Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10.06.2007 r. (data wpływu 19.06.2008 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19% jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19.06.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym według stawki 19%.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zatrudniony jest w X S.A. na stanowisku specjalista analityk, dla którego zdefiniowany jest zakres obowiązków:

1. Analiza rynku i potrzeb klienta w zakresie e-produktów,
2. Analiza technologiczna dla projektów realizowanych w dziale IK,
3. Identyfikacja zagrożeń i ryzyka dla projektów,
4. Przygotowywanie studium wykonalności projektów,
5. Przygotowanie wymagań funkcjonalnych dla projektów prowadzonych w Dziale IK,
6. Przygotowanie założeń dla projektów upgradeowania systemów,
7. Przygotowanie kierownictwu analiz projektów w zakresie wdrożeń ulepszeń technologicznych
8. Współpraca z Kierownikami Projektów przy realizacji ich projektów,
9. Terminowe i staranne wykonywanie powierzonych zadań zgodnie z poleceniami przełożonego i Kierowników Projektów oraz obowiązującymi przepisami,
10. Udział w akceptacji ostatecznego rozwiązania e-produktu,
11. Prowadzenie rejestrów i przygotowywanie raportów wymaganych przez metodologię PRINCE2,
12. Składanie okresowych sprawozdań (raportów) dotyczących realizacji projektu do właściwego Kierownika Projektu,
13. Wykonywanie innych zadań poleconych przez Kierownika Projektu lub Kierownictwo Działu,
    
    

Wnioskodawca zamierza założyć działalność gospodarczą (tzw. pozarolnicza działalność gospodarcza) i już jako firma podpisać z X S.A. umowę o świadczenie usług informatycznych w następującym zakresie:

1. Tworzenie scenariuszy testowych oraz innej dokumentacji koniecznej do zaplanowania właściwej jakości finalnych produktów
2. Odbiór wykonanych przez programistów prac
3. Wykonanie zaplanowanych testów
4. Raportowanie wykrytych błędów zgodnie z przyjętymi w PWPW standardami
5. Walidacja poprawek wykonanych przez programistów
6. Tworzenie raportów jakościowych oraz kontrola poziomu jakości wykonanego oprogramowania
7. Tworzenie dokumentacji użytkownika, administratora, instalacyjnej oraz wszelkiej innej nie związanej bezpośrednio z kodami źródłowymi
8. Replikacja błędów występujących w środowiskach produkcyjnych, na środowiskach testowych
9. Przygotowywanie innej dokumentacji wymaganej przez Kierownictwo IK, Dyrekcję pionu PI oraz Zarząd
10. Składanie okresowych informacji i raportów dotyczących realizacji projektów do: Kierownika Działu Projektów Informatycznych (IK), Dyrektora Pionu PI oraz w miarę potrzeb także dla Dyrektorów innych Pionów i struktur organizacyjno-projektowych (Komitety Sterujące) przedsiębiorstwa Zamawiającego.
    
    

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy może on korzystać z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, ponieważ nie następuje utrata tego prawa, wskutek uzyskiwania przychodów z tytułu wykonywania na rzecz byłego pracodawcy w ramach działalności gospodarczej tych samych czynności, jakie wykonuję w ramach umowy o pracę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl przepisu art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Deklarując wybór 19% podatku liniowego podatnik musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacania zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
  
  

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie umowy o pracę na stanowisku specjalista analityk, natomiast na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczyć będzie usługi informatyczne.

W przypadku zatem wykonywania przez Pana w ramach umowy o pracę na stanowisku specjalista analityk czynności nie odpowiadających czynnościom wykonywanym przez Pana w ramach indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej, może Pan wybrać opodatkowanie podatkiem liniowym.

Gdyby jednak czynności wykonywane w ramach stosunku pracy na rzecz spółki X S.A. na stanowisku specjalista analityk, odpowiadały czynnościom wykonywanym w ramach działalności gospodarczej straci Pan w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i będzie Pan obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przychody uzyskane przez Pana z pozarolniczej działalności gospodarczej przy zachowaniu uwarunkowań przewidzianych w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem liniowym wg stawki 19%.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W sytuacji, gdyby przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różniło się od stanu faktycznego, który nastąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo zauważyć należy, iż w przedmiotowej sprawie, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, że świadczenie w ramach działalności usługi na rzecz obecnego pracodawcy odpowiadają czynnością wykonywanym w ramach stosunku pracy. Do postępowania w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest czynnością postępowania podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.