Temat interpretacji

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny sprawy: w dniu 03.10.2003 r. dokonał zakupu od Urzędu Gminy działki rolnej o powierzchni 600 m2. Powyższa nieruchomość gruntowa została później przekwalifikowana na działkę budowlaną. W styczniu 2007 r. Podatnik otrzymał pozwolenie na budowę i obecnie jest w trakcie budowy domu jednorodzinnego. W m-cu sierpniu bieżącego roku zamierza sprzedać ww. nieruchomość. Nadmienia, że budowa budynku zostanie doprowadzona do stanu surowego zamkniętego lub zostanie zakończona.

Podatnik uważa, że zarówno budowa posunięta do stanu surowego zamkniętego jak i ukończenie budowy budynku jednorodzinnego nie zmienia sytuacji prawnej działki i praw nabytych w związku z zakupem działki. Prawem i obowiązkiem podatkowym, wynikającym ze sprzedaży nieruchomości nabytej w 2003 r. jest konieczność uiszczenia podatku od zysku ze sprzedaży, chyba że środki uzyskane ze sprzedaży tej nieruchomości zostaną zainwestowane w ciągu dwóch lat w nieruchomości.

Po przeanalizowaniu stanu sprawy, stanowiska przedstawionego przez Pana oraz obowiązujących w omawianym zakresie przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe.
Stosownie do art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych pod lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Po uzyskaniu przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości (prawa własności działki rolnej zakupionej w 2003 r., a następnie przekwalifikowanej na działkę budowlaną i zabudowanej budynkiem mieszkalnym, bez względu na stan zaawansowania budowy) pięcioletni termin, o którym mowa w art.10 ust 1 pkt 8 ww. ustawy, liczy się od daty nabycia gruntu budowlanego.

Zgodnie z art. 28 ust 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy wg miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W myśl ww. przepisu (w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2007 r.) wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c,z zastrzeżeniem ust 2 i 2a:

lit.a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
na nabycie na terytorium RP budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowanie wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
na nabycie na terytorium RP spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
na nabycie na terytorium RP gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium RP,
na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację- na cele mieszkalne- własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium RP,

lit.e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętej na ww. cele, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium RP,w tym również spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Wobec powyższego, jeżeli Podatnik dokona sprzedaży nieruchomości w 2007 r. i w ciągu 14 dni od odpłatnego zbycia złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczy w ciągu dwóch lat na cele określonew art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), wówczas zostanie zwolniony opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Natomiast po upływie dwóch lat, o których mowa w oświadczeniu, Podatnik jest zobowiązany do okazania dokumentów, na podstawie których podatek zostanie rozliczony.z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2007 roku.

Interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania.