Temat interpretacji

Z przedłożonego wniosku wynika, że przedmiotem leasingu operacyjnego są cztery ciągniki siodłowe oraz jedna naczepa. Opłaty wynikające z umów leasingu pozostają w bezpośrednim związku przyczynowym z uzyskiwanymi przychodami do czasu korzystania z przedmiotu umowy. Umowy zostały zawarte w związku z realizacją wieloletniego kontraktu na usługi transportowe. W kwietniu 2005 roku umowa ta ma zostać rozwiązana, a tym samym przedmioty umowy leasingu staną się zbędne. W tej sytuacji Wnioskodawca zamierza dokonać cesji umów leasingu na inny podmiot, który przejmie wszystkie prawa i obowiązki wynikające z tych umów.Uważa, że spełnia warunki wynikające z art. 23b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./, a tym samym, że poniesione opłaty wynikające z umów są kosztami uzyskania przychodów.

Rozpatrując powyższą sprawę należy przytoczyć unormowania prawne, które normują tą sprawę pod względem prawa cywilnego, jak i podatkowego.

Kodeks cywilny w art. 709 stanowi, że korzystający nie może oddać przedmiotu leasingu do używania osobie trzeciej bez zgody finansującego. W razie naruszenia tego obowiązku finansujący może wypowiedzieć umowę leasingu ze skutkiem natychmiastowym, chyba, że strony uzgodniły termin wypowiedzenia.

Ustawodawca w art. 23a ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej określił, że leasing jest umową cywilnoprawną, w której finansujący przekazuje korzystającemu prawo do użytkowania danego dobra w uzgodnionym okresie w zamian za wnoszone opłaty przez korzystającego.

Kluczowe znaczenie ma zapis art. 23b ust.1 ustawy podatkowej, który stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych, stanowią koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki :1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome oraz2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

Z przedłożonego wniosku nie wynika, kiedy umowy leasingu zostały zawarte. Wnioskodawca określa, że jest to leasing operacyjny, o którym mowa w art. 23b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc chodzi tu o umowy zawarte po dniu 1 października 2001r..Ustawą z dnia 6 września 2001r. o zmianie ustaw : o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz.U. Nr 106, poz. 1150 / wprowadzono do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Rozdział 4a " Opodatkowanie stron umowy leasingu" z mocą od dnia 1 października 2001r., który ma zastosowanie do umów leasingu zawartych po tym dniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje wprost skutków podatkowych w przypadku cesji umowy leasingu. Unormowania zawarte w art. 23a - 23l tej ustawy określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy.

Ponadto należy pamiętać o generalnej zasadzie kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy podatkowej "Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ."

Unormowanie to oznacza, iż możliwość zaliczenia określonego wydatku, nie wyłączonego z mocy art. 23, do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wykazania przez podatnika istnienia bezpośredniego związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami a uzyskanym przychodem jako następstwo tego związku.Ustawodawca w art.23 ustawy nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów - kosztów odpowiadających wartości już spłaconych rat leasingowych w przypadku gdy korzystający dokona cesji umowy na osobę trzecią.

W przedstawionym stanie faktycznym, w przypadku cesji umowy leasingu na osobę trzecią, dokonane opłaty leasingowe stanowią koszty uzyskania przychodów u korzystającego do czasu korzystania z przedmiotu umowy.