Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 15 ust. 1 i 16 ust. 1 pkt 1c, art. 16a ust. 2 pkt 1, art. 16g ust. 7 i ust. 13 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy, po rozpatrzeniu wniosku ?H.? spółka z o.o. w D. z dnia 29.12.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie będącej przedmiotem wniosku, postanawia uznać za prawidłowe stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Wnioskiem z dnia 29.12.2005 r. (data wpływu 29.12.2005 r.) spółka zwróciła się do tutejszego organu podatkowego o wydanie wiążącej interpretacji przepisów ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w indywidualnej sprawie przestawionej w piśmie. Przedmiotem wniosku jest zapytanie czy poniesione przez spółkę wydatki o wartości przekraczającej 3.500 zł związane z wykonaniem prac w nie będących własnością spółki, lecz wynajmowanych na cele prowadzonej działalności gospodarczej pomieszczeniach biurowych i magazynowych stanowią inwestycję w obcym środku trwałym, czy też można uznać je za remont i zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Po analizie stanu faktycznego przedstawionego przez spółkę organ podatkowy uznał, że podatnik jest uprawniony do złożenia przedmiotowego wniosku o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa czy postępowanie przed sądem administracyjnym.
W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić, iż decydujące znaczenie czy dany wydatek można zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, czy też jest środkiem trwałym ma treść przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1a w szczególności wydatków określonych w art. 16 ust. 1 pkt 1c, to jest wydatków na ulepszenie środków trwałych. Wydatki te, zgodnie z art. 16g ust. 13, powiększają wartość początkową tych środków trwałych stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych i poprzez odpisy amortyzacyjne zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania mierzoną w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych. Gdy środki trwałe nie stanowią własności lub współwłasności podatnika, nakłady na ich ulepszenie podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16 ust. 2a pkt 1 jako inwestycja w obcym środku trwałym niezależnie od przewidywanego okresu użytkowania a ich wartością początkową określa się z uwzględnieniem art. 16g ust. 7 o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że w wynajmowanych pomieszczeniach dokonano czyszczenia i malowania ścian, czyszczenia i malowania sufitów podwieszanych oraz naprawy oświetlenia, wymieniono wykładziny dywanowe i naprawiono instalację grzewczą zatem wykonane prace miały charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotny techniczny i użytkowy stan środków trwałych. W tej sytuacji poniesione wydatki, pomimo iż przekraczają kwotę 3.500 zł i dotyczą wynajmowanego środka trwałego, należy uznać za koszt uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.