Temat interpretacji

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w trybie art. 14b §2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) dokonuje zmiany udzielonej Panu przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w dniu 24 marca 2004 roku informacji, uprzejmie wyjaśniając:

Pismem z dnia 27 lutego 2004 roku, uzupełnionym pismem z dnia 8 marca 2004 roku zwrócił się Pan do Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z zapytaniem dotyczącym możliwości odliczenia od podatku na podstawie przepisów art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 134, poz. 1509 ze zm.), w ramach kontynuacji ulgi, wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego, które poniósł Pan w roku 2003. Pana zdaniem wszystkie wydatki poniesione na wykończenie wybudowanego w latach 2001-2002, na podstawie umowy zawartej ze spółdzielnią mieszkaniową, lokalu mieszkalnego, powinny podlegać odliczeniu jako wydatki na kontynuację tej inwestycji tj. w ramach dużej ulgi budowlanej.

Dyrektor Izby Skarbowej informuje, co następuje:

Jak wynika z treści art. 4 ust. 2 powołanej wyżej ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku, podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku, nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 roku, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 roku do dnia 31 grudnia 2004 roku.

Inwestycje, o których mowa w powołanym przepisie, określone zostały na jego wstępie - art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) - f).

Stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2001 roku), podatek dochodowy od osób o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej (lit. c), zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (lit. d), przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu (lit. f), remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów (lit. g).

Jak wynika z powyższego, ulga z tytułu wykończenia lokalu mieszkalnego do dnia jego zasiedlenia, obowiązująca do końca 2001 roku, stanowiła odrębny tytuł prawny do dokonywania odliczeń od podatku, a tym samym wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego, które zostały poniesione po raz pierwszy w roku 2003, nie mogą zostać odliczone od podatku w ramach kontynuacji ulgi, do której nie nabył Pan prawa do końca 2001 roku. Wskazać jednak należy, że wydatki te mogą stanowić podstawę do dokonania odliczenia w ramach wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g)

Odliczenie z tego tytułu przysługuje zgodnie z art. 27a ust. 3 pkt 2 ustawy, w wysokości 19% poniesionych w roku podatkowym wydatków, jednakże w okresie trzech kolejnych lat, począwszy od 1 stycznia 2003 roku, nie może przekroczyć w przypadku remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego kwoty 4.725,00 zł, a w przypadku budynku mieszkalnego 5.670,00 zł. W zbiegu odliczeń z wymienionych tytułów, łączna kwota odliczenia z tytułu wydatków na remont i modernizację nie może przekroczyć kwoty 5.670,00 zł. W przypadku gdy łącznie z wymienionymi wyżej wydatkami, podatnik ponosi wydatki na remont i modernizację instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, i w związku z tymi wydatkami przekroczy powołane wyżej limity odliczeń, wysokość przysługujących odliczeń zwiększa się o kwotę 945 zł. Odliczenie poniesionych wydatków może być dokonane po raz pierwszy w roku, w którym suma wydatków poniesionych od początku każdego okresu trzyletniego wyniosła 567 zł.

Stosownie do art. 27a ust. 6 i 7, wysokość wydatków na wymienione cele ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej. Odliczenia stosuje się, jeżeli wydatki dotyczą budynków lub lokali znajdujących się na terenie Rzeczypospolitej Polskiej i nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

Rodzaj wydatków, których poniesienie uprawnia do odliczenia od podatku, została określona w rozporządzeniu Ministra Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. nr 156, poz. 788 ze zm.).

Jak wynika z tego rozporządzenia, odliczeniu podlegają wydatki na remont modernizację lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym.

Wskazać należy, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do ulgi od innych niż wymienione w cyt. wyże przepisach warunków, a zatem również wydatki poniesione na wykończenie nowego lokalu mieszkalnego, jeżeli spełniają kryteria określone w ww. rozporządzeniu, podlegają odliczeniu od podatku.

Tym samym anuluje się odpowiedź udzieloną Panu przez Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy w dniu 24 marca 2004 roku, o nr. KD-415-10/04.