Temat interpretacji

W oparciu o okoliczności zaprezentowane we wniosku i wynikające z dołączonego do wniosku załącznika, ustalono następujący stan faktyczny:

Podatniczka prowadzi budowę pawilonu mieszkalno - usługowego w Lubinie. W związku z występującymi szkodami górniczymi - zgodnie z obowiązującymi na tych terenach wymogami - konieczne jest wykonanie dodatkowych umocnień fundamentów. Umocnienia te podatniczka wykonała na własny koszt, jednakże - na mocy zawartej ugody z zakładem górniczym - otrzymała całkowity zwrot kosztów poniesionych, na wykonanie wspomnianych wyżej, profilaktycznych zabezpieczeń wznoszonego budynku przed wpływami eksploatacji górniczej. Zakład górniczy, który wypłacił to świadczenie, przesłał podatniczce informację o konieczności wykazania otrzymanych przez nią przychodów zawartej ugody w zeznaniu rocznym za 2003r. i zapłacenia z tego tytułu podatku. Podatniczka stoi na stanowisku, iż zwrot poniesionych kosztów budowy nie podlega opodatkowaniu, w związku z tym prosi o wyjaśnienie, czy informacja przesłana jej przez zakład górniczy jest prawdziwa.

Na wstępie należy wskazać, iż wznoszony przez Panią budynek jest pawilonem mieszkalno - usługowym, co oznacza, że przeznaczony on będzie w części na cele mieszkalne, a w części na cele działalności gospodarczej lub najmu. Tym samym zarówno ponoszone przez Panią nakłady na budowę tego pawilonu, jak i otrzymany zwrot części poniesionych kosztów związanych z tą budową, musi być rozpatrywany z uwzględnieniem tego faktu, który powoduje odmienne skutki w zakresie przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do tej części zwrotu, jaki przypada na część mieszkalną i do tej, która przypada na część usługową pawilonu. W związku z tym istnieje konieczność rozgraniczenia tej ogólnej kwoty otrzymanego przez Panią zwrotu odrębnie na kwotę przypadającą na część mieszkalną i na część usługową. Rozgraniczenie to powinno nastąpić przy zastosowaniu takich wskaźników procentowych, jakie wynikają z udziału powierzchni mieszkalnej oraz udziału powierzchni przeznaczonej na cele usługowe w ogólnej powierzchni budowanego przez Panią pawilonu. Ustalone przy pomocy omawianych wyżej wskaźników procentowych kwoty zwrotu poniesionych nakładów przypadające na część mieszkalną oraz na część usługową pawilonu - tak jak wspomniano już wyżej - wywołują odmienne skutki w zakresie prawa podatkowego. I tak: Ta część otrzymanej przez Panią kwoty zwróconych nakładów, która przypada na powierzchnię mieszkalną pawilonu, podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) - w dalszej części informacji oznaczanej skrótem "uopdoof". W myśl tych przepisów, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 i art. 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Jak z powyższego wynika, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie dochody, a wyjątki od tej zasady powszechności opodatkowania mają zastosowanie wyłącznie w przypadkach ściśle określonych przez ustawodawcę w przepisach art. 21, 52 i 52a uopdoof. Powołane wyżej przepisy - w brzmieniu obowiązującym w 2003r. - nie zawierały zwolnienia od podatku, otrzymanych na podstawie zawartej ugody, świadczeń z tytułu zwrotu kosztów poniesionych na profilaktyczne zabezpieczenie wznoszonego budynku przed wpływami eksploatacji górniczej. W odniesieniu do przychodów z powyższego tytułu nie miało również miejsca zaniechanie poboru podatku w trybie art. 22 ustawy z 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

W świetle przytoczonych wyżej przepisów, otrzymany przez Panią zwrot kosztów, poniesionych na wykonanie zabezpieczeń budynku przed wpływami eksploatacji górniczej - w części przypadającej na powierzchnię mieszkalną - podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym jako przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 uopdoof. Przychody te powinna Pani zatem wykazać i rozliczyć w swym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w 2003r.

Natomiast ta część otrzymanej przez Panią kwoty zwróconych nakładów, która przypada na powierzchnię pawilonu przeznaczoną na cele usługowe nie podlega opodatkowaniu, ale zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 45 uopdoof, pomniejsza ona wartość początkową usługowej części pawilonu - jako środka trwałego - od której dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Powołane wyżej przepisy stanowią bowiem, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych, dokonanych według zasad określonych w art. 22a - 22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie tych środków we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.