Temat interpretacji
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ząbkowicach Śląskich wyjaśnia, iż zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
Natomiast w myśl art. 22n ust. 4 ww. cytowanej ustawy jeżeli środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych później niż w miesiącu przekazania ich do używania, uznaje się za ujawnienie środka trwałego. Dla ujawnionych środków trwałych nie objętych dotychczas ewidencją, zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.
Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia, za którą uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności (...) opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (art. 22 g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym).
Co do sposobu amortyzowania wskazanego środka trwałego tut. organ podatkowy informuje, iż możliwość ustalania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji środków trwałych danego podatnika, przewiduje art. 22j ust. 1 pkt 3 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat dla budynków (lokali) i budowli (...). Zgodnie z art. 22j ust. 3 środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
- - używane - jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy, lub
- ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie stanowią co najmniej 30% wartości początkowej.