Temat interpretacji

W dniu 28.05.2004 r. do Organu podatkowego w Elblągu wpłynęło pismo od Podatnika z zapytaniem dotyczącym:
terminu przeznaczenia zgromadzonych w kasie mieszkaniowej środków na cele mieszkaniowe oraz czy można dokonać zakupu mieszkania (podpisania aktu notarialnego) przed okresem zakończenia umowy z Bankiem zachowując prawo do dokonanych w latach ubiegłych odliczeń.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, iż z dniem 30 listopada 2004 roku kończy się podatnikowi okres oszczędzania na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, a mieszkanie planuje kupić przed tym okresem.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stosownie do swoich właściwości, na pisemne zapytanie podatnika, Organ podatkowy ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), podatnikom którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zatem stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) podatek dochodowy zmniejsza się o 30 % poniesionych w roku podatkowym wydatków na systematycznie gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach - w ramach obowiązującego limitu, który w latach 1992-2004 wynosi 35.910,- zł - odliczenie od podatku, nie więcej jednak jak za rok:
1997 - 4.914,- zł, 1998 - 6.090,- zł, 1999 - 7.980,- zł, 2000 - 9.240,- zł, 2001 - 9.660,- zł, 2002 - 11.340 zł, 2003 - 11.340 zł, 2004 - 11.340 zł.

Dalej art. 27a ust. 13 pkt 4 ww. ustawy o p.d.o.f., na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), stanowi między innymi, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych między innymi na gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, a następnie wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę
do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

W związku z powyższym, aby nie dokonywać zwrotu kwot wcześniej odliczonych z tytułu oszczędzania w kasie, wycofując zgromadzone oszczędności po upływie terminu określonego (zawartego) w umowie o kredyt kontraktowy, należy je wydatkować:

1. przed upływem roku podatkowego, w którym dokonano tego wycofania - warunek wynikający z ogólnej konstrukcji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (okres za który składamy zeznania podatkowe datuje się od 01 stycznia do 31 grudnia każdego roku podatkowego),
2. na cele mieszkaniowe określone w art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. Nr 98, poz. 1070 z 2000 r. ze zm.) tj. m.in. na nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość.

Zatem jeżeli podatnik dysponuje umową kupna-sprzedaży (zbycia-nabycia) spisaną w formie aktu notarialnego, przed postawieniem do dyspozycji przez Bank oszczędności zgromadzonych w kasie mieszkaniowej, nie jest to równoznaczne z wydatkowaniem oszczędności zgromadzonych w ww. kasie mieszkaniowej na powyższy cel, gdyż zakupu dokonano przed wycofaniem wkładu z kasy mieszkaniowej.