![](https://g.infor.pl/p/_files/37062000/1-korespondencja-37061686.jpg)
Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz. U. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Płatnika z dnia 18.07.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania nagrody w konkursie architektonicznym uzyskanej przez zespół niemiecki będący dwuosobową spółką cywilną.
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Pismem z dnia 18.07.2005r. (data wpływu 25.07.2005r.) uzupełnionym w dniu 29.07.2005r. Płatnik wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o wydanie postanowienia w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu marcu 2005 roku został rozstrzygnięty międzynarodowy konkurs architektoniczny. Jednym z laureatów jest zespół niemiecki będący dwuosobową spółką cywilną, który życzy sobie wypłaty nagrody na jej konto. Dodatkowo ustalono, iż w/w firma nie posiada żadnego przedstawicielstwa ani filii na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, działalność prowadzona jest tylko w Niemczech. Wspólnicy spółki posiadają ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Z uwagi na powyższe zadano pytanie: jakie podatki i w jakiej wysokości jesteśmy zobowiązani odprowadzić od kwoty nagrody 10.000 zł (brutto).
Zdaniem Płatnika stosownie do art. 14 i art. 22 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisaną w Berlinie w dniu 14 maja 2003r. (Dz. U. z 2005r. Nr 12 poz. 90) - dochód (m.in. architektów - wolny zawód), który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo (...) inne dochody ( nie wyszczególnione powyżej ) podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. W konsekwencji, jeżeli osoby mają miejsce zamieszkania w RFN ( w/w spółka cywilna nie jest odrębnym podmiotem prawnym lecz podmiotem są osoby fizyczne tworzące daną spółkę cywilną) - to dochód tych osób z tytułu nagrody będzie podlegał opodatkowaniu w Niemczech, a kwotę nagrody należy wypłacić w wysokości brutto.
Ustawodawca w art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. z 2000 r. Dz. U. nr 14, poz. 176 ze zm. ) zdefiniował pojęcie tzw. ograniczonego obowiązku podatkowego, zgodnie z którym osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Stosownie do treści art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przepisy art. 3 ust. 1 i 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W myśl art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów ( przychodów ) pobiera się zryczałtowany podatek z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. l pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody.
W przypadkach, gdy elementy konstrukcyjne podatku (podmiot, przedmiot) związane są z więcej niż jednym państwem, zastosowanie mają odpowiednie umowy międzynarodowe w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
W tym przypadku należy stosować przepisy Umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz,. U. z 2005r. Nr 12, poz. 90).
Zgodnie z art. 22 ust. 1 tej Umowy dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a które nie są objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Natomiast ust. 2 stanowi, że postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu nie mają zastosowania do dochodów niebędących dochodami z majątku nieruchomego, określonego w art. 6 ust. 2, jeżeli osoba osiągająca takie dochody, posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi w drugim Umawiającym się Państwie działalność gospodarczą poprzez zakład w nim położony lub wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę w nim położoną i gdy prawo lub majątek, z tytułu których osiąga dochód, są faktycznie związane z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W takim przypadku stosuje się postanowienia art. 7 lub art. 14.
Z kolei w myśl art. 7 ust. 1 zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Natomiast art. 14 reguluje opodatkowanie dochodów uzyskiwanych z tytułu wykonywania wolnego zawodu, i tak ust. 1 stanowi, że dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywanego wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta dysponuje stałą placówką w drugim umawiającym się Państwie, w celu wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, wówczas dochód może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim może być przypisany tej stałej placówce.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jednym z laureatów międzynarodowego konkursu architektonicznego został zespól niemiecki będący dwuosobową spółką cywilną. Firma nie posiada żadnego przedstawicielstwa ani filii na terenie Polski. Wspólnicy spółki nie posiadają miejsca zamieszkania w Polsce, działalność swoją prowadzą tylko na terenie Niemiec.
W związku z powyższym oraz biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy zarówno Umowy podpisanej w dniu 14 maja 2003 roku jak również ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku należy stwierdzić, iż otrzymana nagroda przez w/w spółkę będzie podlega opodatkowaniu w Niemczech a zatem wypłata winna być dokonana w kwocie brutto.
Organizator międzynarodowego konkursu architektonicznego nie ma obowiązku pobrania podatku dochodowego wynikającego z art. 41 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku zgodnie, z którym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust.1 pkt2, 4, 4a, 5 i 1.3 oraz art. 30a ust. L, z zastrzeżeniem ust. 5.
Reasumując:
z uwagi na fakt, iż:
do laureata międzynarodowego konkursu architektonicznego ma zastosowanie art. 3 ust. 2a i art. 4a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku oraz art. 22 Umowy podpisanej w dniu 14 maja 2003 roku w Berlinie
Organizator konkursu jako płatnik nagrody nie mą obowiązku pobierania podatku.
Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, iż stanowisko wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.