Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29-08-1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z 1997 r. ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 01.10.2003 r. skierowane do Izby Skarbowej w Kielcach w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży akcji Zakładów Przemysłu Wapienniczego "T." S.A. w S. na podstawie przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 16.09.2003 r. informuje, że stosownie do art. 17 ust. 1, pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia tytułu własności udziałów w spółkach akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym także pochodnych instrumentów finansowych od papierów wartościowych.
Natomiast ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) w art. 7 ust. 3 stanowi, że umowa zobowiązująca do przeniesienia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu przenosi te papiery z chwilą dokonania odpowiedniego zapisu na rachunku papierów wartościowych.
Do pisma załączono przedwstępną umowę sprzedaży z dnia 16.09.2003 r. zawarta między stronami - Grupa "O." S.A. z siedzibą w K., O., K. wpisana do Rejestru Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS 0000038326 (kupujący), reprezentowana przez pełnomocnika - Agencję Informatyczną P. Sp. z o.o. z siedzibą w K., ul. G. (Agencja) w imieniu, której działa Justyna B. oraz Panią Genowefa W. zam. K., ul. S., na podstawie, której zgodnie z art. 2 pkt 1 strony zobowiązują się do zawarcia umowy sprzedaży wszystkich akcji /umowa przyrzeczona/, na warunkach określonych w tej umowie. Zawarcie umowy przyrzeczonej i przeniesienie akcji na kupującego może nastąpić w szczególności za pośrednictwem Domu Maklerskiego.
Zawarcie umowy przyrzeczonej nastąpi nie wcześniej niż w dniu 13 lutego 2005 r. jednakże najpóźniej do dnia 30 czerwca 2005 r. Wyboru terminu zawarcia umowy przyrzeczonej dokona kupujący.
Cena z uwzględnieniem wcześniej wypłaconego i zaliczonego na poczet ceny zadatku, o którym mowa w art. 5 i ewentualnych potrąceń, o których mowa w art. 2 ust. 5 i art. 8, zostanie zapłacona sprzedającemu w terminie do 7 dni roboczych od zawarcia umowy przyrzeczonej. Stosownie do art. 5 tej umowy w związku z zawarciem umowy przedwstępnej, sprzedającemu zostanie wypłacony zadatek w wysokości 6.942,00 zł. tj. 80% ceny. Z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej i przeniesienia własności akcji na kupującego, zadatek podlega zaliczeniu na poczet ceny.
Z umowy przedwstępnej sprzedaży akcji wynika, iż strony zawierają niniejszą umowę na podstawie, której sprzedający zobowiązuje się zawrzeć z kupującym przyrzeczoną umowę sprzedaży. Zawarcie umowy przyrzeczonej i przeniesienie własności sprzedawanych akcji nastąpi po upływie określonego terminu.
W świetle powyższego, obowiązek podatkowy wynikający z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstanie dopiero w momencie przeniesienia własności akcji na kupującego, czyli po zawarciu umowy ostatecznej (przyrzeczonej), to jest w Pani przypadku nastąpi to zgodnie z art. 2 przedmiotowej umowy nie wcześniej niż w dniu 13 lutego 2005 r. Dopiero wówczas zgodnie z przepisem art. 44 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od osiągniętych z tego tytułu łącznych dochodów będzie Pani zobowiązana wpłacać zaliczki miesięczne - w wysokości 19% dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do 20-go następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego dochodu PIT-13 (stan prawny na 2003r.). Dochody ze sprzedaży akcji należy skumulować z pozostałymi dochodami w zeznaniu rocznym i opodatkować na zasadach ogólnych wg skali podatkowej, określonej w art. 27 ust. 1 ustawy.
W związku z powyższym zdaniem tut. organu nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od otrzymanego w 2003 r. zadatku na podstawie umowy przedwstępnej.