Temat interpretacji
Na podstawie zaprezentowanych przez podatnika okoliczności, w przedmiotowej sprawie ustalono następujący stan faktyczny:
Podatnik w dniu 1 lutego 2003 roku zawarł z bankiem umowę kredytu denominowanego przeznaczonego na zakup pojazdu mechanicznego na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. W umowie kwotę kredytu wyrażono w EURO, którą przeliczono na złote według kursu kupna dewiz obowiązującego w tym banku w dniu oddania do dyspozycji środków pieniężnych. Spłaty rat kapitałowych następować będą w złotych, w wysokości będącej równowartością raty w EURO, przeliczonej na złote po kursie sprzedaży dewiz obowiązującym w tym banku na pięć dni przed wymagalnością raty. W związku z powyższym podatnik pyta, czy różnice kursowe powstałe między kwotą udzielonego kredytu a kwotą spłaconych rat kapitałowych są różnicami kursowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy stanowią one koszty uzyskania przychodu. Zdaniem pytającego powyższe różnice kursowe, w świetle art. 22 ust. 1a powołanej przez niego ustawy, stanowią koszty uzyskania przychodu.
Przepisy art. 22 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w jej brzmieniu obowiązującym w 2003 roku - w dalszej części niniejszej informacji oznaczanej skrótem "uopdoof" - regulują kwestie dotyczące kosztów z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych, a zatem nie mogą mieć zastosowania do stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie.
W przypadku kredytu w walucie obcej denominowanego na złote, poszczególne raty kapitałowe wyrażone są w walucie obcej, ale ich spłata następuje w złotych po przeliczeniu według kursu z dnia określonego w umowie kredytowej. Tym samym wahania kursów walut powodują, że wartość otrzymanego kredytu, przeliczonego na złote według kursu z dnia postawienia go do dyspozycji, będzie inna niż - wyrażona również w złotówkach - kwota spłaconego kredytu według kursu na dzień dokonanych spłat rat kapitałowych. W zależności od tego czy nastąpi wzrost czy obniżka kursu waluty obcej, kwota spłaconego kredytu - wyrażonego w złotych - może być wyższa lub niższa od kwoty otrzymanego kredytu (wyrażonego również w złotych). Stąd w takim przypadku zastosowanie ma ogólna zasada wyrażona w art. 22 ust. 1 uopdoof.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 uopdoof, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.
W świetle powyższych przepisów, różnice jakie powstaną w związku ze wzrostem kursu waluty obcej - między dniem otrzymania kredytu, a dniem faktycznej spłaty poszczególnych rat kapitałowych - będą miały wpływ na podwyższenie kosztów obsługi tego kredytu.
Z uwagi na to, że w przedmiotowej sprawie kredyt wyrażony w walucie obcej zaciągnięty został na zakup pojazdu mechanicznego dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, który wprowadzony został do ewidencji środków trwałych firmy i przekazany do używania, a pierwsza rata spłaty tego kredytu stała się wymagalna po tym dniu, opisane wyżej koszty obsługi tego kredytu będą stanowiły koszty uzyskania przychodu.