Temat interpretacji
Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z zapytaniem z dnia 20.05.2003 r. w sprawie ujęcia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów otrzymanej w 2003 r. z Państwowej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości dotacji na uzyskanie certyfikatu ISO 9001: 2000 stanowiącej zwrot poniesionych kosztów związanych ze szkoleniem w 2002 i 2003 r. - wyjaśnia:
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem, gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których zgodnie z art. 22a - 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Od stycznia 2002 r. wskutek nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stan prawny uległ zmianie. Na podstawie nowo dodanego pkt 47c w art. 21 pkt 1 wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Jednocześnie wydatki sfinansowane bezpośrednio z otrzymanej dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.
Na podstawie obowiązującego od 01.01.2003 r. art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a - 47c i 48.
Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości została utworzona w 2001 r. na podstawie ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (Dz. U. Nr 109, poz. 1158). Agencja realizuje zadania z zakresu administracji rządowej, które zostały określone dla niej w programach rozwoju gospodarki. Agencja nie podlega ministrowi właściwemu do spraw gospodarki.
W ramach realizacji zadań Agencja może udzielać dotacji przedsiębiorstwom. Przedmiotowa dotacja na uzyskanie certyfikatu z zakresu systemów zarządzania jakością, środowiskiem lub bezpieczeństwem może być udzielona na finansowanie kosztów szkoleniowych w zakresie projektowania i wdrażania potwierdzanych certyfikatem systemów zarządzania jakością, środowiskiem lub bezpieczeństwem pracy.
Z treści złożonego pisma wynika, że Centrum Medyczne "O" zaliczyło w 2002 oraz w 2003 r. za część szkoleń przeprowadzonych w ramach wprowadzonego certyfikatu, wydatki do kosztów uzyskania przychodu. Wobec powyższego w przypadku otrzymania dotacji (zwrotu) w 2003 r. poniesionych kosztów zarówno z 2002 i z 2003 r. możliwe są dwa rozwiązania.
W dacie otrzymania zwrotu należy go zaksięgować po stronie przychodu lub skorygować - wystornować z podatkowej księgi przychodów i rozchodów z pozycji kosztów. Bez względu na przyjętą metodę skutki podatkowe będą te same.