Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Oświęcimiu, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) - w odpowiedzi na pismo z dnia 5 listopada 2003 r. (wpływ 7.11.2003 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, wyjaśnia co następuje:
Zasady gromadzenia oszczędności i udzielenia kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 r. o
niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. Nr 133, poz. 654 ze zmianami). W myśl art. 8, ust. 2, pkt 1 - 5 tejże ustawy - celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1) nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 - 3,
5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.
Zgodnie z art. 6, ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509) przepis art. 27a, ust. 13 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.
W art. 27a, ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zmianami) - zostały określone sytuacje, których wystąpienie powoduje utratę prawa do dokonanych odliczeń, dotyczą one m. in.:
wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
przeniesienia uprawnienia do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na
rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych.
Wykładnia literalna tego przepisu wskazuje, że w sytuacji, gdy wycofane oszczędności z kasy mieszkaniowej, po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania, zostały wydatkowane przez podatnika na cele mieszkaniowe, w tym samym roku podatkowym, co ich wycofanie, podatnik nie jest obowiązany "zwrócić" ulgi podatkowej w zeznaniu podatkowym i nie musi doliczać do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności kwot poprzednio odliczonych z tego tytułu.
Na podstawie wyżej przytoczonych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy z dnia 26.10.1995 r. przedstawiony w piśmie, planowany przez Pana sposób wydatkowania oszczędności wycofanych z kasy mieszkaniowej w 2003 r. należy uznać za zgodny z obowiązującymi przepisami w tym zakresie, jeżeli wydatkowanie wycofanej kwoty oszczędności nastąpi do 31.12.2003 r. na zakup działki pod budowę budynku mieszkalnego wymienionych w art. 8, ust. 2, pkt 5 ww ustawy.