 01 stycznia 2005 roku, czyli najbliższym rokiem podatkowym będzie rok 2005.
Z pytania wynika, że spółka postanowiła ewidencjonować wydatki w oparciu o zasadę określoną w art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym.

Przyjęcie tego sposobu potrącalności wydatków umożliwia zaliczenie do kosztów roku 2005, w tym przy uwzględnieniu zaliczek na podatek dochodowy w trakcie roku podatkowego, wydatków związanych z uruchomieniem działalności.

Wobec w/w okoliczności podziela się stanowisko Państwa w kwestii momentu potrącenia kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.