Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 2003.11.07 uzupełnione dnia 01.12.2003 r. w sprawie odliczenia:
1. wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego (zakup kuchni elektrycznej, okapu kuchennego ),
2. odsetek od kredytu mieszkaniowego na sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego działając zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) informuje, że:

Podatek dochodowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Stosownie do art. 27a, ust. 3 pkt. 2 kwota o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od 1 stycznia 2003 roku 19% kwoty poniesionych wydatków, przy czym maksymalna kwota odliczenia, ustalona zgodnie z lit. b powyższego przepisu, w przypadku lokalu mieszkalnego wynosi 4.725,00. Zmniejszenie podatku na wyżej określonych zasadach, w myśl art. 27a, ust. 5 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego trzyletniego okresu wynosi najmniej 567,00 zł. Rodzaje wydatków objętych ulgą na remont i modernizację lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego zawiera Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego i budynku mieszkalnego o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U Nr 156, poz. 788). W świetle powyższych przepisów wydatek poniesiony na zakup kuchni elektrycznej oraz okapu kuchennego, stanowi podstawę odliczenia od podatku w ramach ulgi remontowej o ile wydatek ten zostanie udokumentowany fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (art. 27a, ust. 6 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym) oraz podatnik posiada tytuł prawny do zajmowanego lokalu bądź budynku mieszkalnego.

Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się między innymi :
1) akt własności
2) umowę użyczenia
3) umowę najmu lub dzierżawy
4) inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego. Jeżeli z przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego będzie wynikać, że developer zobowiązuje się do udostępnienia Pani lokalu mieszkalnego bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed ustanowieniem odrębnej własności - to umowa ta stanowi tytuł prawny o którym mówi ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będzie Pani przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi na remont lokalu mieszkalnego.

Natomiast zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy podatkowej od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 , odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :
1) budową budynku mieszkalnego albo,
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku albo
3) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej albo,
4) nadbudową lub rozbudową budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Odliczenie o którym mowa powyżej, stosuje się w myśl artykułu 26b ust. 2 jeżeli :
l) kredyt został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2) kredyt był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielenia kredytów, a z umowy kredytu wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych powyżej,
3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja wymieniona w ust. 1 tegoż artykułu została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 roku i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt. 2 - umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, a w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt. 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku lub lokalu mieszkalnego,
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia o którym mowa w ust. 1 , podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6) odsetki, o których mowa w ust. 1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt. 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, nie zostały odliczone od na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.

Biorąc pod uwagę wyjaśnienia przedstawione przez Panią w piśmie z dnia 2003.12.01, przewidywany termin otrzymania aktu notarialnego dotyczącego przeniesienia prawa własności wybudowanego przez developera lokalu mieszkalnego na Panią nastąpi na początku 2004 roku , a zatem nie zostanie spełniony jeden z warunków określonych w ww. przepisie (art. 26b ust. 2 pkt. 4 ustawy) co powoduje, że nie będzie Pani uprawniona do odliczenia od podatku odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego lokalu mieszkalnego.