Temat interpretacji
Pytanie podatnika
Działając na podstawie art. 14e oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), udzielając interpretacji w zakresie postanowień umowy zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r., Nr 1, poz. 5),
Minister Finansów uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku w części dotyczącej przeniesienia do Francji miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w 2005 r. oraz za nieprawidłowe w części dotyczącej zasad rozliczania w Polsce dochodów uzyskanych w 2005r.
UZASADNIENIE
Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny:
W 2005 r. wnioskodawca mieszkał i pracował w Polsce w okresie od 01.01.2005 r. do 31.01.2005 r., w spółce X mającej siedzibę na terytorium Polski. Od 01.02.2005 r. podatnik przebywa w ww. spółce na urlopie bezpłatnym. Ponadto podatnik wyjechał w dniu 31.01.2005 r. do Francji, gdzie od dnia 01.02.2005 r. został zatrudniony przez francuską spółkę X z siedzibą we Francji. Jednocześnie podatnik wyjaśnił, iż praca we Francji nie jest przez niego wykonywana w związku z oddelegowaniem przez spółkę X z siedzibą w Polsce, a wynagrodzenie z tytułu wykonywanej pracy jest wypłacane przez francuską spółkę.
Podatnik oświadcza, iż przebywa we Francji z zamiarem stałego pobytu. Jednocześnie wnioskodawca nie posiada rodziny, jest kawalerem oraz nie posiada żadnego majątku na terytorium Polski. Podatnik nie uzyskiwał w 2005 r. żadnych dochodów ze źródeł położonych na terytorium Polski, z wyjątkiem dochodów uzyskanych z tytułu wykonywania pracy na terytorium Polski w okresie od 01.01.2005 r. do 31.01.2005 r.
Podatnik pyta, czy w związku z przeniesieniem rezydencji podatkowej do Francji za 2005 r. podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Zdaniem podatnika całość dochodów uzyskanych w 2005 r. wykazuje we Francji w rocznym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu .
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zważono co następuje:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (tzw. nieograniczony obowiązek podatkowy).
Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie do art. 4a ustawy, art. 3 ust. 1 i 2a należy stosować z uwzględnieniem postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
Stosownie do art. 4 ust. 1 polsko-francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu, siedzibę zarządu albo inne podobne znamiona; określenie to nie obejmuje osoby fizycznej, która podlega opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód ze źródeł w nim położonych.
Z powyższego wynika, iż definicja miejsca zamieszkania odnosi się bezpośrednio do określenia miejsca zamieszkania przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw będących Stronami umowy i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.
W przepisach polskiego prawa podatkowego pojęcie miejsca zamieszkania nie zostało zdefiniowane. Definicja miejsca zamieszkania znajduje się w art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do zamiaru osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego od 31.01.2005 r. podatnik mieszka we Francji, gdzie zgodnie z jego oświadczeniem przebywa z zamiarem stałego pobytu. Ponadto w kraju tym podatnik od 01.02.2005 r. pracuje na podstawie umowy o pracę, a wynagrodzenie jest mu wypłacane przez spółkę mającą siedzibę we Francji. W Polsce wnioskodawca nie posiada rodziny, majątku ani nie uzyskuje dochodów ze źródeł położonych na terytorium Polski.
W przedstawionej sytuacji należy uznać, iż podatnik z dniem 31.01.2005 r. przeniósł swoje miejsce zamieszkania dla celów podatkowych do Francji, gdyż z państwem tym wiążą go ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze.
W związku z tym od dnia 31.01.2005 r. podatnik podlega w Polsce opodatkowaniu na zasadach zawartych w art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Polski na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Polski (ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu).
Jednocześnie do dnia wyjazdu z Polski Pan X podlegał w Polsce opodatkowaniu zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy, od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Oznacza to, iż za rok 2005 podatnik podlega opodatkowaniu w Polsce od dochodów uzyskanych do dnia wyjazdu z Polski.
Minister Finansów informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Odpowiedź nie jest wiążąca dla podatnika, jest natomiast wiążąca dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie, na podstawie art. 14e § 2, art. 14a § 4 oraz art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, Stronie przysługuje zażalenie do Ministra Finansów w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
Minister Finansów