Temat interpretacji

W związku z Pana pismem z dnia 12.10.2004 r. (uzupełnionym 26.10.2004 r.) dotyczącym odpowiedzi tut. Organu na Pana zapytanie dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego udzielonej pismem Nr D-6/443/80/04 z dnia 06.09.2004 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie dodatkowo wyjaśnia w odniesieniu do zapytania:
1. Czy menadżer zarządzający spółką z o.o jedynie na podstawie kontraktu menadżerskiego, nie mający stosunku pracy, jest związany prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecenie czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności ?
2.Jaka kwota stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT, a jaka obejmuje kwotę należną od nabywcy ?
3.Czy od 1.V.2004r. podatnik spełniający warunki małego podatnika przed zmianą ustawy może nadal rozliczać się kwartalnie ?
4.Czy podmiot wykonujący czynności opodatkowane podatkiem VAT na rzecz którego Podatnik świadczy usługi polegające na zarządzaniu spółką może potrącać podatek naliczony z faktury VAT wystawionej przez Podatnika za usługi zarządzania ?
5.Co stanowi podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym ?

Ad. 1 Kontraktem menadżerskim jest umowa wynikająca ze stosunku cywilnoprawnego, określonego w art. 750 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U nr 16, poz.93 z późn. zm.). To czy menadżer zarządzający spółką z o.o. jedynie na podstawie kontraktu menadżerskiego, nie mający stosunku pracy jest związany prawnymi więzami wynika wyłącznie z treści zawartej pomiędzy stronami umowy a nie z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Urząd Skarbowy nie jest właściwy w zakresie interpretowania zdarzeń cywilno-prawnych opartych na Kodeksie Cywilnym. Ustawa o VAT reguluje natomiast obowiązki podatnika - osób wykonujących usługi na podstawie zawartych kontraktów menadżerskich. Jeżeli z treści zawartej przez Pana umowy o zarządzaniu spółką z o.o. wynika, że istnieją prawne więzy tworzące stosunek prawny pomiędzy zlecającym (w tym przypadku spółką z o.o.) a wykonującym zlecane czynności (w tym przypadku Panu) co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności (spółka z o.o.) to na podstawie § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) świadczone przez Pana usługi będą zwolnione od podatku VAT.

Jeśli natomiast gdy czynności wynikające z zawartego kontraktu (umowy) wykonywane przez Pana nie są związane ze zlecającym prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności - zwolnienie powyższe nie ma zastosowania. Działalność taka spełnia warunki samodzielnej działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i podlega opodatkowaniu stawką podstawową 22 % zgodnie z postanowieniem art. 41 ust 13 w/w ustawy o podatku VAT.

Ad. 2 Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 29 ust 1 w/w ustawy o VAT jest obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku - należnym podatkiem jest podatek od towarów i usług który naliczyłby Pan w fakturze. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W podanym przez Pana przykładzie kontrakt menadżerski zawarty jest na kwotę 4.880zł brutto tj. 4.000 zł kwota netto, 880zł podatek VAT 22 %. W podanym przykładzie podstawą opodatkowania podatku VAT jest kwota 4.000,- zł, kwota należna od nabywcy to 4.880,- zł. Kwota należna od nabywcy obejmuje kwotę netto+podatek VAT tj. 4.880 zł.

Ad. 3 Podatnicy, którzy spełniają warunki małego podatnika (art. 2 pkt 25 ustawy o VAT) i którzy pisemnie zawiadomili naczelnika Urzędu Skarbowego o składaniu deklaracji podatkowych za okresy kwartalne zgodnie z ustawą z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 z późn. zm.) obowiązującą do 30.04.2004 r, po 1 maja 2004 r. nadal rozliczają się kwartalnie oznacza to, że jest Pan uprawniony do takiego rozliczania. (fakt świadczenia usług menadżerskich nie wyklucza rozliczeń kwartalnych).

Ad. 4 Zarządzana przez Pana spółka z o.o. może obniżyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionych przez Pana faktur VAT za usługi w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem zgodnie z zasadami uregulowanymi art. 86 ust. 1 w/w ustawy o podatku VAT oraz § 14 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku VAT jeżeli wykonywane przez Pana usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (patrz punkt 1) oraz jeżeli zakupione przez spółkę usługi będą związane w całości ze sprzedażą opodatkowaną lub w takiej części w jakiej będą związane ze sprzedażą opodatkowaną (gdy spółka dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej). Natomiast jeżeli wykonane przez Pana usługi są zwolnione z podatku VAT to w fakturze nie wykazuje Pan podatku.

Ad. 5 Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz.176 z 2000r. z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody w tym dochody uzyskane ze źródła przychodów jakim jest zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy działalność wykonywana osobiście na podstawie umów o zarządzenie przedsiębiorstwem kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Dochodem ze źródła przychodów zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania.

Mając jednak na względzie treść art. 155 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004 r.), z którego wynika, iż w przypadkach nieuregulowanych w odrębnych przepisach, do przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie zalicza się podatku należnego VAT, w przypadku podatnika obowiązanego do opłacania podatku VAT, dochodem z tego rodzaju działalności wykonywanej osobiście będzie nadwyżka uzyskanego przychodu pomniejszonego o należny podatek VAT nad kosztami uzyskania przychodu określonymi w art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast podstawę obliczenia zaliczki na podatek dochodowy, stanowi dochód pomniejszony zgodnie z art. 26 ust. 1 o kwotę składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr. 137, poz 887 z późn. zm.).