Temat interpretacji
Pismem z dnia 04.03.2005r zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Podatnik prowadził działalność gospodarczą do dnia 31.05.2004r. W tym okresie urząd udzielił ulgi w podatku dochodowym z tytułu wyszkolenia uczniów, której z uwagi na likwidację działalności nie wykorzystał w całości. Obecnie podatnik uzyskuje przychody z tytułu najmu lokalu . Strona zwraca się z pytaniem, czy niewykorzystaną ulgę za wyszkolenie uczniów może odliczać od podatku z tytułu najmu lokalu oraz czy ma obowiązek opłacać podatek dochodowy z tytułu najmu i w jakiej wysokości ? Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:w związku z ulgą za wyszkolenie uczniów przyznaną na podstawie decyzji urzędu skarbowego będzie można z niej nadal korzystać i być zwolnionym z podatku dochodowego z tytułu najmu lokalu na cele inne niż mieszkalne.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U.Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004r nabyli prawo do obniżki podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 27c ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r, a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w powołanej ustawie. Podatnikom którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003r , mają prawo do obniżenia podatku opłaconego na zasadach określonych w art. 27 cyt. wcześniej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej. Powyższe uregulowania wskazują zatem, że ustawodawca nie wprowadził ograniczenia do możliwości odliczenia ulgi wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej. Zatem pomimo zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej ma Pan prawo dokonywania odliczeń niewykorzystanej ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów od podatku dochodowego należnego z najmu lokalu. Korzystanie z w/w zwolnienia jest możliwe również przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy zgodnie z art.44 ust3 updof. Stosownie do art. 44 ust. 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z najmu są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku, oraz w terminach płatności zaliczek składać deklaracje PIT-5 po przekroczeniu dochodu 2.789,89 zł. Jak wynika z powołanego przepisu, dochód z tytułu najmu nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym. Jednak sposób ustalania zaliczek, z uwagi na możliwość zastosowania odliczeń m. in. z tytułu ulgi za wyszkolenie ucznia, przesądza o konieczności wpłaty zaliczek na podatek dochodowy bądź brak takiego obowiązku. Z przytoczonego stanu faktycznego wynika iż po likwidacji działalności gospodarczej pozostała Panu niewykorzystana ulga z tytułu wyszkolenia uczniówMożliwość odliczania w/w ulgi od zaliczek spowoduje brak obowiązku ich zapłaty do momentu wykorzystania ulgi. Jednak brak wystąpienia kwoty zaliczki do zapłaty nie zwalnia Pana z obowiązku składania deklaracji miesięcznej PIT-5. Ponadto zgodnie z art.45 ust.1 updof zobowiązany jest Pan złożyć zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty) w roku podatkowym 2005 w terminie do dnia 30 kwietnia 2006r.