Temat interpretacji

W roku 2004 Podatnik sprzedał własnościowe spółdzielcze mieszkanie za kwotę 170 tys. zł. Z uwagi na to, że od momentu nabycia do sprzedaży wyżej wymienionego mieszkania nie upłynęło 5 lat, podatnik złożył oświadczenie o wydatkowaniu kwoty przychodu ze sprzedaży tego mieszkania na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od sprzedaży. W dniu 03.08.2004 roku podatnik, na podstawie aktu notarialnego zakupił dom (nakłady poniesione na budowę domu) na działce POD za kwotę 77 tys. zł.

Na podstawie decyzji wydanej przez Burmistrza Miasta i Gminy, Podatnik został zameldowany na powyższej działce gdyż zakupiony budynek mieszkalny spełnia wszelkie normy prawne które muszą być spełnione do zameldowania na pobyt stały. Ponadto z tytułu posiadania powyższego domu naliczany jest roczny podatek od nieruchomości przez Urząd Gminy.

W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w przypadku gdyby w okresie dwóch lat od sprzedaży lokalu mieszkalnego spółdzielczego własnościowego nie dokonał zakupu innego mieszkania lub domu, mógłby odliczyć od przychodu koszty związane z nabyciem domu wybudowanego na działce należącej do POD? Zdaniem podatnika, może koszty związane z nabyciem domu mieszkalnego położonego na terenie działek POD wziąć pod uwagę przy rozliczaniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości, gdyż jak twierdzi, dom ten spełnia wszystkie normy prawne budynku przeznaczonego do zameldowania na pobyt stały i zamieszkania.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j. t. Dz.U. z 2000r., Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ źródłami przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że mieszkanie własnościowe zostało nabyte przed upływem pięciu lat, odpłatne zbycie stanowi zatem źródło przychodu zgodnie z wyżej powołanymi przepisami.

Na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy między innymi w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego

- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z powyższych przepisów, zwolnieniu podlega kwota uzyskanego przychodu wydatkowana w okresie dwóch lat na nabycie m.in. własnego budynku mieszkalnego.

W opisanym przypadku warunek ten został spełniony.

Zgodnie z przepisem art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 06 maja 1981r. o pracowniczych ogródkach działkowych /Dz. U. z 1996r. Nr 85, poz. 390 z późn. zm./ nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych użytkowników działki stanowią jego własność.

Przeniesienie prawa własności do budynku nastąpiło w wyniku umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Ponadto jak podaje Podatnik, budynek spełnia normy prawne całorocznego budynku mieszkalnego i Podatnik decyzją Burmistrza Miasta i Gminy, został w nim zameldowany na pobyt stały oraz opłaca podatek od nieruchomości.

W związku z powyższym, jeżeli stan faktyczny jest taki, jak przedstawiono we wniosku, to kwotę wydatków związanych z nabyciem domu położonego na terenie POD, można zaliczyć do przychodu zwolnionego ze sprzedaży mieszkania.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego przedstawionego przez pytającego.