Temat interpretacji

Rozpoczęcie nowej działalności w formie spółki cywilnej związane jest z uzyskaniem odrębnego Numeru Identyfikacji Podatkowej - innego niż Pana osobisty numer NIP wykorzystywany do indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu. Planowana przez Pana spółka cywilna stanowić będzie zatem odrębny podmiot gospodarczy, w ramach której prowadzona działalność może być opodatkowany zarówno w formie ryczałtu (ewidencja przychodów) jak i na zasadach ogólnych ( podatkowa księga przychodów i rozchodów).

Zgodnie z treścią art. 861 § 1 kodeksu cywilnego - wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług. "Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jeżeli rzeczy maja być wniesione tylko do używania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie" (art. 862 kc). Wniesienie do spółki wkładu w postaci ruchomości lub nieruchomości polega na przeniesieniu własności rzeczy na wszystkich wspólników. Może to nastąpić w samej umowie spółki, z tym zastrzeżeniem, ze do skutecznego przeniesienia własności nieruchomości, ruchomości lub innych praw rzeczowych lub obligacyjnych albo ich ustanowienia konieczna jest forma właściwa dla danej czynności prawnej. Skutkiem przeniesienia prawa na rzecz wszystkich wspólników jest powstanie wspólności łącznej , w której partycypuje również wspólnik przenoszący prawo (wnoszący wkład).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. f ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144 , poz. 930 ze zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku (nieruchomości i prawa majątkowe - stawka 10%) wykorzystywanych w działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej.

W przepisie tym nie zostało przewidziane zbycie części lub udziału w ruchomości. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przeniesienie na spółkę cywilną własności rzeczy, będącej wcześniej środkiem trwałym w działalności wspólnika, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ czynność ta nie stanowi zbycia przedmiotu, a jedynie udziałów w nim.

Stosownie do art. 22 g ust. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr. 14 poz. 176 ze zm.) - w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału przedsiębiorców dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów, z których wynika, że przedsiębiorca powstały w wyniku takiej zamiany, podziału albo połączenia wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy o zmienionej formie prawnej, dzielonego albo połączonego - wartość środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) przedsiębiorcy o zmienionej formie prawnej, dzielonego albo połączonego. Ponieważ w Pana przypadku nie zachodzi żadna z ww. sytuacji przepis ten nie znajduje zastosowania. Stosownie do art. 22g ust.1 pkt 4 ww. ustawy - za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu

Zgodnie z art. 22 h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu) z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 23 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22i ust. 1 ww. ustawy -odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w "Wykazie stawek amortyzacyjnych" i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.