Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem, działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja Podatkowa (tekst ujednolicony: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Pani X z dnia 10.03.2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione w w/w wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.03.2005 r. Pani X zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zakopanem z zapytaniem dotyczącym wyjaśnienia "sposobu wypełnienia" zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2004 (PIT-38), z tytułu uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji NFI), "na podstawie otrzymanego z biura maklerskiego formularza PIT-8C".

W powyższym wniosku w/w poinformowała, że akcje Narodowych Funduszy Inwestycyjnych sprzedane zostały w 2004 roku, a zakupione zostały w latach: 1996 - 2000 i zgodnie "z informacją załączoną do PIT-8C ..., sprzedaż papierów wartościowych/akcji NFI zakupionych przed rokiem 2004 nie podlega opodatkowaniu".
Pani X zaznaczyła również, że biuro maklerskie nie dostarczy "do celów podatkowych transakcji z przed roku 2004, jako, że ustawa o dochodach z transakcji giełdowych dotyczy dopiero roku 2004 i nie działa wstecz, a dla Urzędu Skarbowego wystarczą oświadczenia ... dotyczące akcji zakupionych przed rokiem 2004".

Ponieważ zapytanie nie precyzowało jakich przepisów prawa podatkowego ma dotyczyć interpretacja, a w treści wniosku nie przedstawiono własnego stanowiska w sprawie (zapytanie nie spełniało wymogów określonych przepisami prawa), wezwano Panią X do sprecyzowania zapytania i uzupełnienia braków w powyższym wniosku.

W dniu 21.03.2005 r. (po otrzymaniu w/w wezwania) złożone zostało pismo do Naczelnika tut. Urzędu w celu uzupełnienia braków w powyższym wniosku (przedstawienie własnego stanowiska w sprawie) i w którym jeszcze raz Podatniczka opisała stan faktyczny.

W w/w piśmie Pani X poprosiła również o wyjaśnienie czy przedstawione stanowisko w powyższej sprawie jest prawidłowe i o poinformowanie czy w związku z opisaną sytuacją jest zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego PIT-38.

Powyższe pisma zawierały pewne nieścisłości (w jednym była mowa o zakupie akcji NFI, a w drugim powszechnych świadectw udziałowych NFI), dlatego w dniu 20.04.2005 Pani X złożyła jeszcze jedno pismo, w którym wyjaśniła różnice w opisanym stanie faktycznym.

Z przedstawionego przez Panią X stanu faktycznego wynika, że w 2004 roku w/w uzyskała przychody i poniosła stratę ("prawie 30%") z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (akcji NFI), które nabyte zostały przed dniem 01.01.2004 r. ("drugiej połowie 1997 roku").

W uzupełnionym w dniach 21.03.2005 r. i 20.04.2005 r. zapytaniu Podatniczka przedstawiła własne stanowisko w powyższej sprawie, z którego wynika, że dochody uzyskane w 2004 roku ze sprzedaży akcji NFI zwolnione są od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 roku, Nr 202, poz. 1956 ze zm.).

W odpowiedzi na w/w zapytanie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem, zgodnie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja Podatkowa (tekst ujednolicony: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60), udzielając informacji o zakresie i sposobie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uprzejmie wyjaśnia, że:
- Akcje narodowych funduszy inwestycyjnych (NFI), są papierami wartościowymi utworzonymi na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 roku o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji (Dz. U. z 1993 roku, Nr 44, poz. 202 ze zm.), poprzez wymianę powszechnych świadectw udziałowych w Krajowym Depozycie Papierów Wartościowych.
- Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt. 2 w/w ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ..., "przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczy ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst ujednolicony: Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 ze zm. - w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku) nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po 31 grudnia 2003 roku ... z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczy w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ...) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 roku, pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 roku."
Art. 52 pkt 1 lit. b w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ... (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003), mówi natomiast o papierach wartościowych, które zostały dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, a ich nabycia dokonano na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 1997 roku, Nr 118, poz. 754 ze zm.).
- Akcje NFI dopuszczone zostały do publicznego obrotu papierami wartościowymi w 1997 roku (12.06.1997 - data pierwszego notowania na giełdzie papierów wartościowych - akcje notowane są na giełdzie papierów wartościowych do dnia dzisiejszego).

Z powyższego wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wynika, że Pani X w 2004 roku sprzedała akcje NFI (papiery wartościowe), dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi w 1997 roku (data pierwszego notowania na giełdzie papierów wartościowych - 12.06.1997 r.).
Akcje powyższe Podatniczka nabyła na giełdzie papierów wartościowych, a w wyniku ich sprzedaży poniosła stratę.

Biorąc więc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe wyjaśnienia, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem informuje, że na podstawie wspomnianego powyżej art. 19 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ..., przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst ujednolicony: Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych w 2004 roku ze sprzedaży papierów wartościowych (akcji NFI), dopuszczonych do publicznego obrotu papierami wartościowymi i nabytych na giełdzie papierów wartościowych przed dniem 1 stycznia 2004 roku, co faktycznie oznacza, że powyższe dochody zwolnione są od podatku dochodowego w przypadku osób fizycznych i przedstawione stanowisko Podatniczki w powyższej sprawie (w złożonym i uzupełnionym wniosku) jest prawidłowe - dlatego stwierdzono jak w sentencji postanowienia.

Ponieważ art. 19 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ..., wyraźnie mówi o nie stosowaniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do opodatkowaniadochodów (poniesionych strat) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w nim opisanych, Podatnik nie wykazuje przychodów, kosztów oraz dochodów lub straty z powyższego źródła przychodów w zeznaniach o wysokości osiągniętego przychodu, dochodu lub poniesionej straty (dotyczy to również zeznań wymienionych w art. 45 w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ... - PIT-36, PIT-37 i PIT-38), co potwierdzają wzory w/w zeznań, które nie zawierają pozycji dotyczących zdarzeń gospodarczych związanych z opisaną sytuacją.

Informuje się jednocześnie, że dochody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych (w tym akcji NFI), do których przepis art. 19 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ...nie ma zastosowania, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 42 (dotyczy dochodów uzyskanych wyłącznie z tytułu sprzedaży akcji NFI) i art. 30b (dotyczy dochodów z odpłatnego zbycia wszystkich papierów wartościowych) w/w ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ....

W zakresie udokumentowania transakcji dotyczących obrotu papierami wartościowymi (w tym związanych z zakupem lub sprzedażą akcji NFI) nabytych przed 2004 rokiem, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem wyjaśnia, że samo oświadczenie Podatnika dotyczące tych transakcji,nie poparte żadnymi dokumentami, nie wystarczy do potwierdzenia faktów związanych z zakupem papierów wartościowych przed 2004 rokiem na giełdzie papierów wartościowych lub do udokumentowania kosztów poniesionych w celu uzyskania przychodów z ich zbycia (np. kosztów związanych z ich zakupem).
Część w/w danych (np. dane dotyczące nabycia papierów wartościowych przed dniem 01.01.2004 r.) zawarta jest w sporządzanych przez płatników (biura maklerskie) informacjach PIT-8C, ale ponieważ na Podatniku ciąży obowiązek udokumentowania zdarzeń dotyczących ustalenia dochodu (lub poniesionej straty) oraz udowodnienie, że uzyskane dochody, dotyczą dochodów zwolnionych z opodatkowania podatkiemm dochodowym, w/w winien posiadać dokumenty źródłowe, z których powyższe fakty jednoznacznie by wynikały.
Dowodami takimi w przypadku transakcji dotyczących papierów wartościowych są: zlecenia oraz potwierdzenia dokonania transakcji zakupu i sprzedaży papierów wartościowych, wyciągi z rachunków zaprowadzonych w związku z obrotem papierami wartościowymi i inne dokumenty, którezawierają daty przeprowadzonych transakcji oraz dane pozwalające na identyfikację papierów wartościowych - w celu ustalenia czy są one dopuszczone do publicznego obrotu i nabyte zostały na giełdzie papierów wartościowych - sporządzane oraz potwierdzone przez biura maklerskie lub inne instytucje dokonujące w imieniu Podatnika w/w transakcji.
Zgodnie z obowiązującymi w latach ubiegłych przepisami prawa podatkowego, nie wszystkie dochody uzyskane z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zwolnione były z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w celu udowodnienia, że dochód uzyskany z odpłatnego zbycia w/w papierów dotyczy dochodów zwolnionych, Podatnik zobowiązany był już przed 2004 rokiem do gromadzenia danych (dokumentów), które pozwoliłyby ten fakt ustalić (nie można więc mówić w związku z powyższym, że przepisy dotyczące opodatkowanie w/w dochodów weszły w życie dopiero w 2004 roku i "działają wstecz", co uniemożliwia udokumentowanie zawieranych transakcji przed 2004 rokiem).

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów prawa jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowy i organ kontroli skarbowej.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zakopanem, w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia stronie.