Temat interpretacji

Jak określić wartość początkową budynków i budowli wniesionych tytułem aportu do spółki komandytowej?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana D., przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura 17 grudnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej w formie aportu do spółki komandytowej (we wniosku pytanie to oznaczono Nr 1) jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie sposobu ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej w formie aportu do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza założyć w 2009r. spółkę komandytową. Będzie komandytariuszem spółki komandytowej. Komplementariuszem spółki komandytowej będzie Spółka z o.o. (wnioskodawca jest powiązany kapitałowo ze Spółką z o.o.). Zamierza wnieść do spółki komandytowej wkład gotówkowy. Spółka z o.o. wniesie do spółki komandytowej wkład niepieniężny w postaci zabudowanego gruntu. Na gruncie tym znajdują się budynki i budowle, które obecnie Spółka z o.o. wykorzystuje do prowadzenia działalności gospodarczej. Zabudowany grunt będący przedmiotem aportu jest jednym ze składników majątku Spółki z o.o. Przedmiotem aportu nie będą inne składniki majątkowe stanowiące własność Spółki z o.o. Obecnie budynki i budowle są środkami trwałymi w Spółce z o.o.

Spółka z o.o. wnosząc aport do spółki komandytowej określi wartość wnoszonego wkładu (wartość nieruchomości) przy uwzględnieniu jego wartości rynkowej (Spółka z o.o. wskaże wartość rynkowa gruntu, budynków i budowli).

Umowa spółki komandytowej będzie przewidywała określony podział zysków. Udział w zysku danego wspólnika spółki komandytowej nie będzie miał związku z wysokością wkładu wniesionego do spółki komandytowej.

Wniesiona do spółki komandytowej nieruchomość będzie wynajmowana przez spółkę komandytową. W przyszłości nieruchomość wniesiona do spółki komandytowej może być przez spółkę komandytową sprzedana.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Jak określić wartość początkową budynków i budowli wniesionych tytułem aportu do spółki komandytowej... W szczególności, czy wartość początkowa budynków i budowli powinna być ustalona przy uwzględnieniu wartości budynku i budowli wskazanej przez Spółkę z o.o. w dniu wniesienia aportu do spółki komandytowej, zakładając, że wartość wskazana przez Spółkę z o.o. odpowiadać będzie wartości rynkowej budynku i budowli (we wniosku pytanie to oznaczono Nr 1)...

Zdaniem wnioskodawcy, Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej i dlatego nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami są wyłącznie wspólnicy spółki komandytowej. Jeśli wspólnik spółki komandytowej jest osobą fizyczną, przy ustalaniu wysokości przychodu i kosztów jego uzyskania należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przychody z tytułu udziału w spółce nie będącej osobą prawną u każdego podatnika będącego osobą fizyczną określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Podobna zasada obowiązuje w zakresie kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne, które będą dokonywane od środków trwałych wniesionych do spółki komandytowej wnioskodawca będzie uwzględniał kalkulując wysokość należnego podatku dochodowego. W związku z tym dla wnioskodawcy istotne będzie prawidłowe ustalenie wartości początkowej środków trwałych wnoszonych tytułem aportu do spółki komandytowej przez Spółkę z o.o. Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej uważa się ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu do spółki komandytowej.

W związku z tym, wnioskodawca uważa, że wartość początkowa budynków i budowli wniesionych do spółki komandytowej w formie aportu powinna być ustalona przy uwzględnieniu wartości budynków i budowli z dnia wniesienia wkładu. Wartość ta nie może być jednak wyższa od wartości rynkowej budynków i budowli z dnia wniesienia wkładu do spółki komandytowej. Jak była o tym mowa, wartość aportu określi Spółka z o.o. uwzględniając jego wartość rynkową. Tym samym, wnioskodawca jest zdania, że wartością początkową budynków i budowli będzie ich wartość wskazana w umowie spółki komandytowej. Od tak ustalonej wartości początkowej dokonywane będą odpisy amortyzacyjne.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołał następujące interpretacje indywidualne:

• z dnia 26 marca 2008r. znak IBPB3/423-245/08/SD/KAN-3279/12/07 wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
• z dnia 28 października 2008r. znak IPPB3/423-1001/08-5/MK,
• z dnia 17 października 2008r. znak IPPB3/423-1069/08-2/MS,
• z dnia 08 września 2008r. znak IP-PB3-423-960/08-2/MS,
• z dnia 28 lipca 2008r. znak IP-PB3/423-655/08-3/MB,
• z dnia 22 lipca 2008r. znak IP-PB3/423-752/08-2/MS,
• z dnia 30 czerwca 2008r. znak IP-PB3/423-531/08-2/MS,

wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 102 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. określanego dalej skrótem K.s.h), spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Spółka komandytowa, jako spółka osobowa, nie posiada osobowości prawnej, nie może być zatem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych ani podatku dochodowego od osób fizycznych. Podatnikami są poszczególni wspólnicy tejże spółki. W myśl art. 3 K.s.h., przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.

Podstawę do ustalenia wartości początkowej wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej stanowią przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Stosownie do art. 22g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej, z dnia wniesienia wkładu. Przy czym, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 8, 9, 14 i 15, stosuje się odpowiednio przepis art. 19 (art. 22g ust. 16 ww. ustawy).

W świetle powyższego wartość wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego do Spółki komandytowej ustalają wspólnicy tejże Spółki na dzień wniesienia wkładu i wartość ta jest określona w umowie spółki. Zauważyć przy tym należy, iż wartość początkową środka trwałego nabytego w postaci wkładu niepieniężnego ustalają wspólnicy osobowej spółki handlowej (a nie jeden ze wspólników wnoszący ten wkład jak stwierdzono zarówno w opisie zdarzenia przyszłego jak i w stanowisku wnioskodawcy mimo prawidłowo zacytowanego przepisu normującego tę kwestię). Wartość ta jednak nie może być wyższa niż wartość rynkowa nieruchomości z dnia jej wniesienia do Spółki komandytowej. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadzają w takim przypadku zakazu ustalenia wartości początkowej w kwocie niższej niż wartość rynkowa. Zauważyć jednakże należy, iż zgodnie z art. 19 ust. 3 ww. ustawy, wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku za uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak wartość ta, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, wartość tę określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. W związku z powyższym za wartość początkową nieruchomości gruntowej wraz z budynkami i budowlami, wniesionej w drodze aportu do Spółki komandytowej, należy przyjąć wartość ww. nieruchomości gruntowej oraz poszczególnych budynków i budowli, określoną przez wspólników w akcie notarialnym, na podstawie którego ww. nieruchomość zostanie wniesiona jako aport do Spółki komandytowej, jednak nie wyższą aniżeli ich wartość rynkowa na dzień wniesienia aportu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.

Referencje

IBPB3/423-245/08/SD, interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1027/09/ESZ, interpretacja indywidualna
IBPBI/1/415-1031/09/ESZ, interpretacja indywidualna
IPPB3/423-1001/08-5/MK, interpretacja indywidualna
IPPB3/423-1069/08-2/MS, interpretacja indywidualna
IP-PB3-423-960/08-2/MS, interpretacja indywidualna

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach