Temat interpretacji

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3 i 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego są: otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,
c)odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d)odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane na zasadach, o których w mowa w art. 27 ust. 1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
3b) inne odszkodowania otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie z wyjątkiem:
a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
Stosownie do treści art. 55 § 1 1 kodeksu pracy pracownik może rozwiązać umowę o pracę bez wypowiedzenia gdy pracodawca dopuścił się ciężkiego naruszenia podstawowych obowiązków wobec pracownika; w takim przypadku pracownikowi przysługuje odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia, a jeżeli umowa o pracę została zawarta na czas określony lub na czas wykonywania określonej pracy - w wysokości wynagrodzenia za okres 2 tygodni. Z powyższego przepisu wynika, że pracownikowi rozwiązującemu umowę o pracę z tytułu dopuszczenia się przez pracodawcę ciężkiego naruszenia podstawowych obowiązków wobec pracownika przysługuje odszkodowanie w wysokości wynagrodzenia pracownika za okres wypowiedzenia. Ustawodawca przewidział katalog zwolnień zawartych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 3, 3a, 3b,3c i 3d w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przewidział katalog przypadków z wystąpieniem któregokolwiek z nich w danym stanie faktycznym jest spowodowana utrata przedmiotowego zwolnienia. W powyższej sprawie ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. g) w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który oznacza , że mimo określenia takiego odszkodowania w innych przepisach, w tym wypadku w/g przepisów kodeksu pracy, pracownikowi nie będzie przysługiwało zwolnienie od podatku dochodowego ponieważ, podstawą jego wypłaty jest zawarta przed sądem ugoda. W przypadku gdy pracodawca wypłaca odszkodowanie a podstawą wypłaty nie jest ani wyrok ani ugoda sądowa tylko lista płac, wypłatę tą należy uznać jako zaległe wynagrodzenie. Tym samym odszkodowanie to nie korzystałoby ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 3b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w tym przepisie zawarte jest zwolnienie od podatku dochodowego dla odszkodowań, których wysokość lub zasady ustalania nie regulują inne przepisy np. z tytułu uszczerbku na zdrowiu.