Temat interpretacji
Możliwość dokonania jednorazowej amortyzacji zakupionych środków trwałych (ciągnika siodłowego i naczepy) przez podmiot rozpoczynający prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 września 2009 r. (data wpływu do tut. Biura 7 września 2009 r.), uzupełnionym w dniu 9 listopada 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji zakupionych środków trwałych (ciągnika siodłowego i naczepy) - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 7 września 2009 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji zakupionych środków trwałych (ciągnika siodłowego i naczepy).
Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 26 października 2009 r. Znak: IBPBI/1/415-729/09/AP wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 9 listopada 2009 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
W czerwcu 2009 roku powstała spółka cywilna utworzona przez dwie osoby fizyczne, które prowadziły i nadal prowadzą samodzielnie działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej samodzielnie działalności, jeden ze wspólników wykorzystał część limitu tzw. amortyzacji jednorazowej.
Spółka zamierza zakupić ciągnik siodłowy oraz naczepę, wykorzystywać je w działalności gospodarczej, zaliczyć do kosztów podatkowych w całości, bez konieczności wieloletniego amortyzowania.
W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż Spółka planuje zakupić przedmiotowy ciągnik siodłowy jeszcze w 2009 r.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy istnieje możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej środków trwałych zaliczanych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 100.000 euro łącznej wartości tych odpisów...
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno limit łącznej wartości odpisów amortyzacyjnych (w wysokości 50.000 euro), jak i limit przychodów ze sprzedaży (w wysokości 800.00 euro), określony w definicji małego podatnika, odnosi się do spółki, a nie do jej wspólników. Nie ma przy tym znaczenia, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych są poszczególni wspólnicy, a nie spółka osobowa. Merytoryczne znaczenie ma to, że to właśnie spółka osobowa nabywa środki trwałe, prowadzi ewidencję środków trwałych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych. W konsekwencji wnioskodawca uważa, że limit jednorazowej amortyzacji przysługuje spółce osobowej, jako całości i jest niezależny od tego, czy został lub zostanie wykorzystany u wspólników prowadzących jednoosobową działalność.
Na poparcie swojego stanowiska, wnioskodawca powołał pismo Ministerstwa Finansów z dnia 29 czerwca 2007 r. nr MB8/522/2007.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam co następuje.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do postanowień art. 22 ust. 8 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Natomiast zgodnie z art. 22k ust. 7 ww. ustawy, podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Ustawą z dnia 5 marca 2009 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2009 r. Nr 69, poz. 587), zmieniono kwotę tego limitu. Zgodnie z art. 5 powołanej ustawy, w latach podatkowych rozpoczynających się w 2009 r. i 2010 r., kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w art. 22k ust. 7 ustawy zmienianej w art. 1 (tj. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz art. 16k ust. 7 ustawy zmienianej w art. 2 (t.j. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych) wynosi 100.000 euro w każdym z tych lat podatkowych.
Przepis powyższy nie ma jednak zastosowania do podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej, który w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niemającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 ww. ustawy).
Przy czym w myśl art. 22k ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przepis obowiązujący od dnia 22 maja 2009 r.) w przypadku spółki niemającej osobowości prawnej kwota limitu odpisów amortyzacyjnych, o której mowa w ust. 7, dotyczy spółki.
Zatem z możliwości jednorazowej amortyzacji mogą skorzystać:
- mali podatnicy lub
- podatnicy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej.
Określenie mały podatnik jest zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ww. ustawy. Oznacza ono podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Jednakże dla skorzystania z jednorazowej amortyzacji na podstawie ww. przepisów istotne jest kto nabywa środki trwałe, prowadzi ich ewidencję i dokonuje odpisów amortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 24a ww. ustawy, osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej księgą, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a 22o.
Jak wynika z powyższego przepisu, zarówno przychody, jak i koszty podatkowe ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Również kwota limitu odpisów amortyzacyjnych w wysokości 100.000 euro odnosi się do spółki (art. 22k ust. 13 ww. ustawy), dlatego też kryteria umożliwiające dokonywanie jednorazowo odpisów amortyzacyjnych, na podstawie art. 22k ust. 7 ww. ustawy, należy badać w stosunku do każdego podmiotu, który tego odpisu chce dokonać. Bez znaczenia przy tym jest, czy wspólnicy spółki prowadzą równocześnie samodzielnie działalność gospodarczą, bowiem limit ten dotyczy każdego podmiotu odrębnie. W przedmiotowej sprawie podmiotem tym jest Spółka, a nie jej wspólnicy.
Jak wskazano wyżej, z możliwości dokonania jednorazowej amortyzacji, o której mowa w art. 22k ust. 7 ww. ustawy, mogą skorzystać nie tylko mali podatnicy, ale również podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka cywilna powstała w czerwcu 2009 roku, czyli jest podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem w 2009 r. Spółka cywilna może skorzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji, jedynie jako podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą, a nie jako tzw. mały podatnik. Jednakże, aby mogła skorzystać z tego prawa, jako podmiot rozpoczynający działalność gospodarczą, nie może wypełniać przesłanek określonych w art. 22k ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak wynika z treści złożonego wniosku, w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej (tj. w 2009 r.), wspólnicy tej Spółki prowadzili i prowadzą nadal pozarolniczą działalność gospodarczą samodzielnie. Wypełniają więc przesłankę (o której mowa w art. 22k ust. 11 ww. ustawy), wykluczającą możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji.
W związku z powyższym stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie Spółka dokona zakupu przedmiotowych środków trwałych (ciągnika siodłowego i naczepy) w 2009 r. i w tym samym roku wprowadzi je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, to nie będzie mogła dokonać ich jednorazowej amortyzacji, na zasadach określonych w art. 22k ust. 7 13 ww. ustawy, ponieważ nie spełnia warunków zastrzeżonych przepisem art. 22k ust. 11 ww. ustawy.
Zatem stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.
Natomiast w 2010 r. Spółka cywilna nie będzie już podmiotem rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej, co oznacza, iż jeżeli spełniać będzie w tymże roku kryterium małego podatnika, to będzie mogła korzystać z tzw. jednorazowej amortyzacji na zasadach określonych w art. 22k ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Zważywszy na fakt, iż Wnioskodawcą jest Spółka cywilna, niniejsza interpretacja stosownie do postanowień m. in. art. 14k Ordynacji podatkowej jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach