Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 18.11.2003 r. (data wpływu: 21.11.2003 r.), w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i zawarte w nim pytanie, informuje:
Zgodnie z przedstawionym w piśmie z dnia 18.11.2003 r. Stanem faktycznym, jeden z współwłaścicieli Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością XXX, będącej podmiotem mającym siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, udzielił Spółce pożyczki, w związku z czym jako dłużnik wypłaca tej osobie odsetki z przedmiotowego tytułu. W treści pisma zaznaczono, iż pożyczkodawca jest osobą fizyczną mającą obywatelstwo niemieckie i posiadającą rezydencję podatkową w Niemczech.
Art. 29, ust. 1, pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) stanowi, iż podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3, ust. 2a (tj. osoby posiadające w RP ograniczony obowiązek podatkowy) przychodów m. in. z tytułu odsetek - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu. Jednocześnie ust. 2 powołanego art. 29 stanowi, iż przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, z tym, że zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy jw. jest możliwe wyłącznie po uzyskaniu od podatnika zaświadczenia o jego miejscu zamieszkania lub siedzibie za granicą dla celów podatkowych, wydanego przez właściwą administrację (certyfikat rezydencji).
Zgodnie z powołaną przez Spółkę z o.o. XXX w treści pisma z dnia 18.11.2003 r. informacją, Pożyczkodawca posiada rezydencję podatkową w Niemczech. Fakt ten musi być potwierdzony stosownym dokumentem, tj. certyfikatem rezydencji. Jeśli Spółka dysponuje takim certyfikatem, w przedmiotowym przypadku zastosowanie będą miały ustalenia dotyczące opodatkowania odsetek opisane w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej przez Rzeczpospolitą Polską z Niemcami.
Stosownie do art. 11, ust. 1 umowy podpisanej w dniu 18.12.1972 r. między Polską Rzeczpospolitą Ludową, a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatku od
dochodu i majątku (Dz.U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163 ze zmianami) odsetki, które pochodzą z jednego Umawiającego się Państwa i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w tym drugim państwie. Ust. 2 powołanego powyżej artykułu stanowi, iż użyty w jego treści wyraz "odsetki" oznacza dochody od publicznych pożyczek, od skryptów dłużnych (...), jak też wszelkie inne dochody, które według prawa podatkowego państwa, z którego pochodzą, zrównane są z dochodami z pożyczek; natomiast zagadnienie pochodzenia odsetek wyjaśnia ust. 4, tj. określa on m. in., iż odsetki uważa się za pochodzące z Umawiającego się Państwa, jeżeli dłużnik ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w tym państwie. Należy mieć na uwadze ponadto ust. 3 artykułu 11, który mówi, że postanowień ust. 1 i 2 tego artykułu nie należy stosować, jeżeli odbiorca odsetek mający miejsce zamieszkania lub siedzibę Umawiającym się Państwie ma zakład w drugim
Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą odsetki, i jeżeli roszczenia, dla których zaspakajania są płacone odsetki, faktycznie należą do tego zakładu - w takim wypadku należy stosować artykuł 7 umowy (dotyczący zysków z przedsiębiorstw). Definicja "zakładu" i związanych z tym terminem zagadnień zawarta jest w art. 5 powołanej umowy. Niezależnie jednak od postanowień art. 11 oraz art. 10 i 21 umowy, w punkcie 3 Protokołu stanowiącą integralną część umowy wyjaśniono, że dywidendy i odsetki mogą podlegać opodatkowaniu w Umawiającym się Państwie, z którego pochodzą według prawa podatkowego tego Państwa, jeżeli:
a) dotyczą praw lub roszczeń związanych z udziałem w zysku oraz
b) są potrącalne przy ustalaniu zysku dłużnika.
Powołany powyżej pkt 3 Protokołu pozwala zatem na nieograniczone opodatkowanie dywidend i odsetek w państwie ich źródła tylko w takim przypadku, gdy są spełnione jednocześnie obie przesłanki, określone w podpunktach a) i b) tego punktu.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny dotyczący Podatnika:
- posiadającego rezydencję w Niemczech,
- nie posiadającego w Polsce zakładu w rozumieniu art. 5 umowy,
- któremu wypłacane są odsetki nie dotyczące praw lub roszczeń związanych z udziałem w zysku i nie podlegające potrąceniu przy ustalaniu zysku Spółki XXX
- jak również w świetle cytowanego wyżej art. 11, ust. 1 i 3 umowy o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku oraz w świetle pkt 3 Protokołu do tej umowy:
odsetki od pożyczki udzielonej przez rezydenta Niemiec spółce polskiej (mającej siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej) będą podlegały opodatkowaniu tylko w Niemczech.
W kwestii zapytania dotyczącego formy wypłaty rat kredytu wraz z odsetkami, Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście informuje, iż formy dokonywania oraz przyjmowania płatności przez przedsiębiorców określone są w art. 13 ustawy z dnia 19 listopada 1999 r. Prawo działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 101, poz. 1178 ze zmianami)