Temat interpretacji

W odpowiedzi na Pani wniosek z dnia 16.02.2004r. (który wpłynął do Urzędu 25.02.2004r. i uzupełniony został 25.03.2004r.) dotyczący interpretacji przepisu art.10 ust.1 pkt.8 lit. b ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DZ. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) - działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1998r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 1997r. Nr.137 poz.926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów uprzejmie informuje:

Z przedstawionych przez Panią faktów wynika, że dokona Pani zamiany swojego spółdzielczego własnościowego prawa (z majątku odrębnego) do lokalu mieszkalnego na takie samo prawo, którym dysponują Pani rodzice. Po zamianie dokona Pani zbycia nowo uzyskanego prawa. Jednocześnie Pani mąż ze swojego majątku odrębnego także dokona sprzedaży lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat kalendarzowych od jego nabycia. Następnie uzyskane ze sprzedaży dochody przeznaczycie (w ciągu 2 lat od dnia zbycia lokali) na zakup do majątku wspólnego lokalu mieszkalnego.Na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt. 32 a) lit.a - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, lub
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub
3. gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a) - c).

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit.a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z póź. zm.) odpłatne zbycie, nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodów podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu zgodnie z art. 28 cytowanej ustawy.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004 r.) wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do loklu mieszkalnego lub udziału w takim prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e) cytowanej ustawy wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) -c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele o których mowa w lit. a) w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo - kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W świetle powyższych przepisów przychody uzyskane przez Panią z zamiany lokali mieszkalnych lub praw majątkowych są wolne od podatku dochodowego.Zwolnienie od podatku dochodowego będzie również miało miejsce w przypadku wydatkowania kwot uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości stanowiących odrębny majątek małżonków na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek wspólny.