Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana w przesłanym wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa - "stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
W przesłanym wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zwrócił się Pan z prośbą o wyjaśnienie zasad opodatkowania, w przypadku uzyskiwania dochodów ze źródeł przychodów położonych za granicą.
Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:
W roku 2005 wykonywał Pan wakacyjną pracę za granicą, tj. w okresie ... pracował Pan w restauracji ...
Z pieniędzy zarobionych w Wielkiej Brytanii chciałby się Pan rozliczyć za granicą.
Według Pana oceny nie powinien Pan płacić w Polsce podatku, gdyż podatek ten został zapłacony w Wielkiej Brytanii.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - udziela poniższej informacji :
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - "osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy)".
Podatnicy, o którym mowa powyżej są obowiązani - w terminie określonym w art. 45 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (za rok 2005 do dnia 2 maja 2006r.) - złożyć w Polsce zeznanie podatkowe, w którym należy wykazać zarówno dochody ze źródeł przychodów położonych w kraju, jak i źródeł przychodów położonych za granicą.
Przychód osiągnięty za granicą należy pomniejszyć o przysługujące z tego tytułu - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - diety.
Zgodnie z powołanym powyżej przepisem wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób przybywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet.Wysokość oraz sposób ustalania diety, o której mowa powyżej została określona w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. z 2002r. Nr 236, poz. 1991 ze zmianami).
W myśl powołanych powyżej przepisów dieta jest przeznaczona na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki. Jej wysokość za dobę podróży w Wielkiej Brytanii wynosi 32 GBP, z tym że:
- pracownikowi, który otrzymuje za granicą bezpłatne całodzienne wyżywienie przysługuje 25% pełnej diety;
- pracownikowi, który otrzymuje za granicą częściowe wyżywienie, przysługuje odpowiednio na:
- śniadanie - 15% diety,
- biad - 30% diety,
- kolację - 30% diety,
- inne wydatki - 25% diety.
3. pracownikowi, który otrzymuje za granicą ekwiwalent pieniężny na wyżywienie, dieta nie przysługuje, jeżeli ekwiwalent jest niższy od diety pracownikowi przysługuje wyrównanie do wysokości należnej diety.
Przychód osiągnięty w walucie obcej, pomniejszony o przysługujące diety należy przeliczyć na złote w sposób przewidziany w art. 11 ust. 3-4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. :
1) według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut
2) jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez NBP
3) jeżeli bank , z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu z dnia otrzymania przychodu lub postawienia do dyspozycji podatnika, do przeliczenia na złote stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez NBP.
Ponadto osobie uzyskującej dochody ze stosunku pracy (również ze źródeł przychodów położonych za granicą) przysługują zryczałtowane koszty uzyskania przychodów. Ich wysokość w roku 2005 wynosiła 102,25 zł. miesięcznie (art. 22 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym ).
Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania stwierdzić należy:
W roku 2005 podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obowiązek ten polega na tym, że jest Pan obowiązany opłacać w Polsce podatek od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich położenia.
W świetle powyższego, przychód osiągnięty w Wielkiej Brytanii (obliczony zgodnie z przytoczonymi przepisami) należy wykazać w zeznaniu podatkowych, łącznie z dochodami ze źródeł przychodów w Polsce.
Następnie należy obliczyć podatek według skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku, gdy dochód ten został opodatkowany za granicą (w Wielkiej Brytanii) - od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w państwie obcym.
Zgodnie z art. 27 ust. 9 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odliczenie, o którym mowa powyżej nie może przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
Zasada określona w art. 27 ust. 9 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma również zastosowanie, w sytuacji, gdy w roku podatkowym 2005 uzyskał Pan wyłącznie dochody z tytułu pracy wykonywanej za granicą.
Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie postanowiono, jak w sentencji - uznając przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie - za nieprawidłowe.