Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 roku ze zmianami) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych Pani (...), oceniając stanowisko Wnioskodawcy w sprawie zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży mieszkania w części wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2006 roku (data wpływu do tut. Urzędu 23 maja 2006 roku) o udzielenie interpretacji jako nieprawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Pani sprzedała w 2004 roku mieszkanie spółdzielcze, które wcześniej nabyła za środki uzyskane z kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową.Złożyła odpowiednie oświadczenie w urzędzie skarbowym, że pieniądze ze sprzedaży przeznaczy w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe. Przez ten okres ponosiła szereg wydatków budowlanych na budowę nowego budynku mieszkalnego oraz spłaciła kredyt zaciągnięty przez spółdzielnię mieszkaniową. O ile przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej na budowę budynku mieszkalnego wyczerpują dyspozycję zwalniania przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie budzi żadnych wątpliwości interpretacyjnych, o tyle problematyczna dla Podatnika jest kwestia spłaty kredytu. Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
2. Przedmiot interpretacji: Przedstawiając powyższe Wnioskodawczyni zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa, czy ponoszone wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową można zakwalifikować jako wydatek, który uprawnia do zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży mieszkania.
3. Stanowisko Wnioskodawcy: Jako własne stanowisko Strona przedstawiła pogląd, iż ponoszone wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową będą uprawniały do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego z podatku dochodowego pod warunkiem, że będą poniesione w okresie 2 lat od dnia sprzedaży nieruchomości. Jakkolwiek literalne brzmienie art.21 ust.1 pkt 23 lit.a) updof jako instytucje kredytowe wymienia banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe to wykładnia celowościowa tego przepisu nakazuje uwzględnić zdaniem Wnioskodawcy również i spółdzielnię mieszkaniową, która kredyt zaciągnęła właśnie w banku lub SKOK. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że nie ma przeszkód do zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, jeżeli podatnik otrzymane pieniądze ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) updof wydatkuje na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętej na cele mieszkaniowe w spółdzielni mieszkaniowej.
4. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity ogłoszony w Dz. U. Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art.21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Treść powyższego przepisu wskazuje na zasadę powszechności przedmiotowej opodatkowania podatkiem dochodowym wszystkich dochodów. Zgodnie z art.10 ust.1 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust.2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Za przychód ten, zgodnie z art.19 ust.1 uważa się ich wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie, pomniejszoną o koszty odpłatnego zbycia.Dyspozycja normy zamieszczonej w art.28 ust.1 i 2 tej samej ustawy wskazuje, że przychodów określonych wyżej, nie łączy się z przychodami z innych źródeł, zaś podatek ustala się w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) - e).
Jak stanowi art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) tej samej ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.10 ust.1 pkt 8 lit.a)-c), w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: - na nabycie w kraju, budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. - na nabycie w kraju, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - na nabycie w kraju gruntu lub udziału, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udział w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, - na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium kraju, - na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium kraju.
Natomiast zgodnie z art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) wolne są przychody w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium kraju, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Jak z powyższego wynika, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu powyższego zwolnienia jest zatem wyłączne przeznaczenie przychodów (lub ich części) uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na cele i w terminach określonych w art.21 ust.1 pkt 32 lit.a) - e) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W rozpatrywanej sprawie należy zauważyć, że Wnioskodawca nie był kredytobiorcą, a więc nie jest bezpośrednio zobowiązany do spłaty kredytu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową. Kredyt spłaca spółdzielnia, natomiast spółdzielca pokrywa część kosztów swojego lokalu, która ustalona zostaje w szczególny, pośredni sposób przez powiązanie go z faktem zaciągnięcia kredytu na budowę mieszkań przez spółdzielnię i stosownie do wielkości kosztów poniesionych na budowę lokalu przydzielonego danemu spółdzielcy. Spłata odbywa się poprzez dokonywanie wpłat na konto spółdzielni mieszkaniowej. Stąd stanowisko Wnioskodawcy w sprawie zwolnienia od opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania na podstawie przepisów art.21 ust.1 pkt 32 lit.e) jest nieprawidłowe.
Stąd postanowiono, jak w sentencji. Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).