Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. nr 8 , poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 17.03.2005 r., uzupełnione w dniu 06.04.2005 r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego stwierdza, iż:

- stanowisko Pani dotyczące możliwości amortyzowania wg stawki indywidualnej wprowadzonego do Pani działalności gospodarczej samochodu osobowego, wcześniej zamortyzowanego przez Pani męża w jego odrębnej działalności jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.03.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego Pani wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedłożonego stanu faktycznego wynika: że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie indywidualnej praktyki lekarskiej. W 1996 r. zakupiła Pani wraz z mężem samochód osobowy Ford Escort stanowiący wspólną własność małżeńską i do 2001 r. używaliście go dla celów prywatnych. W 2001 r. mąż wprowadził w/w pojazd do używania w swojej indywidualnej działalności gospodarczej jako środek trwały i amortyzował wg stawki indywidualnej. Po zamortyzowaniu w/w środka trwałego w grudniu 2004 r. mąż nieodpłatnie przekazał Pani samochód osobowy do używania w Pani odrębnej działalności gospodarczej. Pani wprowadziła ten samochód do swojej działalności gospodarczej jako środek trwały w grudniu 2004 r. i od stycznia 2005 r. rozpoczęła amortyzację w/w środka trwałego wg stawki indywidualnej jako środek trwały używany. Wartość początkową tego środka trwałego ustaliła Pani na podstawie "Notowań ogólnopolskich" cen samochodów znajdujących się w Urzędzie Skarbowym z dnia wprowadzenia do używania, biorąc pod uwagę markę samochodu i rok produkcji.

Pyta Pani: czy to nieodpłatne przekazanie przypadającej na Pani męża części samochodu nie spowoduje u Pani skutków finansowych oraz czy może amortyzować ten samochód w swojej działalności gospodarczej wg stawki indywidualnej jako środek trwały używany ?

Pani zdaniem: może Pani amortyzować w/w środek trwały wg stawki indywidualnej dla środków trwałych używanych, ponieważ nie był on dotychczas amortyzowany w Pani firmie. Wartość początkową w/w środka trwałego ustaliła Pani na podstawie znajdujących się w Urzędzie Skarbowym "Notowań ogólnopolskich" cen samochodów na dzień wprowadzenia samochodu osobowego do używania, biorąc pod uwagę markę samochodu i jego rok produkcji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w oparciu o wyżej przedstawiony przez podatnika stan faktyczny dokonuje interpretacji prawa podatkowego w przedmiocie pytania postanowionego przez podatnika:

Z treści wniosku wynika, że w/w samochód stanowi wspólność majątkową małżonków. Definicja wspólności majątkowej zawarta została w art. 31 ustawy z dnia 25.02.1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy w brzmieniu obowiązującym przed nowelizacją (Dz. U. nr 9, poz. 59 ze zm.), który stanowi, że wspólność majątkowa między małżonkami powstaje z mocy ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa, obejmując ich dorobek. Przedmioty majątkowe nie objęte wspólnością majątkową stanowią majątek odrębny każdego z małżonków.

Treść art. 33 w/w ustawy określa co stanowi odrębny majątek każdego z małżonków, zdecydowanie eliminując spośród innych przedmiotów przedmioty służące do prowadzenia przedsiębiorstwa (art. 33 pkt 5).

Z powyższego wynika, iż pojęcie wspólności majątkowej małżonków ma bezpośredni związek z zaistniałą sytuacją, bowiem samochód osobowy Ford Escort będący środkiem trwałym służącym do prowadzenia Pani działalności gospodarczej stanowi współwłasność majątkową małżonków.

Tak więc w Pani przypadku nie ma przeszkód by nieodpłatnie otrzymać od męża przypadającą na niego część samochodu osobowego na potrzeby Pani odrębnej działalności gospodarczej. Nie rodzi to u Pani skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych w postaci przychodu z nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast jeśli chodzi o możliwość amortyzowania przez Panią w Pani odrębnej działalności gospodarczej zamortyzowanego w firmie męża środka trwałego, to stanowisko organu podatkowego nie jest zgodne z Pani stanowiskiem.

Art. 22g ust. 11 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi: "W razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku, zasada ta nie ma zastosowania do składników majątku stanowiących wspólność majątkową małżonków, chyba że małżonkowie wykorzystują składnik majątku w działalności gospodarczej prowadzonej odrębnie".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że miedzy Panią, a mężem istniała i nadal istnieje wspólność majątkowa. Z Pani akt podatkowych wynika także, że prowadziła już Pani działalność gospodarczą w okresie, gdy zdecydowaliście Państwo samochód osobowy będący Państwa współwłasnością przekazać do działalności gospodarczej męża i że to właśnie Pani mąż dokonywać będzie odpisów amortyzacyjnych od w/w środka trwałego w całości, pomimo, że przysługiwało Państwu prawo ustalenia wartości początkowej proporcjonalnie do udziału we własności tego składnika majątku i amortyzowanie proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

Ponadto w art. 22j ust. 1 pkt 2 ustawodawca stanowi, że podatnicy mogą indywidualnie ustalać stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla środków transportu, w tym samochodów osobowych - 30 miesięcy. Z tym, że w ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu ustawodawca określił, że za używane środki trwałe uznaje się środki - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy. W Pani przypadku nie można mówić o nabyciu, które należy rozumieć jako czynności prowadzące w rezultacie do przeniesienia własności, gdyż od dnia zakupu samochodu osobowego była Pani jego współwłaścicielką. Dlatego też nie można przyjąć indywidualnej stawki dla środka trwałego, który był przed wprowadzeniem do ewidencji wykorzystywany przez podatnika, będąc cały czas jego własnością.

W Pani przypadku kosztami uzyskania przychodu wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego Ford Escort będą tylko i wyłącznie koszty eksploatacji w/w środka trwałego, bez możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych, gdyż należy uwzględnić dotychczasową wysokość odpisów (środek trwały zamortyzowany w całości), jako że jest to ten sam środek trwały stanowiący wspólność majątkową małżonków , z tą różnicą, że wykorzystywany będzie przez drugiego małżonka.

Tutejszy organ podatkowy zastrzega, że przedstawione wyjaśnienia mają zastosowanie jedynie w takim zakresie w jakim opis sytuacji odpowiada stanowi faktycznemu.

Powyższa odpowiedź odzwierciedla stan prawny na dzień udzielenia odpowiedzi.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, powyższa interpretacja nie jest dla Pani wiążąca. Jeżeli jednak zastosuje się Pani do powyższej interpretacji organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej Pani zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia powyższego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Powyższa interpretacja jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 Ordynacji Podatkowej.

Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji Podatkowej na niniejsze postanowienie służy Pani prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Inowrocławiu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia.