Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.216 § 1, art.14 a § 1 ustawy z dn. 29 sierpnia 1997 r Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer
postanawia
uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe
UZASADNIENIE
We wniosku z dnia 01.02.2007r zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do przepisów art.14 a §1 ustawy z dn.29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8,poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy sie postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik składając zapytanie do właściwego urzędu, zgodnie z art.14 a §2 ww. ustawy jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.
Z opisanego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie wynika, iż w miesiącu lipcu 2006r. deweloper przekazał do użytkowania lokal mieszkalny, który wybudował dla Pani zgodnie z Umową Przyrzeczenia. Zapłata za wybudowanie lokalu została uregulowana w całości, jednakże deweloper nie dokonał przeniesienia jego własności w formie umowy notarialnej. W lokalu nie jest Pani zameldowana, ale od czasu jego przekazania wnosi miesięczne opłaty na rzecz dewelopera. W tym roku zamierza Pani sprzedać to mieszkanie i kupić inne.
W związku z powyższym Wnioskodawca prosi o interpretację:1.czy w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązujące do 31.12.2006r., czy przepisy znowelizowanej ustawy;2. czy przychód ze sprzedaży mieszkania jest zwolniony z podatku jeśli sprzedający lokal był zameldowany w nim minimum 12 miesięcy 3. czy w mieszkaniu będącym własnością wspólną małżeństwa muszą być oboje zameldowani, czy tylko jedno z nich
Wnioskodawca formułuje pytanie przy założeniach, gdy: dokonuje sprzedaży cesji praw - bez umowy notarialnej zakupu mieszkania, dokonuje sprzedaży posiadając umowę własności lokalu mieszkalnego sporządzoną w formie aktu notarialnego.
Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości w roku 2007 będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31.12.2006r. Wobec powyższego przychód ze sprzedaży nieruchomości nie zostanie opodatkowany 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym z uwagi na fakt , iż zostanie on przeznaczony przez Wnioskodawcę na zakup nowego lokalu mieszkalnego.
STAN PRAWNY W ODNIESIENIU DO SYTUACJI, GDY SPRZEDAŻ DOTYCZY CESJI PRAW DO LOKALU MIESZKALNEGO:
Podatnik zamierza dokonać sprzedaży cesji praw do lokalu mieszkalnego. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu fatycznego wynika, iż nabycie cesji praw przedmiotowego lokalu nastąpiło przed dniem 01.01.2007r. W tej sytuacji będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. Zgodnie z przepisem art.10 ust.1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej c) prawa wieczystego użytkowania gruntów- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych pod lit. a)- c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Odpłatne zbycie cesji praw do lokalu nie mieści się w katalogu źródeł przychodu wymienionych we wcześniej powołanym przepisie art.10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskany ze zbycia cesji praw do lokalu stanowić będzie zatem źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych jako przychód z odpłatnego zbycia praw majątkowych w rozumieniu art.10 ust.1 pkt.7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód stanowić będzie kwota przychodu uzyskanego z tytułu przeniesienia praw i obowiązków pomniejszona o koszty uzyskania przychodu bezpośrednio związane z ich nabyciem. Tak ustalony dochód, zgodnie z art.45 ust.1 i ust. 1b ww. ustawy podlegać będzie kumulacji z dochodami z innych źródeł i powinien zostać wykazany w zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego właściwego wg. miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego - w tym przypadku w zeznaniu rocznym za 2007r., jeżeli sprzedaż nastąpi w 2007r
Przy powyższym założeniu nie można więc zastosować przepisu art. 28 ww ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r., który zwalnia z opodatkowania przychody ze sprzedaży nieruchomości zbywanych przed upływem pięciu lat od daty nabycia pod warunkiem przeznaczenia ich na inne cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat.
STAN PRAWNY W ODNIESIENIU DO SYTUACJI, GDY SPRZEDAŻ DOTYCZY WŁASNEGO LOKALU MIESZKALNEGO NABYTEGO AKTEM NOTARIALNYM:
Podatnik zamierza dokonać sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego na własność aktem notarialnym po dniu 1 stycznia 2007r. W tej sytuacji będą miały zastosowanie przepisy znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art.30e ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w ww. artykule 10 ust.1 pkt 8,lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z ust.2 ww. art.30e podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, który jest wyrażony w cenie określonej w umowie sprzedaży, a kosztami uzyskania uzyskania przychodu tj. udokumentowanymi kosztami nabycia lub udokumentowanymi kosztami wytworzenia powiększonymi o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy lub praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wartość nakładów, o których mowa wyżej, ustala się na podstawie faktur VAT oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. ( art.19 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
Jednocześnie wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:,a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, b) lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,c)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,d) prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit a) d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia (art.21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym). Zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia. Oświadczenie takie należy złożyć w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zwolnienie to ma zastosowanie łącznie do obojga małżonków (art.21 ust 21 ww. ustawy).Okres zameldowania może być liczony najwcześniej od dnia nabycia budynku lub lokalu mieszkalnego. Jeżeli zbywany budynek lub lokal mieszkalny stanowi współwłasność obojga małżonków, podatnikiem jest każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Skoro zaś każdy z małżonków jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego, warunki zastosowania omawianego zwolnienia należy rozpatrywać odrębnie dla każdego małżonka.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer nie podziela stanowiskaWnioskodawcy w przedmiotowej sprawie i wyjaśnia, iż zastosowanie ubiegłorocznych bądź nowych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest w przedmiotowej sprawie uwarunkowane datą sprzedaży lokalu mieszkalnego, lecz datą jego nabycia przez Wnioskodawcę. W tym miejscu należy podkreślić, że nabycie nieruchomości następuje w momencie zawarcia umowy przenoszącej własność do lokalu mieszkalnego sporządzonej w formie aktu notarialnego. Skoro Wnioskodawca nabędzie lokal mieszkalny w roku 2007, to jego sprzedaż opodatkowana będzie zgodnie z przepisami znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art.30e ust.1 ww. ustawy )
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli podatkowej do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art.14 b ustawy Ordynacja podatkowa.Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 § 1 2 Ordynacji podatkowej)