Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Podatnicy zawarli z developerem umowę poświadczoną notarialnie o sprzedaż lokalu mieszkalnego, który jest w trakcie budowy. Planowany odbiór mieszkania miał nastąpić w grudniu 2003 r., zaś podpisanie notarialnego aktu własności zgodnie z umową w ciągu trzech miesięcy od daty odbioru mieszkania. Podatnicy w 2003 r. ponieśli wydatki związane z wykończeniem lokalu mieszkalnego (zakup materiałów podłogowych, płytek ceramicznych, instalacji sanitarnej).

Ocena prawna stanu faktycznego:

Z dniem 01.01.2002r. w związku ze zmianą art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21.11.2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. duża ulga budowlana, określona w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12. 2001r. obejmująca m.in. wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Jednakże zgodnie z obowiązującym obecnie stanem prawnym, w myśl postanowień art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 27a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r. - w przypadku, o którym mowa w ust.1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na w

• z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b), łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

Stosownie do treści art. 27 a ust. 5 ustawy zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (minimalna kwota wydatków w latach 2003-2005 wynosi 567 zł).

Ponadto przedmiotowe wydatki podlegają odliczeniu jeżeli:

1. mieszczą się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r., opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788 (art. 27a ust. 17 ustawy),
2. zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),
3. nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy)
4. dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy).

O ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 2, ust. 4, ust. 5, ust. 10 oraz ust. 15 ustawy z dnia 26.07.1991r.

Przy czym podkreślenia wymaga, iż ustawodawca nie uzależnił prawa do omawianej ulgi od innych warunków, niż wyżej wymienione. A to oznacza, iż poniesione przez podatnika wydatki - w tym również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, zajmowanymi przez podatnika na podstawie tytułu prawnego - mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki. Zgodnie z powołanym rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego (odpowiednio lokalu mieszkalnego) obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku).

Zauważyć przy tym należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytułu prawnego, jednakże oczywistym jest, iż uprawnienie osoby do zajmowania danego lokalu musi być określone na podstawie stosownych przepisów prawnych. Zgodnie z utrwaloną linią orzecznictwa NSA za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się m.in.

• akt własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
• umowę najmu lub dzierżawy,
• przydział lokalu (decyzja),
• umowę użyczenia,
• umowę podnajmu lub poddzierżawy
• bądź inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatników do korzystania z lokalu mieszkalnego np. umowę na podstawie której są obowiązani do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego.

W sytuacji zatem, gdy Podatnicy nie posiadali jeszcze umowy o ustanowieniu na ich rzecz odrębnej własności lokalu mieszkalnego, jak miało to miejsce w przedmiotowej sprawie, ale posiadali już umowę zawartą z developerem, na podstawie której nabyli prawo do zajęcia lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem na ich rzecz odrębnej własności tego lokalu: to umowa ta stanowiła tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, o którym mowa w powołanym przepisie.

W tym stanie faktycznym i prawnym sprawy należy zatem przyjąć, iż prawo do zajęcia lokalu mieszkalnego Podatnicy nabędą dopiero po zakończeniu przez developera budowy budynku, w którym lokal ten się znajduje. Zatem dopiero od chwili oddania Podatnikom lokalu mieszkalnego do wykańczania i użytkowania tj. od grudnia 2003 r. posiadać będą Oni tytuł prawny do lokalu stanowiący jeden z warunków koniecznych uprawniających do odliczenia od podatku wydatków na cele mieszkaniowe w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r.

Biorąc powyższe pod uwagę Podatnicy nie mogą odliczyć od podatku - w ramach ulgi na remont i modernizację - wydatków poniesionych na wykończenie przyszłego mieszkania przed jego oddaniem do użytkowania, bowiem warunkiem skorzystania przez Podatników z tego odliczenia jest posiadanie przez nich tytułu prawnego do lokalu, a taki tytuł Podatnicy uzyskali dopiero z chwilą zakończenia budowy budynku, w którym lokal ten się znajduje.

Tym samym Podatnikom będzie przysługiwało prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na remont nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, do którego posiadać będą tytuł prawny - w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej - pod warunkiem spełnienia przez nich wszystkich ustawowo przewidzianych wymogów uprawniających zastosowanie przedmiotowej ulgi lecz wyłącznie w odniesieniu do wydatków poniesionych przez Nich z tego tytułu od grudnia 2003 r. tj. po oddaniu mieszkania Podatnikom do użytkowania.